增量预算与零基预算的优缺点
2023年注册会计师《财务管理》 第1701讲 全面预算
『★考点1』预算编制的方法 一、增量预算与零基预算一、增量预算与零基预算 增量预算法的缺点是当预算期的情况发生变化时，预算数额会受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。
零基预算法的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。
但其缺点是编制工作量大。
二、固定预算与弹性预算二、固定预算与弹性预算 固定预算法的缺点是适应性差和可比性差。
弹性预算法分为公式法和列表法两种具体方法。
弹性预算差异 弹性预算考虑了业务量变化对成本和收入的影响。
预算数额和实际数额之间的差异可以分解为两类差异：作业量差异及收入和支出差异。
1.作业量差异 弹性预算和固定预算的差异是由于实际业务量水平和预算业务量水平不同而导致的，被称为作业量差异。
2.收入和支出差异收入差异实际收入与当期实际业务量水平下应实现收入的差额。
一般来说，如果平均售价高于预期，收入差异就是有利的；如果平均售价低于预期，收入差异则为不利的支出差异是实际成本与当期实际业务量水平下应发生成本的差额。
若实际成本高于应发生成本，差异就是不利的。
若实际成本低于应发生成本，差异就是有利的。
三、定期预算与滚动预算三、定期预算与滚动预算 采用定期预算法编制预算，保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。
但不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。
滚动预算分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。
『★★考点2』预算的编制『提示1』销售预算是起点，预计资产负债表是终点。
『提示2』预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货 生产预算是唯一的以实物量表示的预算。
『提示3』预计材料采购量＝预计生产需用量＋预计期末材料存量－预计期初材料存量 预计采购现金支出＝预算期采购当期支付＋以前期赊购当期支付 现金预算。
企业费用预算中零基预算的运用效果
企业费用预算中零基预算的运用效果企业在经营过程中必须有一个好的财务管理机制，其中，费用预算是企业预测下一年度经营的开始步骤。
许多企业传统上采用增量预算来制定费用预算，这种方法依赖于前一年度的预算，随后将花费多少钱进行调整。
然而，随着市场的变化、政策的调整、技术的创新，企业面临着持续的变革与挑战，费用预算需要更加精细化的控制和管理，因此零基预算开始被广泛采用。
本文探讨了零基预算在企业中的应用效果，并指出其中的优缺点。
一、零基预算的定义及优缺点零基预算（Zero-based Budgeting）是一种全新的预算方法，可以说是反向预算的过程。
它不像增量预算那样直接认为项目继续进行的花费与上一年度预算数相同，并只是对数字多少进行适当调整，而是从零开始，重新评估全部预算，以确定是否可以进行即将要发生的费用和支出。
零基预算的分析过程中在选项之间进行权衡，并考虑成本-收益观点，以更好地协助预算者在选项之间进行权衡，并选择最佳的拨款。
零基预算的主要优势包括：1.更全面的预算信息。
零基预算是一种从根本上评估预算的方法，不会按惯例推测项的将来走势。
预算编制者将不得不深入了解他们的预算和费用，以便了解当前的预算和费用支出；每项预算都能得到更全面的评估和审查。
2.更清晰的判断。
零基预算会排除过于重视以前的预算数据的影响，更清晰地判断针对每项预算的真正成本。
3.提高费用管控能力。
对每一项项目的花费进行认真评估，可以更好地掌握费用与工作进度的关系，从而更好的管理费用。
零基预算的主要劣势包括：1.时间和人力资源成本。
零基预算需要更多的时间和人力资源，以确定专项费用和评估费用。
2.客户需求无法确定。
某些类型的预算可能存在难以量化的不确定性，例如当时商业环境的变化可能会影响某些消费者的选择，从而对预算产生影响。
3.风险评估不全面。
零基预算可能无法捕捉特殊风险，例如金融、政治、疫情等变化可能会对某项预算产生较大的影响，但并不能定义好的预算计划。
财务管理与预算控制练习题
财务管理与预算控制练习题一、选择题1、以下哪项不属于财务管理的主要职能？（）A 财务决策B 财务预算C 人力资源管理D 财务控制2、预算控制的主要目的是（）A 限制费用支出B 保证目标利润的实现C 促进资源的有效配置D 以上都是3、在编制预算时，以下哪种方法是以零为基础的？（）A 增量预算法B 零基预算法C 固定预算法D 弹性预算法4、企业的营运资金是指（）A 流动资产减去流动负债B 固定资产减去负债C 全部资产减去全部负债D 长期资产减去长期负债5、以下哪种成本属于变动成本？（）A 管理人员工资B 直接材料成本C 固定资产折旧D 厂房租金二、判断题1、财务管理的目标就是实现企业利润最大化。
（）2、预算编制越详细越好。
（）3、现金流量表能够反映企业的盈利能力。
（）4、成本效益原则是财务管理的基本原则之一。
（）5、财务风险是指企业因借入资金而产生的丧失偿债能力的可能性和企业利润的不确定性。
（）三、简答题1、简述财务管理的主要内容。
答：财务管理主要包括以下内容：（1）筹资管理：确定合理的资金来源和筹资方式，以满足企业的资金需求，同时降低筹资成本和风险。
（2）投资管理：对企业的长期投资和短期投资进行决策和管理，以实现资产的保值增值。
（3）营运资金管理：合理安排流动资产和流动负债的比例，确保企业有足够的资金用于日常经营活动，同时提高资金的使用效率。
（4）利润分配管理：确定合理的利润分配政策，兼顾企业的发展和股东的利益。
2、解释预算控制的含义和作用。
答：预算控制是指通过编制预算，将企业的经营目标具体化、数量化，并对预算执行情况进行监督和分析，从而实现对企业经营活动的控制。
预算控制的作用主要有：（1）明确目标：通过预算明确企业各部门的工作目标和任务，为企业的经营活动提供方向。
（2）协调工作：促进企业各部门之间的沟通和协调，使各项工作能够有序进行。
（3）控制成本：对费用支出进行控制，避免浪费和不必要的开支，降低企业成本。
2019年注册会计师考试辅导：财务成本管理 第十八章 全面预算试题
（6）2017 年末，公司有现金 12 万元，没有短期投资。为应对季节生产所需的大量资金，2017 年末公
司从银行借入短期借款 255 万元，除该短期借款外，公司没有其他负债。公司根据下季度现金净需求额外
加 10 万元浮动额确定季末的最低现金余额。如下季度现金净需求额为负，则最低现金额为 10 万元。实有
万元。所有销售均为赊销。每季度赊销款的 2/3 当季收回，另外 1/3 下一季度收回，应收账款年初余额 500
万元，预计可在第一季度收回。
（3）原料采购预计：甘蔗全年原料采购预计支出 800 万元；第一季度预付原料采购款的 50%，第四季
度收储原料并支付剩余的 50%尾款。
（4）付现费用预计：直接人工费用第一、四季度均为 700 万元；制造费用第一、四季度均为 500 万元，
【例题·多选题】下列关于固定预算与弹性预算的表述中，不正确 的有（ ）。 A.固定预算方法存在适应性差和可比性差的缺点 B.弹性预算法一般适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企 业 C.弹性预算法扩大了预算的适用范围 D.弹性预算法能使能算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用 『正确答案』BD 『答案解析』固定预算法一般适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产
第二、三季度不进行生产，不发生直接人工和制造费用；销售和管理费用第一季度 100 万元、第二季度 50
万元、第三季度 50 万元、第四季度 100 万元。直接人工费用、制造费用、销售和管理费用，均于当季支付。
全年所得税费用 200 万元，分 4 个季度预交，每季度支付 50 万元
（5）公司计划在下半年安装两条新生产线，第三、四季度分别支付设备及安装款 400 万元、200 万元。
培训预算经费方法及其特点
培训预算经费方法及其特点
1. 零基预算法：这种方法不考虑过去的预算项目和支出水平，而是根据当前的需求和目标来确定每个项目的预算。
它要求对每个项目进行详细的分析和评估，以确定其必要性和优先级。
零基预算法的优点是可以避免预算的浪费和冗余，确保资源的有效配置，但需要更多的时间和精力来制定预算。
2. 增量预算法：增量预算法是基于过去的预算和支出水平，对未来的预算进行调整和增加。
它根据上一年度的预算，考虑通货膨胀、人员增长、业务扩展等因素，对各项支出进行适当的增加或减少。
增量预算法的优点是相对简单和快捷，但可能导致预算的惯性增长，无法有效控制成本。
3. 项目预算法：这种方法将培训活动划分为具体的项目，并为每个项目单独制定预算。
它根据项目的目标、范围、时间和资源需求来确定预算。
项目预算法的优点是可以更好地控制项目成本和资源分配，但需要对每个项目进行详细的规划和管理。
4. 弹性预算法：弹性预算法是根据不同业务量水平制定的多种预算方案。
它考虑了业务量的波动，根据实际业务量的变化来调整预算。
弹性预算法的优点是能够更好地适应业务量的变化，但需要更多
的预测和分析工作。
剖析预算有哪些优缺点
剖析预算有哪些优缺点
预算主要包括增量预算、零基预算两种方法，增量预算需要以当期的预算或者业绩作为基准，通过调整增加来预测新一期的预算；零基预算
预算的优点包括以下几点：
（一）增量预算的优点
（1）预算是稳定的，并且变化是循序渐进的；
（2）经理能够在一个稳定的基础上经营他们的部门；
（3）系统相对容易操作和理解；
（4）遇到类似威胁的部门能够避免冲突；
（5）容易实现协调预算。
（二）零基预算优点
（1）能够识别和去除不充分或者过时的行动；
（2）能够促进更为有效的资源分配；
（3）需要广泛的参与；
（4）能够应对环境的变化；
（5）鼓励管理层寻找替代方法。
预算的缺点包括以下几点：
（一）增量预算的缺点：
（1）它假设经营活动以及工作方式都以相同的方式继续下去；
（2）不能拥有启发新观点的动力；
（3）没有降低成本的动力；
（4）它鼓励将预算全部用光以便明年可以保持相同的预算；
（5）它可能过期，并且不再和经营活动的层次或者执行工作的类型有关。
（二）零基预算的缺点：
（1）它是一个复杂的、耗费时间的过程；
（2）它可能强调短期利益而忽视长期目标；
（3）管理团队可能缺乏必要的技能。
中级会计财管：增量预算法与零基预算法、固定预算法与弹性预算法
第二节预算的编制方法与程序知识点：预算的编制方法★★★（客）一、增量预算法与零基预算法增量预算法与零基预算法的比较出发点不同内容增量预算法遵循假定：①企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；②企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；③以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数优点缺点较零基预算法简单可能导致无效费用开支无法得到有效控制，使得不必要开支合理化，造成预算上的浪费零基预算法优点缺点①不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；②有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制①编制工作量较大，成本较高；②预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大【例题·多选题】（2021年）与增量预算法相比，关于零基预算法的表述正确的有（）。
A.更能够灵活应对企业内外部环境的变化B.更适用于预算编制基础变化较大的预算项目C.以历史期经营活动及其预算为基础编制预算D.有助于降低预算编制的工作量『正确答案』AB『答案解析』零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目，所以选项B 的表述正确，零基预算法的优点表现在：一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；二是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。
所以选项A 的表述正确。
其缺点主要体现在：一是预算编制工作量较大、成本较高；二是预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。
所以选项D 的表述不正确。
选项C 是增量预算法的说法，所以选项C 的表述不正确。
二、固定预算法与弹性预算法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。
（一）固定预算法与弹性预算法的比较业务量基础数量特征不同内容固定预算法（静态预算法）指以预算期内正常的、最可实现的某一业务量（产量、销售量、作业量等）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法优点缺点－－－－－①适应性差；②可比性差弹性预算法（动态预算指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法优点缺点法）考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况①编制工作量大；②市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间的依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响（二）弹性预算法的编制程序（三）弹性预算法的具体编制方法1.公式法含义运用总成本性态模型（成本与业务量之间的数量关系式：y ＝a ＋bx ）编制成本费用预算的方法优缺点优点缺点①便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强；②编制预算的工作量相对较小①按公式进行成本分解比较麻烦，工作量大；②阶梯成本和曲线成本得先用数学方法修正为直线；③有时还需要进行备注说明不同业务量范围的固定费用和单位变动费用【例题】某企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如下：制造费用预算（公式法）业务量范围420～660（人工工时）费用项目固定费用（元/月）变动费用（元/人工工时）运输费用2电力费用10材料费用1修理费用（混合成本）8508.5油料费用（混合成本）10802折旧费用3000人工费用1000合计593023.5备注当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由850元上升为1850元【分析】本例中，按公式法编制的制造费用预算如下：业务量为420～600人工工时：y ＝5930＋23.5x ，例如，业务量为500人工工时的制造费用预算为5930＋23.55×500＝17680（元）；业务量为600～660人工工时：y ＝6930＋23.5x ，即固定修理费用预算增加1000元，例如，业务量为650人工工时的制造费用预算为6930＋23.5×650＝22205（元）。
预算管理的概念
知识学习目标●∙熟悉预算管理的含义、原则、工具方法、应用环境等基本知识；●∙掌握预算的类型及编制的方法；●∙认识预算管理的重要意义和作用。
能力学习目标●∙通过学习预算管理基本知识，充分认识预算管理的重要作用；●∙通过学习预算管理基本知识，能基本胜任预算管理机构设置和体系构建的工作；●∙通过学习预算的编制，能正确地收集资料并科学的编制预算。
工作任务●∙预算管理认识；●∙预算编制方法认识●∙全面预算编制。
项目引例宝钢实施全面预算管理上海宝钢集团公司（以下简称“宝钢”）是经国务院批准的国家授权投资机构和国家控股公司。
宝钢立足钢铁主业，坚持精品战略，发展拳头产品和著名品牌，在汽车、石油钢管、造船钢板、不锈钢、民用建筑用钢和电磁钢六大类产品上形成大规模、高档次的基地，成为我国钢铁行业新工艺、新技术及新材料开发的重要基地。
宝钢一、二期工程全面建成后，为适应计划经济向市场经济的转轨、提升企业市场竞争能力，迫切需要建立与市场经济相适应的经营管理体制。
宝钢于1993年开始进行“全面预算管理”这一全新经营管理体制的探索。
宝钢从全面预算推行至今经历了三个阶段：1993-1994年是宝钢预算管理体系的初步形成阶段。
公司设置了经营预算管理部门，并编制了第一年度预算。
1994-2002年为其预算管理的规范完善阶段，这一阶段通过完善相关预算管理制度和预算管理技术，推出了月度执行预算，形成了规范的预算管理模式。
2002年以后，公司预算管理在原有基础上进一步深化发展，以六年经营规划为指导，进行季度滚动预算，以每股盈余作为预算编制的起点，强调资本预算管理，逐步完善预算信息化平台。
至此，宝钢形成了以战略目标、经营规划为导向。
以年度预算为控制目标，以滚动执行预算为控制手段，覆盖宝钢生产、销售、投资、研发的全面预算管理体系。
提出问题：（1）预算的合义和作用是什么？（2）预算管理涉及哪些内容？（3）预算编制有哪些方法？（4）如何编制全面预算？带着这些问题，让我们进入本项目的学习。
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优
点
①预算是稳定的，并且变化是循序渐进的；
②经理能够在一个稳定的基础上经营他们的部门；
③系统相对容易操作和理解；
④遇到类似威胁的部门能够避免冲突；
⑤容易实现协调预算。
①能够识别和去除不充分或者过时的行动；
①它是一个复杂的耗费时间的过程；
②它可能强调短期利益而忽视长期目标；
③管理团队可能缺乏必要的技能。
增量预算
零基预算ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
定
义
这种预算是指新的预算使用以前期间的预算或者实际业绩作为基础来编制，在此基础上增加相应的内容。资源的分配是基于以前期间的资源分配情况。
这种方法并没有考虑具体情况的变化。这种预算关注财务结果，而不是定量的业绩计量，并且和员工的业绩并无联系。
这种预算方法是指在每一个新的期间必须重新判断所有的费用。零基预算开始于“零基础”，需要分析企业中每个部门的需求和成本。无论这种预算比以前的预算高还是低，都应当根据未来的需求编制预算。
②能够促进更为有效的资源分配；
③需要广泛的参与；
④能够应对环境的变化；
⑤鼓励管理层寻找替代方法。
缺
点
①它假设经营活动以及工作方式都以相同的方式继续下去；
②不能拥有启发新观点的动力；
③没有降低成本的动力；
④它鼓励将预算全部用光以便明年可以保持相同的预算；（目前很多事业单位都是如此）
⑤它可能过期，并且不再和经营活动的层次或者执行工作的类型有关。