财务会计 第二章 知识点+习题(下)

第二章应收款项【学习目标】掌握应收账款、应收票据的确认、计量和会计核算。

【学习重点】（一）应收款项的内容应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，主要包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款和长期应收款等。

（二）应收账款1．应收账款的确认应收账款是指企业在正常经营活动中，因销售商品、产品和提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的款项。

应收账款的确认与销售收入的确认同步进行，只有在销售商品收入和提供劳务收入确认时，才能将应收账款确认入账。

2．应收账款的计量通常情况下，应收账款应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。

在发生商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价金额入账；在发生现金折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按不扣除折扣后的总额入账。

（三）应收票据1．应收票据的概念及分类应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的开出、承兑的商业汇票。

（1）商业汇票按照票据是否带息分类，可分为带息票据和不带息票据。

（2）商业汇票按照票据承兑人的不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。

（3）商业汇票按是否带有追索权，可分为带追索权商业汇票和不带追索权商业汇票。

2．应收票据的确认和计量应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的开出、承兑的商业汇票。

企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票面金额作为应收票据的入账价值。

如果是带息票据，还应于期末按规定计提票据利息，并增加票据的账面价值。

3．应收票据的核算（1）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额记入“应收票据”账户，同时确认营业收入；（2）商业汇票到期，企业收回款项，同时注销“应收票据”账户的账面价值；承兑人违约拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等时，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户。

（3）应收票据背书转让是指企业可以将自己持有的未到期的商业汇票背书后转让给其单位或个人的业务活动。

应收票据背书转让时，注销“应收票据”账户的账面价值。

（4）贴现是指企业因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行或金融机构，银行受理后从票据到期值中扣除贴现利息后，将余额付给票据持有人的一种融通资金的行为。

应收票据贴现时，按实际收到的款项，借记“银行存款”账户，按票据的账面余额，贷记“应收票据”账户，差额借记或贷记“财务费用”账户。

（四）预付账款预付账款是指企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款，是企业的一项债权。

预付账款应按实际发生额入账。

为了反映预付账款的发生及结算情况，应设置“预付账款”账户。

如果企业预付账款业务不多时，可以不设“预付账款”账户，将企业预付的购货款并入“应付账款”账户进行核算。

（五）其他应收款项1．长期应收款企业发生的长期应收款主要包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项以及实质上构成对被投资单位净投资的长期权益等。

2．其他应收款其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款及长期应收款等以外的其他各种应收、暂付款项。

包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款与罚款、应向职工收取的各种垫付款项以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。

其主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收的出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金；（5）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（6）预付账款转入；（7）其他各种应收、暂付款项。

备用金是指财会部门为了满足本单位内部各部门或职工个人日常零星周转用款，而预付给各科室、车间、非独立核算的经营单位及职工个人的款项。

备用金的管理制度分为定额备用金制度和非定额备用金制度两种。

定额备用金制是指根据使用部门工作的实际需要，先核定其备用金定额并依次拨付备用金，使用后再拨付现金、补足其定额的制度。

在定额备用金制度下，备用金的报销和拨付数均不再通过“其他应收款”账户核算。

非定额备用金制是指用款部门或个人不按固定金额持有备用金，而是随用随领，实报实销的管理制度。

备用金的报销和拨付数均通过“其他应收款”账户核算。

（七）应收款项减值我国《企业会计准则》规定，应收款项减值损失采用备抵法核算。

备抵法，是指按期（至少每年末）估计应收款项减值损失，提取坏账准备并转作当期损益。

实际发生减值损失时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收款项余额的一种核算方法。

【学习难点】1．应收票据贴现的核算2．应收款项减值的确认、计量与会计核算【典型题例分析】一、单项选择题【例题1】华盛公司应收甲公司账款余额为1 000 000元，根据信用风险按5％o提取坏账准备，坏账准备贷方余额为1 000元，则应提的坏账准备为( )元。

A．4 000 B．2 000C．5 000 D．3 500答案：A分析：企业坏账准备的计提应当采用差额分析法。

公式如下：本期计提的坏账准备＝坏账准备期末贷方余额－（坏账准备期初贷方余额＋本期转回的坏账准备－本期确认的坏账损失）应提的坏账准备＝1 000 000×5％o－1 000＝4 000（元）二、多项选择题【例题2】应在“坏账准备”账户借方反映的项目是( )。

A．提取的坏账准备 B．已作为坏账确认的应收账款C．收回以前已确认并转销的坏账损失 D．冲回多提的坏账准备答案：BD分析：A项分录：借：资产减值损失贷：坏账准备B项分录：借：坏账准备贷：应收账款C项分录：借：应收账款贷：坏账准备D项分录：借：坏账准备贷：资产减值损失【例题3】在会计实务中，企业应收账款包括( )。

A．销售商品、产品应向客户收取的款项B．提供劳务时应向客户收取的款项c．购货的预付定金D．存出保证金答案：AB分析：企业应收账款不包括非主营业务发生的应收款项，例如D选项，C选项应在预付账款核算。

【例题4】在下列各项中，影响带息商业汇票到期值大小的是( )。

A．贴现率 B．面值C．票面利率 D．票面期限答案：BCD分析：到期值=面值+面值×票面利率×票面期限三、判断题【例题5】企业发生的预付账款允许计提坏账准备。

答案：√【例题6】若企业收到的是带息票据，则应按其到期值计入“应收票据”账户。

( ) 答案：×分析：企业无论收到的是带息还是不带息票据，均应按面值入账，计入“应收票据”账户。

四、业务计算题【例题7】某公司按信用风险对应收款项估计坏账损失，按年末应收款项余额的3‰计提坏账准备。

该企业各年应收账款发生下列变化：(1)第一年应收账款余额160 000元；(2)第二年发生坏账400元，收回坏账1 000元，应收账款余额200 000元；(3)第三年，发生坏账2 000元，应收账款余额120 000元。

要求：计算各年应计提坏账准备金额。

[答案与分析]第一年，计提坏账准备160 000× 3‰＝480(元)第二年，坏账准备账户余额应为200 000× 3％0＝600(元)计提前坏账准备账户余额为480－400＋1 000＝1 080(元)当年应提坏账准备金额为600－1 080＝480(元) 即冲减坏账准备480元第三年，坏账准备账户余额应为120 000× 3‰=360(元)计提前坏账准备账户余额为600－2 000＝－1 400(元)(借方余额)当年应提坏账准备金额为360－(＋1 400)＝1 760(元) 即补提1 760元【例题8】某公司2007年3月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元。

增值税额17 000元。

收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10％。

[答案与分析](1)收到票据时借：应收票据 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000(2)票据到期，收回票据本息票据利息＝票据面值×票据利率×持有期限＝117 000×10％×6／12＝5 850(元)借：银行存款 122 850贷：应收票据 117 000财务费用 5 850练习：一、单项选择题1．在下列项目中，属于应收账款范围的是( )。

A．应向接受劳务单位收取的款项B．应收外单位的赔偿款C．应收存出保证金D．应向职工收取的各种垫付款项2．企业销售某商品，价目表中的报价为50 000元，增值税税率17％，商业折扣为：5％，付款条件为2／10，1／20，N／30，假定现金折扣包括增值税额。

在总价法下，应收账款的人账金额为( )元。

A．55 575 B．54 463．50 C．58 500 D．57 3303．6月15华盛公司收到某公司签发的面值为4 800元、60天到期、票面利率为12％的票据一张，并于6月30到银行贴现，贴现率为10％，则贴现所得为( )元。

A．4 834．8 B．4 834 C．4 830 D．4 8504．企业在采用总价法入账的情况下，发生的现金折扣应作为( )处理。

A．营业收入减少B．销售费用增加C．管理费用增加D．财务费用增加5．一张应收票据的面值为100 000元，票面利率为8％，3个月期。

该票据的到期值为( )元。

A．100 000 B．108 000 C．102 000 D．124 0006．企业带息的应收票据按期计提的利息，应当借记“应收票据”账户，贷记( )账户。

A．管理费用 B．财务费用 C．利息收入 D．其他业务收入7．预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”账户，而将预付的款项记入( )。

A．“应付账款”账户的借方 B．“应收账款”账户的借方C．“应付账款”账户的贷方 D．“应付账款”账户的贷方8．企业对应收账款按信用风险计提坏账准备，计提比例1％。

“坏账准备”的期初贷方余额为3 200元，以前期间确认的坏账中有2 000元在本期收回，本期确认的坏账为5 000元，本期末应收账款借方金额180 000元。

则本期( )。

A．不计提坏账准备 B．计提坏账准备1 800元C．冲减坏账准备1 400元 D．计提坏账准备1 600元二、多项选择题1．在我国会计实务中，作为应收票据核算的票据有( )。

A．应收票据 B．银行承兑汇票C．银行本票 D．商业承兑汇票2．不属于其他应收款的核算内容有( )。

A．存出保证金 B．应收股利C．备用金 D．应向职工收取的各种垫付款项3．按现行会计制度规定．，下列项目应计入应收账款入账价值的有（）。

A．销售商品价款 B．增值税销项税额C．商业折扣 D．代垫运杂费4．期末可计提坏账准备的项目有( )。