高财概述和企业合并
高财课件第二章合并会计报表1共108张PPT
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
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二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
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（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
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第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
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一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
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（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
浙江财经大学高财题库第一章习题
浙江财经大学高财题库第一章习题第一章企业合并一、学习目标和要求通过本章学习，理解企业合并含义和企业合并的分类，理解企业合并的方式与企业合并中的会计问题，掌握同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的不同处理原则和方法及其应用，了解和理解分步实施的控股合并中合并成本的确定方法其他有关处理要求。
二、学习重点和难点本章的重点和难点主要在以下五个方面：（一）企业合并的含义企业合并的实质是企业控制权的变更。
注意了解企业合并前后报告主体数量变化与会计主体数量变化的差异。
合并定义中的“形成报告主体”是从合并后的“新”报告主体的角度来看的，并不一定意味着原始报告主体的消失。
（二）企业合并分类及其会计问题按企业合并所涉及行业的分类中，混合合并中会使得合并后的会计信息难以进行行业比较和分析；按企业合并三种法律形式分类中，要理解只有控股合并才产生合并财务报表问题；按会计规范的同一控制下和非同一控制下分类，主要是为了解决企业合并中的资产计价、损益确认的等具体问题。
（三）同一控制下的合并会计处理由于最终控制方在合并过程中的主导作用，同一控制下的企业合并事项可以看成是集团内部的一种特殊关联交易事项，因此，该合并交易不符合公允市场中的出售或购买行为，缺乏公平交易基础。
同一控制下企业合并的会计处理原则都是基于对同一控制下企业合并的这一核心特征出发的，对于教材中所述的每一条具体处理原则，都应该理解并熟练掌握。
其中的难点是同一控制下的“一体存续观”，即同一控制下企业合并视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的理念。
按照一体化存续观，合并后合并方的留存收益应该体现双方合并前留存收益的存续，即合并方合并前留存收益+被合并方留存收益中归属于合并方的部分之和。
但按我国cas20的要求，对被方合并合并前留存收益在法人报表层面并没有体现一体存续观，主要是基于稳健和谨慎的考虑，而在合并财务报表层面，又需要体现这一观念。
第一章 企业合并 《高级财务会计》PPT课件
合并日的确定
企业应当在合并日（或购买日）确认因企业合 并取得的资产、负债。
同时满足下列条件的，通常可确认为实现了控 制权的转移：
l 企业合并合同或协议已获股东大会通过。 l 企业合并事项已经过国家有关主管部门批准。 l 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。 l 合并方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50
同一控制下企业合并的处理
由于合并后只有一个主体存续，因此，不 存在合并财务报表的编制问题。
在吸收合并中，被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理？
在新设合并中，被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理？
同一控制下企业合并的处理
同一控制下的控股合并
1.长期股权投资的成本确定
• 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式 作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者 权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初 始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所 承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
贷：股本
6000000
资本公积
14000000
同一控制下企业合并的处理
将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资
本公积转入留存收益（同一控制下视同合并主
体一直存在，但这种调整应以资本公积的账面 余额减记至零为限）
借：资本公积
12000000
贷：盈余公积
4000000
利润分配－－未分配利润 8000000
甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价 取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总 额为1300万元。
借：长期股权投资 7800000
高财名词解释
企业合并: 是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主题的交易或事项合并报表：它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
分支机构：是相对于总部而言的称谓，通常是指不具有独立法人资格的、根据经营与管理需要而由总部所设立的、具有明确权力与责任的内部组织机构
联合报表：是由总公司以总公司和各分支机构的财务报表及其他有关资料为基础编制的能反映企业整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表
合伙企业：是指依照该法在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。
租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让渡给承租人以获得租金的协议融资租赁：实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁
记帐本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币
外币交易：是指以外币计价或者结算的交易
债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
或有应付金额：是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
同一控制下企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
通常为股权联合性质的合并。
高级财务会计企业合并思政案例
高级财务会计企业合并思政案例一、案例背景。
咱们来说说这个超级有趣的企业合并案例啊。
有两家公司，一家是传统的老字号制造企业A，在当地已经有几十年的历史了，员工们都有着那种老派的、踏实肯干但又有点保守的工作风格。
另一家呢，是新兴的科技企业B，里面都是一群充满活力、脑洞大开的年轻人，整天捣鼓一些高科技的玩意儿。
这两家企业就像两个来自不同星球的物种，突然宣布要合并了。
二、合并中的财务问题（这可是高级财务会计的重点哦）1. 资产评估与定价。
在合并的时候，首先要做的就是资产评估。
A企业有一堆老旧的厂房和设备，这些在传统的会计账面上可能只是按照折旧后的价值计算。
但是对于B企业那些聪明的财务人员来说，他们看到了这些旧厂房的地理位置优势，可以改造成充满创意的科技园区。
所以在评估的时候就产生了分歧。
A企业的老财务觉得就应该按照账面来，而B 企业的财务则想把未来的潜在价值也算进去。
这就像两个人在菜市场买菜，一个觉得这就是普通白菜的价格，另一个却觉得这是有机白菜，价格得翻倍。
最后呢，通过请专业的评估机构，综合考虑各种因素，确定了一个双方都能勉强接受的价格。
这里面涉及到很多高级财务会计的知识，比如对无形资产的重新评估（A 企业的品牌在当地的知名度其实也是一种无形的资产，之前可能被低估了），还有对未来现金流的预测（B企业预测改造后的园区能带来多少租金收入等）。
2. 财务报表合并。
当这两家企业合并后，要把财务报表合在一起可不容易。
A企业的财务报表是那种规规矩矩的传统格式，每一笔账都记得清清楚楚，但是缺乏一些对创新项目的成本核算。
B企业则有很多关于研发投入的特殊账目，在新的合并报表里，得把这些不同的会计政策和会计估计统一起来。
这就好比把两种不同风格的拼图拼在一起，有的拼图块形状怪异（B企业的特殊账目），得想办法调整一下才能放进A企业那种方方正正的拼图框架里。
而且，在合并财务报表的时候，还要考虑到少数股东权益的问题。
因为A企业有一些小股东，他们在合并后的公司里权益怎么计算，这也是个头疼的问题。
高财简答
一、两种交易观一笔交易观：将购销、账款结算视为一项单一的交易。
汇率变动的影响应处理为对原先入账的销售收入或购货成本的调整。
两笔交易观：将购销、账款结算视为两项交易。
汇率变动的影响作为汇兑损益处理，能反映汇率变动带来的风险。
二、分支机构会计特征1.设置账户：总公司设置“分公司往来”、“运交分公司商品”、“存货加价”；分公司设置“总公司往来”、“总公司运来商品”；“分公司往来”和“总公司往来”是一组对应账户，期末数额相等。
2.分公司损益由总公司汇总一并在报表中列示。
3.抵消分录不登账。
三、合伙企业会计特征1.科目设置：合伙企业设置“合伙人资本”账户；“合伙人提款”账户是“合伙人资本”的备抵账户；“应收合伙人借款”账户必须由合伙人偿还；“应付合伙人贷款”账户必须由合伙企业偿还；“本年利润”账户最终转到“合伙人资本”账户。
2.财务报告：不必对外提供财务报告；需编制“合伙人资本变动表”。
四、何谓联合会计报表？以高于成本为例，在联合工作底稿中要编制哪些抵销分录？1.联合会计报表是指将总部与分支机构视为一个企业整体而编制的会计报表。
2.抵消分录包括借：总公司往来借：存货加价贷：分公司往来贷：存货营业成本五、同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并1.合并的实质不同。
前者是参与合并的各个企业的现有股东权益在合并主体中的联合和继续，是非购买行为；后者合并方购买了被合并方的控制权，其实质是一种交易。
2.合并中取得净资产或股权价值的确定。
前者以取得被并净资产账面价值的份额入账；后者以取得被并企业净资产公允价值的份额入账。
3.商誉的确认。
前者不确认商誉，支付对价超过所取得的净资产的公允价值的份额的差额调整资本公积和留存收益；后者如果支付对价超过所取得的净资产的公允价值的份额的差额作为商誉。
4.合并前被并企业留存收益的处理。
前者作为合并企业当年的留存收益；后者不作为合并企业当年的留存收益。
5.对净资产收益率的影响。
前者净资产收益率大于后者。
自考高级财务会计第二章企业合并
第二章企业合并1 企业合并的概念？国际：两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
我国：将单独的主体或业务集合为一个报告主体。
2 企业合并的实质？企业合并的实质是控制，强调了参与合并的企业在合并之前的独立性和合并后形成单一的报告主体两个方面。
注意：企业合并的本质是一家企业取得另一家企业或几家企业的的控制。
3 企业合并的实质是控制，不是法律主体的变更。
（判断）企业合并过程中，一个或一个以上的企业可能会丧失其独立的法人资格，但从会计上看，法人资格的消失并不是企业合并的必要条件。
实务中，对于交易或事项发生前后是否形成控制权的转移，应当遵循实质重于形式原则，综合可获得的各个方面情况进行判断。
（判断）两方或者两方以上形成合营企业的企业合并并不被视为企业合并。
（因为合营企业的合营各方不存在占主导地位的控制力。
）（判断）仅通过合同而不是所有权份额将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并，视为企业合并。
4 企业合并的好处？（1）宏观角度：企业合并一般是经营良好的企业合并那些经营管理不善的企业。
①可以对现有资本进行保全，终止亏损企业对经济资源的浪费，原有经济效益不佳的经济资源有可能实现增值。
②企业股权转让引起的企业合并，可以促使有限的经济资源流向社会需要的的产业，从而实现产业结构优化和升级，提高整个社会资源的使用效益。
③与破产这一避免资本损耗的最终手段相比，企业合并是一种较为积极的措施，可以避免企业破产带给社会的震荡。
（2）微观角度：企业为什么要通过合并其他企业的办法，而不是通过新建厂房、自置设备来扩大企业的规模呢？①借壳取得上市资格，节约成本，通过多元化经营降低风险，取得无形资产，实现协同效应，获得税收优惠等；②一些企业进行合并的目的可能是为了扩大规模，保留竞争优势，避免被其他企业兼并；③一些企业的合并可能是由管理层主导的，通过成功的企业合并扩大企业规模、提高企业经营效益，提高管理者在经理人市场中的社会地位和市场价值。
高级财务会计论文
高级财务会计论文摘要：随着经济全球化和企业经营的日益复杂，高级财务会计在企业财务管理中发挥着越来越重要的作用。
本文旨在探讨高级财务会计的相关理论与实践问题，包括其在企业合并、外币业务、租赁业务等方面的应用，以及所面临的挑战和应对策略。
通过对实际案例的分析，揭示高级财务会计在提升企业财务信息质量和决策支持方面的关键作用。
一、引言在当今竞争激烈的商业环境中，企业面临着越来越复杂的经济业务和财务状况。
高级财务会计作为会计学的一个重要分支，为处理这些复杂的财务问题提供了理论和方法。
它不仅拓展了传统财务会计的领域，还引入了更先进的会计理念和技术，以满足企业管理层、投资者、债权人等对财务信息的更高需求。
二、高级财务会计的主要内容（一）企业合并会计企业合并是企业发展过程中的重要战略决策。
高级财务会计中，企业合并会计涉及到同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的会计处理方法。
同一控制下的企业合并通常采用权益结合法，非同一控制下的企业合并则采用购买法。
两种方法在资产和负债的确认、计量以及商誉的处理等方面存在显著差异。
（二）外币业务会计随着企业国际化经营的不断拓展，外币业务日益频繁。
外币业务会计主要包括外币交易的会计处理和外币财务报表的折算。
在处理外币交易时，需要确定记账本位币，并按照汇率的变动对交易进行折算。
外币财务报表的折算则需要选择适当的折算方法，如现行汇率法、时态法等。
（三）租赁业务会计租赁业务在企业融资和资产管理中具有重要地位。
高级财务会计区分经营租赁和融资租赁两种不同的租赁类型，并采用不同的会计处理方法。
融资租赁中，承租方需要将租赁资产视同自有资产进行核算，确认资产和负债；经营租赁则仅在租赁期内按照约定的租金费用进行核算。
（四）衍生金融工具会计衍生金融工具的出现为企业风险管理提供了新的手段，但也带来了复杂的会计处理问题。
高级财务会计需要对期货、期权、互换等衍生金融工具进行确认、计量和披露，以反映其对企业财务状况和经营成果的影响。
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教学内容
企业合并 合并财务报表 合伙会计 分支机构会计 外币交易与外币折算 衍生工具会计 租赁 债务重组、企业重整和清算会计
2021/1/19
2
认真阅读教材
学习方法
认真做好读书笔记
认真独立完成练习题
阅读有关财经法规汇编及与本课程有关的专业文章，以拓宽知识面
2021/1/19
中南财经续） ➢ 对《高级财务会计》认识的不同观点 首都经贸大学会计学系列教材《高级财务会计学》导论 这种研究、应用和修正原有的财务会计理论和方法以及创建新的会计理 论和方法，用以核算和监督在新的社会经济条件下出现的“特殊经济业 务”，向外部与企业有利害关系者提供更为真实有用和相关经济信息的 会计学科，我们称其为高级财务会计。 湖南大学谢诗芬《高级财务会计学》前言 高级财务会计学是系统讲授财务会计中的高尖理论与方法。
2021/1/19
中南财经政法大学会计学院
7
高级财务会计的定义
➢ 美国南加州大学会计学教授约翰·拉森著《现代高级会计》序言中 说：“高级会计，你姓什么？”
比较各种版本教材，“或为拼盘，或为疑难，或为专题，可谓风 格迥异，内容悬殊。”
2021/1/19
中南财经政法大学会计学院
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高级财务会计的定义（续） ➢ 《高级财务会计》教材命名迥异 高级财务会计（上海财经大学系列教材，汤云为等主编；厦门大学系 列教材，常勋主编；注册会计师专门化教材；复旦大学教材，张文贤 主编；对外贸易大学系列教材，余恕莲等编著） 高级会计学（中国人民大学系列教材，阎达五等著） 企业特种会计（中南财经大学，罗飞主编） 高等会计学（立信会计丛书，王文彬等编） 特殊业务会计学（三校合编教材，徐兴恩等主编）
中级财务会计限于论述财务会计的基本理论、方法和技术，即通用 的课题；高级财务会计则是针对上述各种专题（指随着社会主义市 场经济的建立而出现的股票上市、房地产开发、企业破产清算、集 团公司、跨国经营等经济活动），对有关问题加以阐述。
2021/1/19
中南财经政法大学会计学院
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高级财务会计的定义（续） ➢ 对《高级财务会计》认识的不同观点 立信会计出版社王文彬、林钟高主编《高等会计学》前言 《高等会计学》以讨论财务会计领域中的若干高难问题为主体，辅之阐 述诸如资产评估、人力资源等问题对财务会计提出的新挑战。 中南财经大学会计系列教材《企业特种会计》前言 企业特种会计是指企业一般会计业务以外的特殊业务会计。 特殊的财务报告问题 企业会计中比较特殊而又比较复杂的问题 企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题
2021/1/19
向泽生主编的《高级会计学》前言 我们就财务会计中最核心的问题和经济改革出现的新业务、新问题编写 了这本《高级会计学》。
2021/1/19
中南财经政法大学会计学院
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高级财务会计的定义（续）
➢ 一种理解
高级财务会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、 延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计 未包括的业务，以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务以新 的会计观念进行反映和监督的会计。它与会计学原理、中级财务会计互 相补充，共同构成了财务会计的完整体系。
合并财务报表（1959年美国会计程序委员会CAP的《会计研究公告第51
号——合并会计报表》 ）
物价变动会计（1963年AICPA的第6号研究文集《呈报物价水平变动的
财务影响》、1960年会计原则委员会APB公告《重编一般物价水准变动 的财务报表》第一次提出应税收益≠会计收益）
所得税会计
2021/1/19
中南财经政法大学会计学院
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高级财务会计的发展（续） ➢ 高级财务会计的成熟期 合并财务报表 外币折算（国际资本流动） 期货会计（1972年外币期货、1982年股指期货） 物价变动会计（代表观点：斯威尼的一般物价水平会计、爱德华 兹的现行成本会计、麦克尼尔的变现价值会计） 企业合并（国际投资、逃避税收） 所得税会计（递延所得税资产和负债）
中南财经政法大学会计学院
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高级财务会计的发展
➢ 高级财务会计的萌芽期（20世纪50年代前）
合并财务报表（完整反映集团信息、商誉问题）
物价变动会计（真实盈余）
➢ 高级财务会计发展期（20世纪50-60年代）
融资租赁会计（传统信贷方式的革新，1953年美国会计程序委员会CAP
的《会计研究公告第43号》）
2021/1/19
中南财经政法大学会计学院
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高级财务会计的定义（续）
➢ 对《高级财务会计》认识的不同观点
厦门大学会计系列教材《高级财务会计》前言
本书（指《高级财务会计》）承接《中级财务会计》一书的内容， 对一些专门的会计领域，也是比较深奥的会计课题展开论述。
上海财经大学会计系列教材《高级财务会计》前言
2021/1/19
中南财经政法大学会计学院
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高级财务会计的产生（续） ➢ 裂变的会计难以应对技术革新导致的企业重组所形成的新的会计事项 （续） 新的会计业务的大量出现 编制合并财务报表 外币折算与套期保值 物价变动会计（通涨会计） 金融工具会计 企业合并会计 企业清算会计
2021/1/19
2021/1/19
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高级财务会计的理论基础
高级财务会计的产生
➢ 社会经济的发展导致现代会计的裂变(所有权和经营权的分离,产生了依据准
则的对外会计和灵活的对内会计)
➢ 裂变的会计难以应对技术革新导致的企业重组所形成的新的会计事项
西方经济发达国家经济环境剧变(经济越发展、会计越重要) 母子公司组成的企业集团大量涌现（资产、劳务的内部转移问题——科斯的 《企业的性质》） 通货膨胀普遍加剧（如因油价上涨等因素导致，对货币计量假设的冲击） 贸易投资自由化、跨国经营普遍化（外币折算、融资互换、外币远期等） 金融国际化经济一体化（金融工具及其衍生工具的应用和组合、租赁、残 值担保等） 企业合并兼并，破产潮流席卷全球（挑战持续经营假设（历史成本原则） ， 清算会计）