中级财务管理 收入和利润

1.相关的经济利益很可能流入企业
2.收入的金额能够可靠地计量
第二节 利润

一、利润及其构成
◦ （一）利润的概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。
收入减去费用后的 净额
利润 直接计入当期利润 的利得和损失 反映的是企业非日常活动的业绩 反映的是企业日常活动的业绩
其中，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当 计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变 动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无 关的利得或者损失。

2．无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，准则
中规定递延所得税负债不要求折现。 因为在实务中，企业进行类似分析中包含的主观判 断因素较多，且很多情况下无法合理确定暂时性差 异的具体转回时间，所以准则规定递延所得税负债 不予折现。

2、递延所得税资产的确认
递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。因可抵
已经发生的劳务 成本预计部分能 够得到补偿
如果已经发生的 劳务成本预计全 部不能得到补偿
• 不确认提供劳务收入 • 将已经发生的劳务成本计入当期损益

四、让渡资产使用权收入的确认与计量
◦ （一）让渡资产使用权收入的内容 企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只 让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使 用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。 ◦ （二）让渡资产使用权收入的确认条件 同时满足下列条件的，才能予以确认：
2.销售折让
如果销售折让发生在销货方确认收入之前 直接以实际销售价格，并据以确认收入 如果销售折让发生在销货方确认收入之后 冲减当期销售收入
销售折让属于资产负债表日后事项的
按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理

三、提供劳务收入的确认与计量
◦ （一）劳务收入确认与计量的基本原则 应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够 可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。 1.提供劳务交易的结果能够可靠估计 采用完工百分比法确认提供劳务收入。 完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确
4.转作股本的股利
借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本 （资本公积——股本溢价）
年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明 细科目余额转入“未分配利润”明细科目。 “利润分配——未分配利润”的期末余额代表企业 尚未指定用途的利润或者亏损
第三节 所得税




一个重要的补充：资产负债观的来龙去脉 1、何为资产负债观与收入费用观？ 在企业收益计量理论中, 主要存在资产负债观和收 入费用观两大流派。 若是通过期初、期末净资产的比较来确定收益, 谓 之“资产负债观( Asset-liability view)”, 其相应收益 为“全面收益”; 收益若是通过收入与费用相抵减的配比方式来确定, 谓之“收入费用观( Revenue-expense view) ”, 其相 应收益为“会计收益”。

收入费用观认为 收益=收入-费用
收入费用观中，会计的核算计量严格遵循权责发生 制、历史成本和配比原则，不考虑环境因素对资产
、负债造成的价值变动，收益反映的仅仅是企业账 面的业绩。

收入费用观下，利润表成为核心报表，而资产负债
表则沦为附属的报表。

资产负债观认为
收益 = 期末净资产 - 期初净资产 - 本期所有者新增投 资 + 本期向所有者分配
◦ （二）利润的构成 在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净 利润三个层次计算确定。 1.营业利润 营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润。 营业利润的具体构成，可用公式表示如下：
2.利润总额 利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营 业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额， 即： 3.净利润
3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”
◦ （二）利润的分配
1.提取法定盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积


贷：盈余公积——法定盈余公积
2.提取任意盈余公积 借：利润分配——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——任意盈余公积
3.应付现金股利或利润 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利
负债的计税基础 = 账面价值 – 未来可税前列支的金额

负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也 不会影响应纳税所得额，未来期间计算应纳税所 得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税
基础即为账面价值。如企业的短期借款、应付账
款等。

但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业 的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使 得其计税基础与账面价值之间产生差额。
计税基础一般是相同的，后续计量过程中因企 业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资 产的账面价值与其计税基础的差异。


资产负债表日某一资产的计税基础
= 初始成本－以前期间已税前累计扣除的金额


（二）负债的计税基础
是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所
得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第十三章Leabharlann 收入和利润第一节 收入

一、收入及其分类
◦ （一）收入的概念与特征 含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有
者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。
特征： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者 二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利
净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税 费用后的净额，即：
◦ （三）营业外收入与营业 外支出 1.营业外收入 营业外收入，是指企 业取得的与日常生产 经营活动没有直接关
营业外收入 营业外支出
非流动资产处置利得 非流动资产处置损失
非货币性资产交换利得
非货币性资产交换损失 债务重组利得 债务重组损失 罚没利得 罚款支出 政府补助利得 捐赠支出 无法支付的应付款项 非常损失 捐赠利得
益流入
◦ （二）收入的分类
销售商品收入
在日常核算中，企业应当设置这两个科 目，但在资产负债表中，应将二者合并 为营业收入项目反映。
主营业务收入
按交易的 性质 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
按在经营业务 中所占比重 其他业务收入

二、销售商品收入的确认与计量
◦ （一）销售商品收入的确认条件 企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个
资产负债观更加注重交易实质，收益的确定不需要考 虑实现问题，只要净资产增加，就作为收益确认。 资产负债观下，资产负债表成为核心报表，而利润表 则沦为附属的报表。




过去我国采用收入费用观，然而企业有些业务 只会引起资产负债表项目的变化，并不涉及利 润表项目的变化，使用收入费用观就无法核算 该类差异。尽管这一类差异数量不多，但涉及 金额较大，不核算会极大地削弱资产和负债信 息的真实可靠性； 新准则要求所得税会计采用资产负债观，充分 完整地反映企业所得税的核算和缴纳过程，提 供更为全面的所得税会计信息。
系的各项利得。
2.营业外支出 营业外支出，是指企
业发生的与日常生产 经营活动没有直接关 系的各项损失。
盘亏损失
盘盈利得

二、利润的结转与分配
◦ （一）利润的结转 应设置“本年利润”科目 1.收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润 贷：主营业务成本等
2.支出类：借：本年利润
◦ 3、应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异
暂时性差异
资产账面价值 大于计税基础
负债账面价值 小于计税基础
资产账面价值 小于计税基础
负债账面价值 大于计税基础
按对未来应税金额 的影响
（四）递延所得税资产和递延所得税负债
企业在计算确定了应纳税暂时性差异与可抵扣暂 时性差异后，应当按照所得税准则规定的原则确 认与应纳税暂时性差异相关的递延所得税负债以 及与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。
递延所得税负债的计量

1．所得税准则规定，资产负债表日，对于递延所
得税负债，应当根据适用税法规定，按照预期清偿 该负债期间的适用税率计量，即应以相关应纳税暂
时性差异转回期间税法规定适用的所得税税率计量。

一般企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用 税率为基础计算确定。对于享受优惠政策的企业， 如经国家批准的经济技术开发区内的企业，享受一 定期间的税率优惠，则所产生的暂时性差异应以预 计其转回期间的适用所得税税率为基础计量。
扣暂时性差异在将来会减少企业的应纳税所得额和应 交所得税，导致企业经济利益的流入，在其发生当期， 应作为资产确认。
确认原则： 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异
的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生 的递延所得税资产。
递延所得税资产的计量


1．适用税率的确定。同递延所得税负债的计量原 则相一致，确认递延所得税资产时，应当以预期收 回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。 另外，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何， 递延所得税资产均不要求折现。 2．递延所得税资产的减值。所得税准则规定，资 产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价 值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的 应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经 济利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
条件的，才能予以确认：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方 注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断