税法(第八章 个人所得税)

2
§8-1 概述
一、个人所得税的概念
个人所得税是对自然人取得的各项应税所得征收的一 种税。 •个人 •个体工商户 •具有自然人性质的企业： 个人独资企业、合伙企业
3
二、产生与发展
1799年，英国，对法战争
三部课征捐（triple assessment contribution)
1874年，所得税成为英国一个稳定的税种 1860年，美国，南北战争 1868年，日本，明治维新 1914年，法国、德国，一战
15
§8-5 应纳税所得额的规定 §8-6 应纳税额的计算
应纳税所得额＝收入－费用扣除标准
一、工资、薪金所得
1、费用减除标准： 1980年
550元 1994年 800元
2005年10月 1600元
2008年3月 2000元 2011年9月 3500元
16
2、附加减除费用标准：1300元
适用范围： •在境内工作的外籍个人 •在境外工作的中国个人
31
四、保险金
基本社会保险和住房公积金（
“五险一金” ） 1、按规定比例提取并缴付“五险一金”，免税； 2、超过规定比例提取并缴付“五险一金”，征税； 3、领取原提存的“五险一金”，免税。
补充养老保险（企业年金）和商业保险
并入员工的当期工资薪金收入征税
32
五、从两处或两处以上取得工资、薪金所得
应纳个税=3600×3×（1－20%）×14% ＋20000 ×（1－20%）×14%
21
(3)特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得 的收入为一次
(4)财产租赁所得：以一个月取得的收入为一次
例、某人将其一套住房出租，租期1年，年租金7200元。 请问是否应缴纳个人所得税？
月租金＝7200÷12＝600元＜800元 不应缴纳个人所得税
应税所得＝转让收入－财产原值和合理费用
例、某人购买商品房一套，买价40万元，支付费用2000元。两年 后，该人将房屋转让，卖价45万元，在卖房过程中按规定支付交 易费等有关费用3000元，请计算其应纳个人所得税？
应税所得=450,000-(40,000+2000)-3000=45,000元 应纳个税=45,000 ×20%=9000元
6
纳税 义务人 居民
住所
居住 时间 ≥1年
纳税 义务 无限
征税对象
在境内有住所
在境内无住所 又不居住
境内、境外所得
非居民
＜ 1年
有限
境内所得
7
§8-3 征税范围：应税所得项目
•我国目前实行分项征收制度，根据个人收入来源不同， 分成11个应税所得项目。
一、工资、薪金所得
•个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、 劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。 •因任职或受雇而取得的各种名目的所得均属于工资、薪金所得。 •因任职或受雇而取得的各种形式的所得均属于工资、薪金所得。
中方企业
月薪9000元
派遣方
支付月薪4000元 扣缴个人所得税 自行申报纳税
中外合资企业
雇佣方 支付月薪5000元 扣缴个人所得税
33
1、由雇佣单位在支付工资、薪金时，减除费用，扣缴所得税； 扣缴个税＝（5000－3500）×3％＝45元 2、派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，直接扣缴所得税； 扣缴个税＝4000×10％－105＝295元 3、纳税人选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入， 汇算清缴所得税，多退少补；
偶然所得 某个体户购买福利彩票中奖10万元，应按何项目缴税？
9
三、对企事业单位的承包、承租经营所得
四、劳务报酬所得
•个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得 •工资、薪金所得与劳务报酬所得的区别
10
五、稿酬所得
六、特许权使用费所得 七、利息、股息、红利所得
以企业资金20万购买汽车
股东 以企业资金5万进行个人消费
税率
3 10 20 25
速算扣除数
0 105 555 1005
5
6
超过35000元至55000元的部分 超过55000元至80000元的部分
超过80000元的部分
30 35
45
2755 5505
13505
13
7
2、个体户的生产经营所得、对企事业单位的承租承包经 营所得、个人独资企业、合伙企业：5级超额累进税率
22
2、公益性捐赠
捐赠额未超过应纳税所得额30％的部分，准予扣除 向农村义务教育的捐赠，可以全额扣除
23
应税所得项目
费用扣除标准
九、利息、股息、红利所得 以每次收入为应纳税所得， 十、偶然所得 扣除费用为0 十一、其他所得
24
例、王某用10元钱购买足彩，中奖10万元。王某拿出其 中1万元捐赠给希望工程基金会。请问王某应缴纳多少个 人所得税？ 捐赠扣除限额=10×30%=3万元 应税所得=10-1=9万
8
二、个体工商户的生产经营所得
•个人从事彩票代销业务 •出租车驾驶员
工资薪 金所得 •出租汽车公司对驾驶员采取单车承包或承租方式运营 •个体出租车运营的驾驶员 •出租车属个人所有，但挂靠出租汽车公司 •出租汽车公司将出租车所有权转移给驾驶员
个体
•个人取得与生产经营活动无关的其他各项所得，应按其 他应税项目征税
应纳税所得项目
费用扣除标准
二、个体工商户的生产经营 成本、费用、损失、税金 所得
个人独资企业、合伙企业
三、对企事业单位的承包承 减除必要费用：按月减除 3500元 租经营所得
3500×经营月份
承包承租经营所得=年度收入总额－必要费用
分得的经营利润＋工资薪金
企业经营利润－企业所得税－上交费用
17
四、财产转让所得
适用税率3％，速算扣除数0
•1~12月工资纳税=（3700-3500）×3%×12=72元 •按12个月分摊每月的奖金＝6700÷12＝558.33元 •年终奖金纳税=6700×3%=201元
适用税率3％，速算扣除数0
27
•除年终奖以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资薪 金收入合并计税
【例】王某在某企业工作，2012年月工资为3400元，6月 份获得半年奖1800元，年末一次性领取全年奖金6000元， 计算王某全年应纳个税？
•1～5月，7～11月不纳税 •6月应纳个税＝（3400＋1800－3500）×10％－105＝65元 •12月应纳个税＝（3400＋6000－3500）×3%＝177元
28
•对于在中国境内无住所的个人（外国人）一次取得数月奖金 或年终加薪、劳动分红时，单独作为一个月的工资、薪金所 得计算纳税，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应 纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。 •原则：年终奖金×年奖金税率 •但是对那些中国境内无住所的个人在担任境外企业职务同时 兼任在华机构职务，对其所取得的一次取得数月奖金或年终 加薪、劳动分红中属于全月未在华的月份奖金，可不作为来 源于中国境内的奖金收入计税。 •【举例】某外籍人员担任境外企业职务的同时兼任境外企业 在华机构职务，2009年12月取得全年奖金12000元，经过调查， 该人于2009年有四个月全月未在华履行职务，则其全年奖金 在当年的应纳税额=12000×8/12×20%-375=1225（元）。
11Biblioteka 八、财产租赁所得 九、财产转让所得
•目前，我国对股票转让所得暂不征收个人所得税。
十、偶然所得
•个人所得税税款一律由发奖单位或机构代扣代缴。
十一、其他所得
12
§8-4 税率
一、超额累进税率
1、工资、薪金所得：7级超额累进税率 级数
1 2 3 4
全月应纳税所得
不超过1500元的 超过1500元至4500元的部分 超过4500元至9000元的部分 超过9000元至35000元的部分
应纳个税=9×20%=1.8万
25
§8-7 应纳税额计算中的几个特殊问题
一、一次取得数月奖金、年终加薪或劳动分红
•将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定 适用税率和速算扣除数。
•将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按确定的适用税率和速 算扣除数计算征税。
•在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 •雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，一律与当月 工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
20世纪30、40年代，世界范围，二战
1980年，中国
4
§8-2 纳税义务人
按住所、居住时间标准 居民：无限纳税义务 非居民：有限纳税义务 一、居民( Resident) 1、在境内有住所 2、居住时间≥1年 境内、境外所得 境内所得
5
二、非居民(Non-resident)
1、在境内无住所又不居住 2、居住时间＜1年
个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的 承包经营、承租经营所得个人所得税税率表适用
级数
1 2 3 4 5
全年应纳税所得额
不超过15000元的（新个税法） 不超过5000元的（旧个税法） 超过15000元至30000元的部分 超过30000元至60000元的部分 超过5000元至10000元的部分 超过10000元至30000元的部分
税
法
Taxation Laws
重庆理工大学会计学院 陈立 chl@
1
第 八章 个 人 所 得 税 Individual Income Tax
【教学重点】 1、税率 2、应纳税所得额的规定 3、应纳税额的计算 【教学难点】 应纳税额计算中的特殊问题 【教学方法】 讲授 【教学目的和要求】 1、了解纳税义务人、应税所得项目； 2、熟悉税收优惠、税额扣除、纳税申报及缴纳； 3、掌握税率、应纳税所得额的规定和应纳税额的计算。