我国上市公司公允价值应用中相关问题
《商场现代化》2012年11月（上旬刊）总第700期我国上市公司公允价值应用中相关问题研究■杨艳安国市电力局[摘要]自新会计准则实施以来，公允价值一直成为各国理论界和实务界普遍关心的问题。
本文具体分析了我国上市公司在公允价值应用中的相关问题，重点探讨了公允价值对上市公司财务报告的影响以及可能出现的盈余管理等问题，期望对公允价值在我国更好应用提供帮助。
[关键词]上市公司公允价值盈余管理新会计准则一、引言公允价值问题是近十余年来会计前沿中一个富有挑战性的热点和难点问题。
从国际上来看，无论是国际会计准则理事会(IASB)，还是美国财务会计准则委员会(FASB)，都没有放松过对公允价值的研究，公允价值计量已经广泛地应用于金融工具、长期资产和负债的计量中。
2006年美国财务会计准则委员会正式发布了美国财务会计准则第157号—公允价值计量，明确了资产和负债的公允价值计量和披露的一般框架，提供了将一切资产和负债以公允价值计量的模式。
与此同时，我国财政部也规定自2007年1月1日起率先在上市公司施行新会计准则。
该准则中引入大量公允价值计量模式。
新会计准则体系的建立是以提高会计信息质量作为前提，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求作为基础的。
但是由于公允价值计量在提高会计信息质量的同时，也往往成为公司调节利润的工具，正是基于这一点，使得公允价值在我国经历了一波三折的过程。
公允价值的重新引入是否会再次成为上市公司进行盈余管理的工具，这是大家关注的焦点。
本人认为在管理权和所有权分离的体制下，盈余管理是必然会出现的。
公允价值和盈余管理并没有直接的联系，公允价值并非导致盈余管理的元凶；实际上，西方学者的研究普遍都认为，公允价值计量具有更强的相关性和信息含量，能够提供给投资者更多的决策有用性。
研究的关键，是如何才能为公允价值的应用提供有利条件。
为了实现这一目标，我们研究的重点不仅包括公允价值计量效果分析，即公允价值是否成为上市公司进行盈余管理的工具；同时还应该分析公允价值计量中盈余管理的动机，这必将为促进公允价值更好地应用提供依据。
二、公允价值的涵义为统一和改进财务报告中的公允价值计量实务，FASB 于2006年9月发布了第157号财务会计准则公告(SFAS157)《公允价值计量》，将公允价值定义为计量日市场参与者之间的有序交易中出售资产收到的或转让负债支付的价格。
国际会计准则委员会(IASC)从上世纪80年代初开始使用公允价值概念。
该委员会于1982年3月发布的ISA 16《固定资产会计》给公允价值下的定义是：公允价值，指一项资产在正常交易中，能使熟悉情况的买卖双方自愿进行交换的金额。
在1995年6月发布的第32号国际会计准则(IAS 32)中，对公允价值所下的定义是：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。
”2000年12月由国际会计准则委员会的代表任主席，并由13个国家会计准则制定机构的代表组成的金融工具国际联合工作组（JWG ）发布了《准则草案和结论依据：金融工具及类似项目的会计处理》征求意见稿，该意见稿第28段给公允价值下了一个与当时IASC 中的定义不同的新定义：“公允价值，指在计量日，由正常的商业考虑推动的、按照公平交易出售一项资产时企业应收到的、或解除一项负债时企业应付出的价格的估计。
”我国正式使用公允价值概念是在1994年以后。
1994年7月，财政部会计事务管理司编译的会计准则丛书《国际会计准则》有关章节中，将“Fair Value ”译为“公正价值”。
1998年以后，公允价值一词如雨后春笋般地出现在我国的会计理论文献中。
1999年6月28日，财政部颁布的企业会计准则———《债务重组》、《投资》、《非货币性交易》中给公允价值所下的定义是，“公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额”。
这标志着我国在会计计量中正式引入了公允价值概念。
我国财政部在2006年2月15日发布的新《企业会计准则一基本准则》中，对公允价值所下的定义是：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
”综上所述，在公允价值概念形成之初，人们强调的仅仅是它的“公允性”，即公允价值形成的前提和基础是公平交易，而公平交易的基本特征则表现为交易双方平等、自愿及熟悉行情。
我国的会计准则和国际会计准则都是基于这一认识来给公允价值下定义的。
随着公允价值应用从初始计量向后续计量的延伸，公允价值的另外两个重要特征逐步显现出来，即“现时性”和“估计性”。
所谓“现时性”是指公允价值应立足于现时，它是计量日而不是交易日实际发生的或假设发生的交易价格。
所谓“估计性”则是指在初始计量而无法获取历史成本时，或在对资产负债进行后续计量时，公允价值均不是实际发生的交易记录，而是计量主体基于市场信息对计量客体的价值做出的主观认定，因而是一种价值估计。
FASB 于2000年给公允价值所下的定义就体现了“现时性”这一特征，显然这一定义较之国际会计准则及我国会计准则所下的定义是一个重大的进步。
而JWG 所下的定义则同时体现了公允价值的三个基本特征，即“公允性”、“现时性”和“估计性”，这标志着人们对公允价值概念的认识已经达到了一个新的高度。
上市公司采用公允价值计量，对其财务报告产生了重要的影响。
就资产负债表而言，公允价值变动差额一部分计入资本公182《商场现代化》2012年11月（上旬刊）总第700期积（如可出售金融资产）影响了公司的所有者权益。
就利润表而言，公允价值变动差额一部分计入当期损益，直接影响了公司的净利润。
以下以沪市上市公司为例，通过2007年半年报与2008年半年报的比较，具体分析公允价值对上市公司经营业绩的影响。
三、公允价值对上市公司财务报告整体影响分析自新会计准则在我国实施以来，公允价值在上市公司得到了普遍应用，同时对上市公司的财务报告产生了重要影响。
通过分析公允价值对财务报告的影响，能够更好的认识公允价值应用所带来的影响。
截止2011年9月30日，沪市共有861家公司披露了半年报。
经过对半年报进行分析，2011年上半年共有230家上市公司发生了公允价值变动损益，占上市公司家数的26.7%,其中194家上市公司产生公允价值变动收益，总额为185.6亿元，36家上市公司发生公允价值变动损失，总额为370.2亿元，两者合计为损失，金额为184.6亿元，占全部沪市上市公司全年利润4656.87亿元的3.964％。
截止2010年9月30日，沪市共有853家公司披露了半年报。
经过对半年报进行分析，2010年上半年共有199家上市公司发生了公允价值变动损益，占上市公司家数的23.4%,其中145家上市公司产生公允价值变动收益，总额为177.95亿元，54家上市公司发生公允价值变动损失，总额为38.72亿元，两者合计为收益，金额为139.23亿元，占全部沪市上市公司全年利润3819.04亿元的3.646％。
通过对2010年和2011年半年报的总体分析，从发生公允价值变动损益的上市公司数量上看（见表1和表2），2008上半年年比上年同期增加了增长了31家，公允价值影响的范围进一步扩大。
同时，发生公允价值变动收益的上市公司数量上有所上升，比上年同期增加了49家。
从发生公允价值变动损益的上市公司金额上看，公允价值变动损益对利润的影响不大，但占净利润的比重已经有上升趋势，从占净利润比重的说明公允价值对企业的影响已经开始显现。
但是2010年上半年上市公司发生公允价值损益为净收益139.23亿元，而2011年上半年发生公允价值损益为净损失184.6亿元，主要原因为受资本市场影响，上市公司所持有的金融资产大幅缩水，造成公允价值变动损益出现了“扭盈为亏”的局面。
另外，通过对比2010年与2011年发生公允价值变动损益的上市公司数目和金额来看，二者形成巨大反差，即发生公允价值变动收益的上市公司数目在增加，但收益金额占净利润的比重在降低，与此同时，发生公允价值损失的上市公司数目在减少，但公允价值变动损失金额占净利润的比重增长很快，说明2011年对于大多数上市公司是异常严峻的一年，特别是对于一些持有金融资产比较多的企业造成重大影响。
采用公允价值计量模式后,总体上看,公允价值的应用提高了上市公司的经营业绩，尤其是会计准则实施的第一年，有相当数量的上市公司利用公允价值达到了扭亏为盈的目的；但另一方面,公允价值对于上市公司是一把双刃剑，由于外部金融环境、行业政策、突发性事件等因素的变化,公允价值的波动性又使上市公司利润产生了较大的波动，一些较大程度使用公允价值的上市公司在第一年大幅盈利的同时，第二年却深受公允价值下降带来的利润受损之苦。
可见慎用公允价值已成为上市公司管理者的一致看法。
从投资者角度，要正确看待和理性分析年报中有关损益指标。
新会计准则实施后，以往的会计处理方法发生了一些变化,过去一些不能计入利润的收益现在可以计入,这些变化在一定程度上为部分公司“粉饰”报表带来了便利,因此上市公司的估值方法体系也随之发生较大变化。
所以我们有必要提醒投资者,在阅读年报和评估上市公司投资价值时,不能简单地考虑业绩增加了多少,而是应该深入分析公司的基本面及其成长性,要着力关注债务重组、非货币性资产交换、金融工具以及投资型房地产等引入公允价值后对上市公司利润的影响；除了要看主营业务收入、利润总额、净利润、每股收益、净资产收益率等指标外,还要注意现金流量、扣除非经营性损益的后基本每股收益等指标,以识别一些上市公司利用新会计准则有目的地调控业绩的情况,更加关注上市公司的成长性和可持续性发展。
通过对2010年和2011年半年报分析可以看出，公允价值的应用对上市公司的经营业绩产生了重要影响；与此同时，公允价值正逐渐成为上市公司进行盈余管理的工具。
从资本市场动机和契约动机两方面来看，我国当前资本市场和相关契约的不完备，影响了公允价值在我国的顺利应用。
公允价值本身虽然不是上市公司进行盈余管理的动机，但确为上市公司进行盈余管理提供了空间，运用估价技术进行公允价值计量的过程中充满了主观判断和估计，只要在输入变量上“稍作手脚”，所得出的结果就有可能产生很大的差别。
我国在2001年对公允价值紧急“叫停”的原因也正是由于大量公司通过公允价值进行的盈余管理损害了投资者利益。
因此，对公允价值应用中的盈余管理问题值得关注。
参考文献：[1]周守华.新企业会计准则对财务管理的影响———兼论基于核心竞争力的财务管理变革[J ].会计研究.2009，12[2]徐秋生.新会计准则对房地产企业的影响[J ].会计之友.2011，11[3]葛家澍.创新与趋同相结合的一项准则———评我国新颁布的《企业会计准则———基本准则》[J ].会计研究.2012，3[4]谢诗芬.论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题[J ].财经理论与实践.2006，11183。
浅议公允价值在我国应用存在的问题及对策解析
浅议公允价值在我国应用存在的问题及对策摘要：经济水平的不断发展、资本市场的完善以及金融工具的产生，都促进了公允价值在我国的发展和应用。
我国财政部在2006年颁布的新准则中全面启用公允价值，极大推动了我国公允价值在我国的应用，也促使公允价值计量不断走向成熟。
然而，由于公允价值体系的不完善，其在我国的应用存在很多问题。
本文从当前公允价值在我国的应用现状进行议论，着重讨论公允价值在我国的应用所存在的问题并提出了相应的解决措施及建议。
公允价值的运用作为我国国际会计趋同的重要标志，应该不断地加深对它的认识及应用，不断完善公允价值在我国应用的环境，从而推动公允价值应用在我国的发展，从而推动国际会计趋同的进程。
关键词:公允价值；新会计准则；存在的问题；解决措施1绪论1.1选题的背景2006年2月份，我国财政部发布了新会计准则体系，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施，鼓励其他企业实施。
其中公允价值属性的运用是最为显著的方面之一。
距新准则的颁布和公允价值在我国的运用已过去七八年之久，近几年来，已经取得了一定的成绩，它不仅得到了一定的验证，也在经济活动中发挥了相应的作用，充分地说明了它在市场经济条件下所具有的正确性、先进性与适应性。
现在的问题是如何让公允价值在理论和具体的应用上的得到不断地完善。
1.2选题的意义我国在与国际会计准则趋同的过程中，于20世纪90年代中期起，开始探索公允价值计量在我国的应用，近几年来，已经取得了一定的成绩，它不仅得到了一定的验证，也在经济活动中发挥了相应的作用，充分地说明了它在市场经济条件下所具有的正确性、先进性与适应性。
但是公允价值在理论和具体的应用方面还是不够完善，需要不断地探索。
希望能够通过对公允价值的分析和探讨，增加我们对它的理解和认识，同时为更好地完善我国的公允价值体系和加强公允价值在我国的推广提供合理的建议。
1.3国内外研究现状1.3.1国内研究现状美国和国际会计准则中引入公允价值较早，当然对于其研究也在我们之前，有很多经验可以借鉴。
公允价值在实际应用中的问题及建议
本确立 ， 这种 经济 体制 的转 型并没有完 新会计准则虽然大量运用了公允价值 ， 但 但 术 由复 杂 变 为 简单 。 成 ，企业之 间的非货 币交易还不规范， 证 没 有 ～ 个 单 独 的 公允 价 值 方 面 的具 体 准 （ 提 高会计人 员 的业务素质 和职 三） 券交 易市场 、 产权 交易市场 、 生产 资料市 则 ， 理论体 系还 不完善 ， 计算方法还 不规 业 道德 。 允价 值 的计 量 主 要 依 靠 会 计 人 公 场等 都不成 熟， 因此 ， 适宜公允价 值应． 范 ， 公允价值的运用都是休现在其他具 员的职业判断， ｆ ｆ ｊ 对 提高会计人员的职业判断 的： 壤 和 环 境 尚不 具 备 。 Ｌ 体准则中， 使公允价值计量缺乏相应而有 能力 主 要应 从 两个 方面 入 手 ： 是 加 强 职 一 （ 缺 乏 高素质 、 二） 高技 能 的会计 人 效 的解释 与指 引 。 业 道 德 建 设 ， 化 法 制 教 育 ， 求 会 计 人 强 要 才 。 同一 交 易 在 不 同 的 时 问 发 生 ， 价 格 其 （ 增加 了企业的管理成本 。 六） 对于采 员保持职 业 良知， 在不违反法律和会计制 的公 允 性 可 能 不 同， 同一 交 易 即使 在 同一 用 公 允 价 值进 行 会 计 计 量 的 企 业 ， 计 人 度 的 基 础 上 处 理会 计业 务 ； 是 通 过 后 续 会 二
难题 。
大。 运用 公允 价 值 计 量 ， 计 人 员 不 但 要 络和 市场 信 息数据 库 。 这 样 ， 极 大 地 推 会 将
（ 缺乏成熟、 一） 有效 的市场环境 。公 系统学习价值评估方法， 而且要做 出更多 进 价 格 信 息 的 公 开 化 、 时 化 ， 便 会 计 实 方 允价值是在公平交易中， 熟悉情况 的交 易 的专 业 判 断 ， 时 需要 运 用 现 值 技 术 估 计 人 员 在 采 川 公 允 价 值 定 价 时选 取 适 当 的 有 双 方 自愿 进 行 资 产 交 换 或 者 债 务 清 偿 的 公允价 值，这直接增加 了会计核算 的难 数据 。把 各 企 业 历 年 已实 现 的收 益 、 酬 报 金 额 。 公 允 价 值 的 获 取 应 该 在 一 个 活 跃 度 。 是 ， 来 现 金 流量 的金 额 、 现 率 等 率 、 本 、 格 、 售量 等情 况 输 入 市场 信 但 未 折 成 价 销
我国应用公允价值存在的问题及对策研究
来 ， 资 性 房 地 产 以 成 本 人 账 ， 年 提 取 折 旧 ， 着 我 国房 地 产 业 投 每 随 的 日渐 景 气 ， 资性 房 地 产 的 账 面 价值 往 往 低 于公 允 价 值 。《 业 投 企 会 计 准 则 第 ３号— — 投 资 性 房 地 产 》 规 定企 业 可 以采 用 公 允 价 值 对 房 地 产 计 价 ， 样 将 引起 利 润 上 升 ， 于 采 用公 允 价 值 计 量 的投 这 对
前 消费 、 资 银行 等机 构对 金 融 产 品 的 过 度 创 新 、 关 金 融 监 管 机 投 相
构 疏 于 监 管 。 二 ， 国会 计 准 则 立 足 国 情适 度谨 慎 地 运 用 了 公 允 第 我
主 管部 门还 未 明 确具 体 的处 理 方 法 。 因此 ， 某 些 公 司来 说 ． 有 对 仍 可 能 选 用 历 史 成 本 计 价 模 式进 行 纳 税 筹 划 。《 企业 会 计 准 则 第 ２ ２ 号 — — 金 融 Ｔ 具 的确 认 和 计 量 》 定 ， 于 交 易 性 金 融 资 产 期 末 也 规 对 采 用 公 允 价 值 计 量 ，公 允 价 值 计 量 产 生 的利 得 或 损 失 计 人 公 允 价 值 变 动 损 益 ， 时 也 将 影 响 当 期 损 益 。 于公 允 价 值 计 量 条 件 下 金 同 对 融 工 具 产 生 损 益 的纳 税 义 务 ， 目前 的 税 法 体 系 还 未 进 行 明 确 的规 定 。 于 因 公 允 价 值 的 变 动 产 生 的 这 部 分 利 得 或 损失 ． 是 生 产 经 对 不 营 产 生 的利 润 ，根 据 我 国税 法 一 惯 的 立 法 原 则 应 该 不会 确认 这部 分 损 益 ，而 是 要 求 企 业 在 年 终 汇 算 清 缴 中作 为 应 纳 税 暂 时性 差 异 或 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 进 行 纳 税 调 整 ， 递 延 税 款 中进 行 列 示 。 在 （ ） 计 人 员 的 判 断 能 力 不 足 影 响 公 允 价 值 的 取得 三 会
公允价值在实际应用中遇到的难题及建议
浅析公允价值在实际应用中遇到的难题及建议张荣山雷振（河北大学管理学院河北保定 071002）摘要：新企业会计准则体系中，重新引入公允价值作为会计计量属性，表明公允价值在我国的应用进入了一个新的时期。
本文分析了目前应用公允价值计量遇到的难题，并提出了相应的建议。
关键词：公允价值；难题；建议财政部于2006年2月15日发布的新企业会计准则，标志着我国建立了与国际会计准则趋同的会计准则体系。
在新企业会计准则体系中，最引人注目的一大亮点就是重新引入公允价值作为会计计量属性，表明公允价值在我国的应用进入了一个新的时期。
一、公允价值在实际应用中遇到的难题公允价值的使用是一把“双刃剑”，在促进会计信息相关性、公允性、有用性的同时，也使会计信息可靠性、可比性受到挑战，因而在实际应用中遇到了不小的难题。
(一)缺乏成熟、有效的市场环境公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
公允价值的获取应该在一个活跃的、完全竞争的市场条件下进行，它要求参加交易的双方在自愿的原则上充分了解市场情况。
虽然我国的市场经济体制基本确立，但这种经济体制的转型并没有完成，企业之间的非货币交易不规范，证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不成熟，因此，适宜于公允价值应用的土壤和环境尚不具备。
(二)缺乏高素质、高技能的会计人才同一交易在不同的时间发生，其价格的公允性可能不同，同一交易即使在同一时间发生，但由于交易地点不同，其价格的公允性也会不同，这对会计人员的专业技能和职业判断能力提出了更高的要求。
在实际操作中，会计人员虽然知道那些业务需要进行公允价值计量，但如何计量，从哪里找到参照物，却显得无所适从，结果会计人员更多的是运用主观随意性计量有关资产、负债的公允价值。
会计人员整体业务素质偏低，综合判断能力较差，成为应用公允价值的主要难题。
(三)面临企业高管人员和会计人员道德风险的挑战目前我国公司治理结构还存在许多缺陷，一些高管人员的道德观和诚信意识缺失，容易出现指使或强迫会计人员利用公允价值操控利润、粉饰财务报表的现象。
上市公司公允价值计量属性运用现状及对策研究
上市公司公允价值计量属性运用现状及对策研究【摘要】本文主要围绕上市公司公允价值计量属性运用的现状及对策展开研究。
在将介绍研究背景和研究意义，引出研究主题。
在将对公允价值计量属性进行概念解析，并分析上市公司在其运用方面存在的现状和影响因素。
提出针对这些问题的对策建议，并通过案例分析进行佐证。
最后在总结研究的主要结论，并展望未来可能的发展方向并提出相关建议。
本研究旨在深入探讨上市公司在公允价值计量属性运用中的问题，并提出有效的对策，为相关研究和实践提供参考。
【关键词】上市公司、公允价值计量属性、现状分析、影响因素、对策建议、案例分析、研究结论、展望与建议。
1. 引言1.1 研究背景公允价值计量属性作为会计准则中的重要内容，对于上市公司的财务报告具有重要的影响。
随着市场经济的不断发展和国际会计准则的逐渐统一，公允价值计量属性的运用在会计领域中变得越来越广泛。
当前我国上市公司在公允价值计量属性的运用方面仍存在一些问题和争议。
这些问题主要包括公司对资产和负债的公允价值计量过程中存在的主观性和不确定性，以及公允价值计量数据的可信度和有效性等方面。
在这样的背景下，对上市公司公允价值计量属性的运用现状进行系统研究，不仅有助于了解目前会计准则在实践中的应用情况，还能够为提高公司的财务报告质量和市场透明度提供有益建议。
对于上市公司公允价值计量属性的现状及对策研究具有一定的理论和实践意义。
1.2 研究意义在当今经济环境下，公允价值计量属性在上市公司财务报告中发挥着越来越重要的作用。
对于投资者、监管机构和其他利益相关方来说，准确、透明地反映公司财务状况和业绩至关重要。
深入研究上市公司公允价值计量属性的运用现状及对策是至关重要的。
研究上市公司公允价值计量属性的现状能够帮助我们更好地了解企业在财务报告中如何运用这一属性，以及可能存在的问题和挑战。
通过分析影响因素，我们能够揭示导致公允价值计量属性应用不当或引发财务造假的根本原因，为监管机构和公司管理层提供制定有效对策的依据。
公允价值应用中存在的问题及对策研究
健
（ 中南 财 经政 法大 学 ， 北 武汉 ４ ０７ ） 湖 ３０ ４
要 ： 用公 允 价 值 计 量 属 性 是 符 合 我 国经 济发 展 的客 观 要 求 ， 公 允 价 值 在 我 国的 应 用 ， 存 在 诸 多 问题 。文 章 引 但 还
在 阐 述 公 允 价值 相 关理 论 的基 础 上 ， 公 允 价值 在 我 国应 用 中存 在 的 问题 和 相 关 对 策 进 行 了研 究 。 对
另一方 面 ， 于现值技术 的运用 ， 对 由于期望报酬率 在 交易 双 方 中不 可 能 完 全 统 一 ，从 而 导 致 对 未 来 现 金 流量
的估 计 的较 大 不 确 定性 ，公允 价 值 的具 体 技 术 操 作 上难 度也 较 大 。 ③公允 价值可靠性存在 问题 。可靠性和相 关性是会
２ 公允价值应用中存在的问题
一
值 两 种 基 本 属性 。价 值 是 凝 结 在 商 品 中 的无 差 别 的人 类 劳动 。 会 计 计 量 的 角 度 来 看 ， 值 是 与 成 本 相 联 系 的 ， 从 价 其量 的规定性取 决于社会必要劳动时间 ，在 时间上则属
关 键 词 ： 允 价 值 ； 量属 性 ； 策 公 计 对 中 图 分 类号 ： ２ ３ Ｆ ３ 文 献标 识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ： ０ ６ ８ ３ （０ ０ １ — ０ ５ ０ １０ — ９ ７ ２ １ ） ２ ０ ３ — ２
１ 公 允价 值 的相 关 理论 概 述
随着 经 济 的 发 展 ， 允 价 值必 然 受 到重 视 ， 成 为 国 公 并 际会 计 界 研究 的热 点话 题 。 国际会 计 准则 委员 会 （ Ｓ ） ［ Ｃ， Ａ 美 国财务会计准则委员 会（Ａ Ｂ等研究机构先后提 出了 Ｆ Ｓ） 对 公 允 价值 的定 义 。
新会计准则公允价值应用存在的问题与对策
、
但 因未来现金 流
，
利用公 允价值来操纵 利润 欺骗 投资者 债权 人 等利益
。
、
时 点和 货币 的时 间价值等都是 不 确 定 的 在
，
在
200 1
年 初 我 国 对 这 些 会 计 准 则 进 行 了修
。
计量 的操作上 往 往难 度很 大
因 而 现 值计量 的复杂性
。
严 格 限 制利 用 公 允 价 值操 纵 利 润 的 做法
工 具
、
、
新 准 则 体 系在 金 融
、 “
可 操 作性 是 公 允 价值 实施 面 临 的 另 外
一
个难题
。
投 资性 房地 产 非 共 同控 制 下 的 企 业 合 并 债 务
公允 价
，
公 允 价 值计 量 的难 点 就 在公 允 价 值 的确 定 计准则虽 然规定 了公允价值的确定方法
会计要 素
：
市价很难说是 否能代
的 审计 收 费增 加 等
，
。
目前
、
‘
，
由 于 我 国 市场 化 程 度 尚不 是
表 古朴 的 交 易 价 格
全
，
、
。
另外
，
由于 市 场法 规 尚不 十 分 健
，
很 高 企 业 大多数 资产
负 债 项 目无 法 直 接 取 自活 跃 市
：
其市价 的公 允 合理 性也 值得怀疑 这些 都导致其
，
早在
19 9 8
年
的交易价格
将未来现 金 流 量按
，
一
定 的折现 率折算 成
公 允 价 值 就 已 出 现 于 《 货 币性 交 易 》 《 务 重 组 》 非 债 等
浅谈公允价值应用问题及对策
交易过程 里怎样使用等开始改善 。 另外 ， 普通的会计标准设立都是
从原则和规则两个引导方向出发 的。 原则 引导方 向是具有整体性 、 言简意赅 ， 实践起来灵活快捷 ， 要依靠相关工作 人员对于公允价值 的理解和事业 断定 ； 规则引导方向的标准非常看重细节的制定 ， 虽
的理解和应用存在一定差异 ，导致公允价值计量 尚无一个科学系
统的引导体 系 ， 无法做 到与 国际会计 准则 的真正完全趋同。 在系统 研究公允价值理论的基础上 ， 构建完善 、 独立、 系统 的公允 价值计 量准则是当务之急 。
三要健全公允价值 的凭证。由于财务报表没有科学 的规定制 约， 我国上市企业在运用公允价值计量时 ， 并非都在财务报表 中详 细 的显示公允价值 的准确参考数 据和计量手段 。所 以一个准确 的 公允价值凭据迫在 眉睫 ， 尤其是在附注中体现 出来更是至关重要 。
一
第三 ， 公允价值的确定方式方法不严谨 。 就上市公 司使用公允
价值 的情况而言 ， 在实现公 司会计标准的进程 中， 出现的问题主要
方面 ， 具有可 以激活市场的相 同或相近的项 目凭证 ， 针对相 近项
目的抉择有规范引导性 能； 不具有可 以激活市场的 ， 要想获得高信 任 的公允价值难如登天 ，这就要在不属于激活市场面积 内进行细
化情况进行清晰表达 ，对提高会计信息透明度具有十分重要的意 义。 公允 价值 的运用在各国已有很多实践 ， 但在我 国的运用还存在
一
些 问题 ， 主要表现在 ：
第一 ， 公允价值应用的市场体制需要进一步健全 。 新会计准则
公允价值在我国应用中存在的问题和对策
期损益 ， 结果可增值也可减值 ， 也将反应在 当期业绩 中。企业 可能会利用会 计计 量属性的选择权 ，以新 的盈余管 理手段来 “ 创造 ” 面利润 。由于公允价值的确认仍然是一个难点 ， 账 公允 价值很多时候 是估计 的结果 ，在现 阶段 的实务操作 中容易被
实现收益分别考核。同时加强对公允价值有关信息 的披露 ， 规
定 任何公允价值方法不仅应 反映资产和负债的价值及产生 的 收益 ，而且应根据相关项 目进 一步细分各种收益的来源和变 动。其 次 ， 鉴于会计造假的违规机会成本远低 于其 预期 收益 ，
进行计量 。准则制订机构的考 虑是 ： 公允价值应 当是可以可靠
取得 的， 主观性较低 ， 如企业 合并准则 中 ， 对于非控 制 的企业 合并规定采用购买法 ， 在新设合并和吸收合并 的情 况下 ， 各项
证券市场监管机构应借鉴美 国高昂的惩罚性赔偿制度对会计
造假进行严惩。
（ 者 单位 ： 东 交通 大 学 经 济 管理 学院 ） 作 华
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来的现金流。必 须建立容 量大、 时效性强 的行业数据信 息 ， 方
便职业人员在资产定 价时选取适当的参数 。 ３ ． 提高会计人员 的专业水平。 发达的专业评估技术以及娴 熟而讲求诚信 的评估 队伍是 正常使用 公允价值模 式的前提 ，
业人员对公允价值运用 尚难 以适应 。 ３ ． 盈余管理问题 。公 允价值 的变动计人 当期损益 ， 改变 了 通常 的收益观 。如交易性金融资产公允价值 的变动将会产生 利得或损失 ，衍生金融工具纳入表 内核算不仅将增 加企业的
公允价值在我国会计应用中存在的问题和建议
新准则及指南规定不详尽 ，操作性差 由于我国新会计准则体系主要是参照
应 用原则 和规定
一
、 公允 价 值 定 义 为 “ 资产 和 负 债按 照 在 公 平交 易 中 ， 熟 悉 情 况 的交 易 仪方 自愿 进 行 资 产 换 或 者 债 务清 偿 的金 额 。 ” ＩＳ Ａ Ｂ在年 发布 的 筛 ３ 号 国 际 会计 准 ２ 则 金融 ］具 披露 和 列报 中将公 允 价值 定 一 义为 “ 指在 公半 交 易 巾 ，熟 悉情 况 和 自愿 的各方 在 一 项公平 交易 中 ， 够将 ‘ 资产 能 项 进行 交换 或 将… 项 负债进 行结 算 的金 额 。 ” Ｆ Ｓ Ａ Ｂ在 其 发布 的 １７ 号 财 务会 计 准 ） 则 公允 价 值 量 》 巾认 为 公 允价 值 是 指 “ 在 量 当天 ， 场参 与者 存有 序 交 易 市 售 资 产 收 到 的 价 格 或 转 移 负 债 付 出 的 价 格” 。 从 述定 义我 们可 以看 出 ， 同对公 允 我 价值定 义基本 七 借鉴 了 Ｉ Ｂ在现行 ＩＲＳ ＡＳ Ｆ 中采用 的 定 义 ，但 与 Ｆ Ｂ对 公 允 价值 的 ＡＳ 定 义存在 差 距 。 Ａ １７ Ｆ Ｓ ５ 明确 公 允价 值是 一 种 脱 手价 格 ，卞 体足 市场 参 与 者 以 及负 债 公 危价 值 是 指 在计 量 Ｆ负 债被 转 移 给 （ ｔ 负 债继续 ，没有被清偿 ）市场参与者的价格 。 而 在 ２０ 年 ｌ 月 Ｉ Ｓ ０６ １ Ａ Ｂ发讦 的 《 了 公允 价值 计量 日 项 目的讨 论 稿 中 ，Ｉ Ｓ 》 Ａ Ｂ也 已卡 步 ７ Ｊ
《 业会计准则～一一 基本准则 第 企 四十 三 条明 确指 出 ：采用 公允 价 值 计量 的 ， 当保证所确定的会计要素金额能够取得 并可 靠 计帚 。这 是 我 国新 会计 准 则 关于 公 允价 值 应用 的基 本 原 则 ，这 一 基 本立 场 说 明我 国会计 准 则规 范 也 只是 适 度 、 谨慎 引 入公危价值 计量 。 在我国《 投资 肚房地产》 、 非货 币性资产交换 债务重组 金融 、 、 工具 确认 和 计量 》等 １ 项涉 及 公允 价值 计 ７ 量 的具 体 准 则 中 ，其 应 用 范 围也 略 窄于 国 际会 计 准 则 。例 如 ，在 投 资性 聘地 产准 则 中就 明确 规 定 采刖 公 允价值 模 式 计量 应 当 同时 满 足 下 列条 件 ：一 是投 资性 房地 产 所 存地 有 活 跃 的 房地 产 交 易市 场 ；二 是企 『 ｋ 能够 从 房地 产 交易 市 场上 取 得 同类 或 类 似 房地 的 市 场价 格 及 其他 相 天 信息 ， 从而 对投 资性房地产的公危价值做 出合理 的估 计 。这 些 条 件 的设 立 主 要 为 了禁 止 含有 较 多假 设 的估 值技 术 的使 用 ， 只有 在 具 有相 当的 可靠 性 基础之 上才能 够使 Ｉ 公允价 值 。 ｆ ］ 因为 公 允 价值 是 一一 估 计 价 格 ， 因 个 此 ，新 准 则 体 系借 鉴 ｒ国 际财 务 报告 准 的做 法 ，按 照市 场 活 跃程 度 将 公允 价 值 的 运用划分为三个级次： 第 级次 ， 存在活跃