第八章个人所得税

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第八章个人所得税
征税对象
（六）特许权使用费所得 指个人提供或转让专利权、商标权、著作权、非专利权以
及其他特许权的使用权取得的所得。 （七）利息、股息、红利所得
指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 国债和国家发行的金融债券利息除外； （八）财产租赁所得
指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其 他财产取得的所得。
2、多种税率形式并用：比例税率、累进税率、加成征 收与减征优惠
3、不同的费用扣除方式：定率扣除、定额扣除、限定 据实扣除、据实扣除、不得扣除
4、源泉扣缴与自行申报纳税两种征纳方法。
第八章个人所得税
年收入12万元的个人需自行申报纳税。
第八章个人所得税
四、我国个人所得税的作用
1、筹集财政收入。 2、调节收入分配。 3、促进经济稳定增长。 4、 增加劳动力供给，提高就业水平。
第八章个人所得税
第八章个人所得税
我国个人所得税收入情况
2007年个人所得税收入3185亿元。 我国第四大税种，仅次于增值税、企业所 得税、营业税。
第八章个人所得税
第二节 个人所得税征收制度
一、纳税人 二、征税对象 三、税率
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一、纳税人
纳税人 纳税义务
居民纳税人
非居民纳税人
无限纳税义务：
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二、征税对象
（一）工薪所得：因任职或者受雇而取得的工资、薪金、 奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受 雇有关的其他所得。
下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于 纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：
1、独生子女补贴； 2、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、 津贴差额和家属成员的副食品补贴； 3、托儿补助费； 4、差旅费津贴、误餐补助。
有限纳税义务：
来源于中国境内外的 来源于中国境内的所 所得都须在我国申报 得在我国申报纳税 纳税
第八章个人所得税
（一）居民纳税人:住所标准和居住时间标准
1、在我国境内有住所的个人，即因户籍、家庭、 经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。 不是指居住场所。
习惯性居住---判定一个纳税人是否为居民纳税 人的重要依据。它是指个人因学习、工作、探亲 等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留 时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某 一个特定时期内的居住地。
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征税对象
（二）个体工商户生产经营所得 这类所得包括：
1、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运 输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生 产、经营取得的所得。（无农业）
2、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、 医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；
3、上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关 的各项应税所得；
4、其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所 得。
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征税对象
（三）对企事业单位承包、承租经营所得
1、承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按 合同规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征税；
2、承包、承租人按合同规定只向发包方、出租人交纳 一定的费用，交纳承包、承租费后的企业经营成果归承包、 承租人所有的，其取得的所得，按照对企事业单位承包、承 租经营所得项目征税。
1、分类所得税制：分别不同项目计算征税（包括费用 分别扣除、税率分别适用、税款分别计算）。
优点：计算征收简便；可以对不同性质的所得“区别对 待”。
缺点：（1）易被“化整为零”，偷逃税款；（2）一 人获得几项所得和另一人获得一项所得时难于正确判断负 税能力，难于公平税负；（3）所得分解后难于适用累进 税率，削弱了调节收入的能力。
第八章个人所得税
练一练
下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（ ） A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国
境内居住满1年的个人 B.在中国境内无住所且不居住的个人 C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不
满1年的个人 D.在中国境内有住所的个人 【答案】AD
第八章个人所得税
练一练
某外国人2003年2月12日来华工作，2004年2月15日回国， 2004年3月2日返回中国，2004年11月15日至2004年11月 30日期间，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中 国，后于2005年11月20日离华回国，则该纳税人（ ）。
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征税对象
（四）劳务报酬所得
独立劳动所得，指个人从事非雇用的设计、装潢、安装、 制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新 闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、技术服务以及其他 劳务取得的所得。
（五）稿酬所得
个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的 所得。
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A.2003年度为我国居民纳税人，2004年度为我国非居 民纳税人
B.2004年度为我国居民纳税人，2005年度为我国非居 民纳税人
C.2004年度和2005年度均为我国非居民纳税人 D.2003年度和2004年度均为我国居民纳税人
【答案】B
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（四）所得来源的确定
从中国境内取得的所得，是指来源于中国 境内的所得 。从中国境外取得的所得，是指来 源于中国境外的所得。
个人独资企业和合伙企业投资者也为个人 所得税的纳税义务人。
第八章个人所得税
总结
第八章个人所得税
（三）纳税人纳税义务的具体规定
1、关于居民纳税人纳税义务的从宽规定： ①临时居民：在我国无住所，但在我国居住1年以上、5 年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机 关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组 织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。 ②长期居民：在我国居住满5年的个人，从第6年起，应 当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。
（二）非居民纳税人
不符合居民纳税人判定标准的纳税人。具 体包括：
1、在我国境内无住所也不居住但有来源于中国境 内所得的个人；
2、在我国境内无住所，并且在一个纳税年度中在 我国境内居住不满一年的个人。
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纳税人的补充规定
税法中关于“中国境内”的概念，仅指中 国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地 区。
注意：
1、在实际操作中还可能很难判断一项 所得是属于工资薪金，还是劳务报酬。
2、对不以图书、报刊形式出版、发表 的翻译、审稿、书画所得归为劳务报酬所得。
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练一练
国内某作家将其小说委托中国一位翻译译成英文后送交 国外出版商出版发行。作家与翻译就翻译费达成协议如下： 小说出版后作者署名，译者不署名；作家分两次向该翻译 支付翻译费，一次是译稿完成后支付一万元人民币，另一 次是小说在国外出版后将稿酬所得的 10%支付给翻译者。 该翻译缴纳个人所得税时应将两笔所得中的第一笔申报为 劳务报酬所得，第二笔申报为稿酬所得。（ ）（1997 年）
第八章个人所得税
近年来税改状况：
1、2008年3月1日将工资薪金费用扣除标准由原来的 1600元提高到2000元。
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2、 2007年8月15日，个人利息收入个人所得 税税率由20%变为5%。
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３、2008年10月9日起免征利息税
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二、个人所得税的模式
税率 5% 10% 15% 20% 25% 30%
35% 40% 45%
速算扣除数 0
25 125 375 1375 3375
6375 10375 15375
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关于税率的特殊规定
1、劳务报酬所得一次性收入畸高的加成征收， 即应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，加 征五成 ；超过50000元的部分，加征十成。
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2、非居民纳税人纳税义务的从宽确定
①临时非居民：在中国境内无住所且在一个纳 税年度中在华连续或累计居住不足90天的个人， 其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且 不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分， 免予缴纳个人所得税。
②长期非居民：在一个纳税年度中，在我国连 续或多次累计居住超过90天但不满一年的个人应 就来源于中国境内的所得纳税。
设备、车船以及其他财产取得的所得。 我国股票转让所得暂不征收个人所得税。 个人出售住房按财产转让所得征税。 对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，
继续免征个人所得税。 （十）偶然所得 指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，是个
人在非正常情况下得到的不确定收入。 （十一）国务院、财政部门确定应该征税的其他所得
第八章个人所得税
2、在我国境内无住所，但在我国居住满一 年的个人。
“一年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起 至12月31日止）内，在中国境内居住满365天。
“临时离境” 是指在一个纳税年度内，一次不超过 30日或者多次累计不超过90日的离境。视同在华居 住。
临时离境不扣减天数。
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所得来源地与所得支付地是不同的两个概 念。
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所得来源的确定
下列所得不论支付地点是否在中国境外内，均为来源于 中国境内的所得，应在中国缴纳个人所得税：
1、在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得； 2、在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得； 3、在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产、经 营所得； 4、将财产出租给承担人在中国境内使用而取得的所得； 5、转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权等财产 或者在中国境内转让其他财产取得的所得；
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工资、薪金所得个人所得税税率表
级数 1 2 3 4 5 6
7 8 9
全月应纳税所得额 不超过500元的 超过500元至2000元的 超过2000元至5000元的 超过5000元至20000元的 超过20000元至40000元的 超过40000元至60000元的