项目5 销售与收款循环审计

『正确答案』（1） 第（1）（5）项直接相关。（与销售收入的
发生认定直接相关） 第（2）项不直接相关。（与应收账款账面余
额的“计价和分摊”认定有关。） 第（3）项不直接相关。（与授权有关。） 第（4）项不直接相关。（收入的准确性认定
有关） 第（6）项不直接相关。（收入的准确性认定
有关） （2）应测试第（5）项控制，客户签收单是
【项目演练5-7 案例分析题】注册会计师对主营 业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作 底稿，部分内容摘录如表5-1所示（金额单位：万 元）： 要求：针对资料中的审计说明第（1）至（3）项， 逐项指出注册会计师实施的审计程序中存在的不 当之处，并简要说明理由。
记账凭证日期 20×8年1月5日
一、销售与收款业务的主要活动 销售与收款业务循环是指随着商品销售或劳务的 提供而发生的商品所有权转让及已收或应收货款 的业务过程，是企业最主要的业务循环之一，也 是审计风险较大的环节。
1)接受客户定单 2)批准赊销信用 3)按销售单发货及装运 4)向客户开具销售发票 5)记录销售业务 6)办理和记录货币资金收入 7)办理和记录销售退回、销售折扣与折让 8)定期向客户对账和催收货款会计部门应定期编 制并向客户寄送对账单，核对账面记录，保证所 有销售收款、折扣、折让都能准确记录，并要求 客户将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或 记录销货业务的会计人员报告。 9)注销坏账与提取坏账准备
项目5.2 销售与收款循环的控制测试
一、业务环节中的重大错报风险 销售收款的确认会影响到与之相关的成本、利
润、资产（如应收账款、坏账准备）等项目，并 对审计的真实性、合理性产生影响。本业务循环 常见的导致重大错报风险的因素有： （1）管理层对收入造假的偏好和动因； （2）销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调 节利润； （3）信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量 的应收账款甚至呆账；
8.控制测试所使用的审计程序的类型主要包 括询问、观察、检查、重新执行等，注册会计师 应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序 的类型。
（二）业务循环中具体的测试方法 1.了解并描述该循环的内部控制； 2.检查不相容职责的划分； 3.测试制度执行情况。向有关人员调查、询
问、实地观察、抽验有关文件资料，测试检查有 关发票制度、发货制度、结算制度的实际执行情 况；
③第（3）事项，注册会计师的审计程序存在 不当之处。对11月转字28号和12月转字50号记账 凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映 的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存 在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。
二、应收账款与坏账准备的实质性程序 1.取得应收账款明细表 2.运用分析方法进行审查 3.函证应收账款 4.分析不同函证结果并做相应处理： 5.取得或编制应收账款账龄分析表，确定应
【项目演练5-1 多选题】销售与收款业务循环所 使用的凭证和记录有（ ）。
A.客户订货单 B.销货单 C.销售合同 D.销售发票 E.付款凭单 『正确答案』ABCD
【项目演练5-2 单选题】销售与收款业务循环中， 用来表示由于销售退回或经批准折让而引起的应 收账款减少的凭证是（ ）。
A.销货合同 B.销货单 C.贷项通知单 D.客户订货单 『正确答案』C 『答案解析』销售退回或经批准折让而引起的应 收账款减少的凭证是贷项通知单。
4.审查销售合同。形式的合法性、合同内容 的完整性、合同中有关双方权利和义务条款的明 确性以及合同的履行情况等；
5.观察对账单是否按期寄出； 6.审查有关凭证上内部核查的标记。审查销 售业务记录的会计凭证及明细账，评价内部核查 的有效性；
7.抽查账龄分析表。应追查有无信用调查报 告与批准文件，是否由独立部门或人员进行；
（一）职责分工与授权批准控制 （1）恰当的授权审批 （2）充分的凭证和记录 （3）凭证的预先编号 （4）按月寄出对账单
【项目演练5-3 单选题】在销售与收款业务循环 内部控制中，发送商品与记账职责相互分离主要 是为了防止（ ）。
A.盗窃商品并通过篡改记录加以掩饰 B.贪污客户所付款项并通过篡改记录加以掩 饰 C.贪污已做坏账处理后又收回的应收账款 D.放宽信用标准而导致企业信用风险增加 『正确答案』A 『答案解析』发送货物与记账相互独立，防止商 品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰。
【项目演练5-4 多选题】审计人员对被审计单位 销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查 时，可实施的审计程序有（ ）。
A.观察信用部门与应收账款记账部门是否相 互独立
B.询问是否按期编制并向客户寄出对账单 C.审查有关凭证上内部检查的标记，评价内 部检查的有效性 D.检查坏账准备的计提比例是否合理 E.验证销售退回是否由业务记录以外人员批 准 『正确答案』AE
20×8年11月15日 转字28
200
20×8年11月14日 20×8年11月14日
20×8年12月10日 转字50
250
20×8年12月10日 20×8年12月10日
略
审计说明： （1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知 后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。（2）已检查记账凭证 日期、发票日期和出库日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证 一致。（3）11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理 解释系调整售价所致。
（4）长期不与客户核对应收账款，导致应收账款 记录不准，甚至出现舞弊行为； （5）应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚 至导致了大量的呆账、坏账； （6）收款方式选用不当，管理不严，造成坏账， 或者收入款项被贪污； （7）销售费用支出失控，可能存在虚报冒领行为； （8）销售收入截止不正确，被提前或推后入账； （9）坏账准备计提和坏账损失确认方法不当，多 计提或少计提坏账准备，不当确认损失，进而调 节利润。
1.注册会计师应把测试重点放在被审计单位 是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高 层次的调节和比对控制，是否生成例外报告，管 理层是否及时调查所发现的问题并采取管理措施， 而不是全部只测试员工在数据输入阶段执行的预 防性控制。
2.注册会计师应当询问管理层用于监控销售 与收款交易的关键业绩指标，例如销售额和毛利 率预算、应收账款平均收款期等。
8.审查销货折扣与收款的合理性。揭露不符 合折扣政策的项目；
9.审核坏账损失的账簿记录及相应的手续。 必要时，对已注销的应收款项可采取函证方式加 以证实；
1O.评价销售与收款循环内部控制。审计人员 确定对内部控制的信赖程度，指出存在的薄弱环 节与失控点，评价控制风险，明确实质性审查的 范围与重点，必要时调整或修订审计计划。
3.注册会计师应当考虑通过执行分析程序和 截止测试，可以对应收账款的存在、准确性和计 价等认定获取多大程度的保证。如果能够获得充 分保证，则意味着不需要执行大量的控制测试。
4.为获取相关重大错报风险是否可能被评估 为低的有关证据，注册会计师通常需要对被审计 单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的 现金收款和存储的控制的有效运行进行测试。
（二）销售与发货的控制 （三）收款的控制 （四）内核核查程序
三、业务循环中的控制测试 如果在评估认定层次重大错报风险时预期控
制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测 试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取 充分、适当的审计证据。 （一）在对被审计单位销售与收款交易实施控制 测试时，应注意以下几点：
二、业务循环中的内部控制 Βιβλιοθήκη 业应当结合实际情况，全面梳理销售与收款
业务流程，完善销售与收款业务相关管理制度， 确定适当的销售政策和策略，明确销售、发货、 收款等环节的职责和审批权限，按照规定的权限 和程序办理销售与收款业务，定期检查分析销售 过程中的薄弱环节，采购有效控制措施，确保实 现销售目标。
项目5 销售与收款 循环审计
了解销售与收款循环涉及的主要业务及其相关的单 据和记录； 理解销售与收款循环重大错报风险因素； 理解销售与收款循环具体审计目标； 掌握销售与收款循环的内部控制要点及其有效性测 试方法； 掌握主营业务收入、应收账款与坏账准备、应收票 据的具体审计目标和实质性测试程序。
项目5.1 销售与收款循环概述
确认销售收入发生的关键环节，同时也是外部来 源证据，因此与第（1）项控制相比，第（5）项 控制应对销售收入发生认定的错报更有力。
项目5.3 销售与收款循环的实质性程序
一、营业收入的实质性程序 （一）运用分析方法及监盘方法检查主营业务收 入的完整性 （二）验证主营业务收入入账正确性 （三）核查营业收入真实性和账务处理正确性 （四）审查销售退回、折让及折扣
收账款的可实现价值 6.审查坏账准备的提取与使用 7.审查应收账款账务处理的正确性 8.审查应收账款在财务报表上披露的正确性
【项目演练5-8 案例分析题】A注册会计师负责审 计甲公司2015年度财务报表。甲公司2017年12月 31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为 应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大 以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序， 选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。 相关事项如下：
【项目演练5-5 案例分析题】A注册会计师负责对 甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行 审计。A 注册会计师了解到，甲公司将客户验货 签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关 的控制内容摘录如下：
（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 （2）赊销业务需由专人进行信用审批。 （3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时 才能供货。 （4）负责开具发票的人员无权修改开票系统 中已设置好的商品价目表。
5.如果注册会计师计划信赖的内部控制是由 计算机执行的，就应当测试：
（1）相关一般控制的设计和运行的有效性； （测试一般控制）
（2）针对认定层次的控制，如收款折扣的计 算；（测试应用控制）
（3）人工跟进措施。（测试人工控制） 6.评估风险的高低，对控制测试的影响