企业所得税的税收筹划ppt课件

全额扣除
不得扣除 限额 扣除
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应纳税所得额的计算要求
❖ 应纳税所得额的计算
1、计算原则：wenku.baidu.com责发生制
权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发生
或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当 期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使 款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。
❖ 五年过渡期政策
解读一：新法公布前已经批准设立的企业，依 照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率 优惠的，按照国务院规定，可以在新法施行后五 年内，逐步过渡到新法规定的税率；
[实施条例]：
本法公布前已经批准设立的企业，是指 企业所得税法公布前已经完成登记注册的企 业。
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解读三：法律设置的发展对外经济合作和技术 交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述 地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶 持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠，具体 办法由国务院规定。
法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特 定地区，是指深圳、珠海、汕头、厦门、海南经 济特区和上海浦东新区。
2、无合法凭证的处理原则
企业确实不能提供真实、完整、准确的收入、支出
凭证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机关可
以采取成本加合理利润、费用换算以及其他合理方
2020法/5/3 核定其应纳税所得额。.
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具体变化分析（一）：收入的确认
❖ 收入形式
货币形式：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持 有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
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企业所得税法的深刻变化
❖五年过渡期政策
解读二：享受定期减免税优惠的，按照 国务院规定，可以在新法施行后继续享受到 期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的， 优惠期限从新法施行年度起计算。
没有获利年度的规定。从2008年算起， 执行“两免三减半”。
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企业所得税法的深刻变化
❖ 五年过渡期政策
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企业所得税法的深刻变化
❖ 机构、场所
在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包 括：
（1）管理机构、营业机构、办事机构； （2）工厂、农场、开采自然资源的场所； （3）提供劳务的场所； （4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工 程作业的场所；
（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。 [特别提醒]： 营业代理人视为在中国设立机构场所。
第6 章
企业所得税的 税收筹划
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企业所得税法的深刻变化
❖ 小型微利企业适用20%的优惠税率
❖ 新企业所得税法第二十八条规定：符合条件的小型 微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。
❖ 小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符 合以下条件的企业：
（1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人 数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的 所得缴纳企业所得税。
非居民企业取得的上述所的减按10%的税率征
税。。
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收入与扣除项目的变化
收入分为应税收入、不征税收入与免税收入三类。
扣除项目分为全额扣除项目、不得扣除项目和限额扣
除项目两类。
应税收入
税前扣除
应税收入
不征税收入 免税收入
逐渐过渡：15%-18%-20%-22%-24%-25%
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企业所得税法的深刻变化
❖ 五年过渡期政策
解读四：国家已确定的其他鼓励类企业，可以 按照国务院规定享受减免税优惠。
国家已确定的其他鼓励类企业，是指按规定享 受西部大开发税收优惠政策的企业。
❖ 特别政策提醒
在中国香港、澳门以及中国台湾地区登记注 册的企业，参照税法第二条第三款的规定执行，
（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业 人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
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企业所得税法的深刻变化
❖高新技术企业税率为15%
❖ 新企业所得税法第二十八条规定：国家重点扶持的 高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
❖ 国家重点扶持的高新技术企业，指拥有核心自主知识产权， 并同时符合以下条件的企业：
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企业所得税法的深刻变化
❖ 非居民企业
依照外国（地区）法律成立且实际管理机构 不在中国境内，但在中国境内设立机构、场 所的，或者在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企业。
❖ 实际管理机构
对企业的生产经营、人员、账务、财产等 实施实质性全面管理和控制的机构。比如， 亚太地区总部、亚洲区总部设立在中国。
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企业所得税法的深刻变化
非居民企业税收政策
❖ （1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的， 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的 所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所 有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、
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企业所得税法的深刻变化
❖ 新华社2007年3月8日头条新闻 企业也叫居民！
❖ 居民企业
依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法
律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
居民企业的类型：除个人独资企业和合伙企业以
外的企业、事业单位、社会团体以及其他形式取得
收入的组织。
其他形式取得收入的组织：民办非企业单位、基
（1）产品（服务）符合《国家重点支持的高新技术领域》 范围；
（2）研究开发费用占销售收入的比重不低于规定比例。
（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定 比例
（4）科技人员占企业职工总数不低于规定比例
2020（/5/35）高新技术企业认定管理办. 法规定的其他条件
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企业所得税法的深刻变化
非货币形式：存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、
无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投 资等资产以及其他权益。
金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的
其他组织。
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企业所得税法的深刻变化
❖ 新华社2007年3月8日头条新闻 企业也叫居民！
❖ 居民企业税收政策
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得 缴纳企业所得税。
解释：居民企业属于中国境内规范的企业形式， 其生存发展主要依靠中国境内资源。所以，居民企 业必须承担全面的纳税义务。