应收票据的明细分类核算
③票据到期
已
贴
付
款
商
业
承
本企业银
行存款余
额不足
借：应收账款
贷：短期借款
现
方
未
付
款
兑
汇
票
本企业银
行存款余
额足够不需要做会计处理
注意：(1)带息票据贴现，可能会产生贴现所得额大于面值的情况，其原因是贴现息小于票据利息，则应将贴现净额高于面值的净利息冲减财务费用。(2)贴现商业承兑汇票时，贴现企业可能会因票据贴现产生一项或有负债，而对此项或有负债，按照《或有事项》会计准则的规定，应在期末资产负债表中加以披露。
3．，应收票据贴现及转让应收票据贴现及转让
核算内容
概念及公式
核算原理
应收票据贴现
①概念：指票据持有人将未到期的票据背书
后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣
除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后
将余额支付给持票人，作为银行对企业的短
期贷款
借：银行存款(实际收到的金额)
财务费用(实际收到金额小于票
据账面余额的差额)
借：应收票据
贷：有关科目
期末计息
借：应收票据
贷：财务费用
②持有期间
向银行贴现
借：银行存款(实际收到的金额)
财务费用(实际收到的金额小于账面余
额的差额)
贷：应收票据(账面余额)
财务费用(实际收到的金额大于账
面余额的差额)
带息票据
未
贴
收款
借：银行存款
贷：应收票据
财务费用
现
未收款
借：应收账款
贷：应收票据
付款方已付款
贷：应收票据(账面余额)
②有关计算公式：贴现息=票据到期值X贴
现率X贴现时间；贴现所得金额=票据到期
值一贴现息
财务费用(实际收到金额大
于票据账面余额的差额)
应收票据转让
将应收票据背书转让给银行以外的其他企
业，以换取所需的物资材料
借：物资采购(或原材料)(实际成
本)
应交税金——应交增值税(进项
税额)(税款)
贷：应收票据(账面价值)
银行存款(差额)
应收票据的明细分类核算
应收票据的类别
核算内容
核算原理
①取得时
借：应收票据
贷：有关科目
未向银行贴现
不需要做会计处理
不带息票据
②持有期间
向银行贴现
借：银行存款(扣除贴现息后的净额)
财务费用(贴现息)
贷：应收票据(账面余额)
③票据到期
按面值收回
借：银行存款
贷：应收票据
未收款
借：应收账款
贷：应收票据
①取得时
应收票据的会计核算的
02
应收票据的取得与核算
取得应收票据的核算
购货方取得应收票据的核算
当购货方收到销货方开出的应收票据时，应按票面金额加上应计利息作为购货成 本，借记“材料采购”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷 记“应付票据”账户。
销货方发出商品、交给购货方发票账单时
借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（ 销项税额）”账户。
02
它代表了出票人对持票人的债务 ，持票人在未来有权要求出票人 按照票据上记载的金额进行支付 。
应收票据的种类与形式
按照出票人的不同，应收票据可以分为银行汇票 、商业汇票和银行本票等。
按照承兑人的不同，商业汇票又可以分为商业承 兑汇票和银行承兑汇票。
按照是否计息，应收票据可以分为计息票据和无 息票据。
应收票据在利润表中的列示
收入确认
当企业收到应收票据时，通常将其确 认为收入，并在利润表中体现。具体 的确认方法可能因行业和会计准则而 异。
利息收入
如果应收票据附有利息，企业应将利 息收入计入利润表中的“利息收入” 科目。
应收票据的披露要求与内容
披露要求
企业需要按照会计准则的要求，对应收票据的账龄、金额、债务人、利率等信 息进行披露。
应收票据的核算范围
1
应收票据的核算范围包括企业因销售商品、提供 劳务等而向客户收取的款项，以及因其他原因形 成的应收款项。
2
这些款项在未来的某一特定日期需要无条件支付 给持票人，因此属于企业的流动资产。
3
企业应当设置“应收票据”科目对这部分资产进 行核算，并按照不同的种类和形式进行明细分类 核算。
披露内容
具体包括应收票据的种类、金额、期限、利率、收款情况等，以及与应收票据 相关的风险和不确定性信息。此外，还可能包括与应收票据相关的抵押、质押 或保证等情况的说明。
财务岗位分工与设置制度
财务岗位分工与设置制度1. 目的为确保财务人员的配置符合财务工作的严格要求，明确各岗位的职责，确保责任落实到位，实现每项工作均有专人负责、每个人都有明确职责，并保证工作有章可循，特制定本制度。
2. 适用范围本制度适用于公司内部财务岗位的设置及其职责的确定。
3. 财务岗位设置的基本规定3.1 遵循内部牵制原则财务工作可以安排一人一岗、一人多岗或一岗多人，但出纳不得兼任稽核、会计档案保管以及收入、费用、债权债务账目的登记等工作。
3.2 遵循回避制度公司领导人的直系亲属不得在本单位担任会计机构的负责人或会计主管人员；会计机构负责人的直系亲属不得在本单位会计机构中从事出纳工作。
3.3 实行会计人员岗位轮换制度会计人员的工作岗位需根据岗位要求进行固定和配置，但不应绝对固定，需根据计划进行岗位轮换，使会计人员能够全面了解财务工作，扩展知识面，提高业务能力和工作水平，同时加强会计工作内部监督。
在轮换过程中，应按规定办理交接手续。
4. 岗位设置与分工4.1 根据企业管理的实际需要，设置以下岗位：财务负责人、管理会计、总账报表、现金出纳、银行出纳、往来结算、固定资产核算、成本费用核算、纳税申报、增值税票管理以及稽核岗位。
4.2 各岗位职责4.2.1 财务负责人岗位职责全面负责公司的财务预决算、财务核算、会计监督及财务管理工作；组织、协调并监督财务部门的日常管理工作。
•（1）建立并完善财务管理体系，对财务部门的日常管理、年度预算及资金运作进行整体把控。
•（2）负责财务报表及财务预决算的编制工作，为公司决策提供及时、有效的财务分析，确保财务信息的准确性和对外披露的及时性，并监督检查财务制度及预算的执行情况，适时作出调整。
•（3）组织制定公司的各项财务会计制度及内部控制制度，并监督其执行情况。
•（4）监控并预测现金流量，确定并监控公司债务和资本结构的合理性，统筹管理公司资金并有效控制其风险。
•（5）为公司重要的投资、融资及并购等经营活动提供建议和决策支持，参与风险评估、指导、跟踪及控制。
应收票据和应收账款的区别有哪些？
应收票据和应收账款的区别有哪些？"应收账款"是企业因为销售产品而应当在一年内向客户收取的销货款，也就是其他企业欠的货款。
，"应收票据"是其他企业因为欠债而签发的不能立即兑付票据，票据包括支票、银行本票和商业汇票。
我们在企业或者其他主体涉及到大额资产的商业交易当中会经常听见关于“应收账款”和“应收票据”等专有名词，在不了解具体情况的前提下很多人会觉得这二者就是企业需要收纳的资金而已，下面我们一起来看看应收票据和应收账款的区别有哪些?一、应收票据和应收账款的区别有哪些?"应收账款"是企业因为销售产品而应当在一年内向客户收取的销货款，也就是其他企业欠的货款。
企业因为采用赊销的办法促销商品，出售后不立即收取货款就形成了应收账款。
与此相似的，"应收票据"是其他企业因为欠债而签发的不能立即兑付票据，票据包括支票、银行本票和商业汇票。
比如，甲企业向乙企业销售商品，价值100万元，乙企业一时没有现钱，暂时先欠着，于是，向甲企业签发一张票据，票据上注明100万元，甲企业形成100万元的应收票据。
看起来，应收票据和应收账款的区别就在于这张票据，企业持有的这张票据经银行承兑后可以保证付款，并且企业可以选择在票据到期前将其转让给银行，这在会计上叫办理"贴现"。
因此，同应收账款相比，应收票据更加可靠，也更加灵活。
(通俗理解，应收票据是有形势的纸币凭证(银行汇票，商业汇票等)它们和支票是一个道理，而应收帐款是一种权利，是没有具体形态的)。
二、应收账款中不包括应收票据应收账款当然不包括应收票据。
你所说的包括是应收款项主要包括：应收账款、应收票据、预付款项、应收股利、应收利息、应收补贴款、其他应收款...强调：应收帐款和应收款项是不相同的概念，后者除含前者外，还包括：应收账款、应收票据、预付款项、应收股利、应收利息、应收补贴款、其他应收款等。
22应收及预付款项
①签订购销合同，总金额 117万，按协议预付10万 货款，登记该账户借方10 万。
③补付货款107万，登记 该账户借方107万。
②货物验收入库，收到发票账单， 价税合计数117万，无其他代垫 费用，按实际金额登记该账户贷 方117万。
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
重庆电子工程职业学院 财经学院
24
确认时
收款时
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
实际收到货款时：
借：应收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费-应交增值税
借：银行存款 贷：应收账款
存在现金折扣时做财务费 用处理。
（销项）
收到商业汇票抵付：
借：应收票据
贷：应收账款 重庆电子工程职业学院 财经学院
16
• 【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，价款300 000元，增 值税51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。
• 贷：投资收益
200 000
• 2019年6月，接银行通知，实际收到该项现金股利200 000元
• 借：其他货币资金——存出投资款 200 000
• 贷：应收股利——某公司
200 000
• 路漫漫其修远兮,
吾将上下而求索
思考：若该项投资为非上市公重庆司电子股工程票职业，学院其他财经条学院件不变，当收到该项现金股利 19
抵付前期货款 借：应付账款
贷：应收票据 抵付新发生债务 借：相关账户
贷：应收票据
贴现转让
为了取得资金，贴付一定利息将票据 权利转让给银行的票据行为。是持票 人向银行融通资金的一种方式。
商业汇票转让
借：银行存款 财务费用 贷：应收票据
应收票据的核算
明细账，并设置“应收票据备查簿”（详细登 记）
2
3
（二）取得的核算
（1）销售商品、提供劳务取得：
借：应收票据——xx公司
5850
贷：主营业务收入 5000
应交税费——应交增值税（销项税额）850
4
（2）债务人抵偿前欠货款取得：
借：应收票据 ——xx公司 5850 贷：应收账款 ——xx公司 5850
7
• 1.贴现利息的计算公式
2.银行实付贴现金额的计算公式
8
一、账户设置
9、财务费用 企业为筹集资金 发生的财务费用 减少的财务费用， 结转到本年利润 的财务费用
•1种类：损益类账户（费用）， •2内容：核算企业为筹集资金所发
生的费用。 •3方向： 4本账户按照费用的种类设置明细账
9
•
甲公司2009年8月5日持2009 年10月1日到期的面值585000元的 商业承兑汇票到银行贴现，贴现年 利率12%。计算贴现息，贴现金额 并作分录。
1000 1000
12
5到Leabharlann 收款（三）到期收回借：银行存款 5850 贷：应收票据 xx公司 5850 若无力付款 借：应收账款——xx公司 5850 贷：应收票据（商业承兑汇票）——xx公司5850
若为银行承兑 汇票？ 6
（四）、应收票据贴现的核算
• • (一)贴现的含义 贴现是指企业将未到期的票据转让给银行， 银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后,将其 差额支付给贴现企业的行为。
10
（1）取得贴现金额时：
借：银行存款 977.5 财务费用 22.5 贷：应收票据——xx公司
1000
应收票据的核算
1、问：如何掌握应收票据的核算?答：应收票据核算的是商业汇票的内容。
应收票据的核算包括：应收票据取得的会计处理、应收票据持有期间的会计处理、应收票据转让的会计处理、应收票据贴现的会计处理。
(一)取得应收票据的会计处理借：应收票据贷：主营业务收人应交税金——应交增值税(销项税额)也可以是销售时先计入应收账款，然后购货方用商业汇票抵付产品货款。
会计处理为：(1)销售时借：应收账款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)(2)收到商业汇票时借：应收票据贷：应收账款(二)应收票据持有期间的会计处理商业汇票分为带息商业汇票和不带息商业汇票。
对于不带息商业汇票，持有期间不做任何处理。
等票据到期收回时，按票据的面值：借：银行存款贷：应收票据对于带息商业汇票，持有期间应该在年末和中期期未计提利息：这里的中期可以是月末季度末、也可以是半年末。
从考试的角度来讲，没有特别说明，中期期末计息是指6月30日和12月31日计提利息；如果是上市公同，由于要提供季度报表，所以在季度末也应计提利息。
(二)票据转让的会计处理借：物资采购(原材料)应交税金——应交增值税(进项税额)贷：应收票据(应收票据的账面余额)(四)票据贴现的会计处理借：银行存款(收到的贴现净额)财务费用贷：应收票据(贴现时应收票据的账面余额，即面值加上至上期末止已经计提的利息)2、问：“到期不能收回的带息应收票据，转入‘应收账款’科目核算后，期末不再计提利息，其所包合的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用”这段话中到期不能收回带息票据的分录是否应是：借：应收账款贷：应收票据（到期值）答：应收及预付款项应当按照以下原则核算：(一) 应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。
(二) 带息的应收款项，应于期末按照本金(或票面价值)与确定的利率计算的金额加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。
三栏式明细账(应收票据)
本月累计
本年合计
借方金额
贷方金额
方 向
1,014,000.00
借
40,000.00
借
39,000.00
借
7,800.00
借
217,800.00 借
86,800.00
217,800.00
1,100,800.00
217,800.00
明细分类账
第1页
余额 25,000.00 75,000.00 76,600.00 86,600.00 25,000.00
借
81,900.00
借
81,900.00 借
81,900.00
81,900.00
1,201,900.00
81,900.00
明细分类账
2,003,000.00
第1页 余额 30,000.00
0.00
第1页 余额 1,120,000.00 1,201,900.00 1,120,000.00
总账科
目：预付
账款
2010年
月
日
12
1
凭证 字号
明细科目：黑牛饼干有限公司
摘要
期初余额 本月累计 本年合计
借方金额
贷方金额
方 向
185,000.00
借
0.00
185,000.00
明细分类账
总账科
目：其他
应收款
2010年
月
日
12
1
凭证 字号
明细科目：王平
摘要
期初余额 本月累计 本年合计
借方金额
贷方金额
方 向
4,000.00
成本
2010年
月
日
应收票据
本章要点●应收票据的核算●应收票据贴现的核算●应收账款的核算●预付款项和其他应收款的核算●应收款项坏账损失的确认与核算本章难点●带息票据贴现的核算●现金折扣销售业务的核算●应收款项坏账损失的核算第1节 应收票据一、应收票据概述（一）应收票据的定义与分类应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
应收票据可以根据不同的标准进行分类，其种类一般有：（１）按照承兑人的不同，将应收票据分为商业承兑汇票与银行承兑汇票两种。
商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票；银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。
银行承兑汇票的风险远低于商业承兑汇票。
（２）按照是否带息，将应收票据分为带息票据和不带息票据。
其中，前者是指承兑人在票据到期时，应按照票据面值及其按面值和票面利率计算的利息支付款项的票据；后者是指票据到期时，承兑人仅仅按票据面值支付款项的票据。
第1节 应收票据31 应收票据和应收账款一样，都是商业信用的必然产物，即因赊销商品而产生的债权。
但是，应收票据以正式的债权凭证为依据，比应收账款更具有法律效果上的约束力。
此外，商业汇票具有较强的流通性，持票人可以贴现、背书或抵押，有利于企业的资金调度。
（二）应收票据的计价应收票据计价是指企业应如何确定应收票据金额并记入有关账簿。
对应收票据金额的确认和计价，一般有两种办法：第一种，按照应收票据的账面价值计价，即按照票据的票面价值作为应收票据的入账金额。
第二种，按照应收票据的未来价值计价，即将与应收票据有关的未来现金流量折算为现值，并将此金额作为应收票据的入账金额。
在我国，商业汇票的期限最长不超过６个月，利息金额相对不大，因此，应收票据一般按其票面价值计价。
但是，如果带息的应收票据是跨期票据，应于中期期末和年度终了按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值。
会计实务：三栏式明细分类账簿解析
三栏式明细分类账簿解析
按明细分类账户登记的账簿叫做明细分类账，简称明细账。
明细账也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。
明细账是按照二级或明细科目设置的账簿，一般采用活页式账簿。
各单位应结合自己的经济业务的特点和经营管理的要求，在总分类账的基础上设置若干明细分类账，作为总分类帐的补充。
明细分类账按账页格式不同可分为三栏式、数量金额式和多栏式。
三栏式账薄适用于只需要进行金额核算的明细帐。
如：债权、债务帐户，实收资本、待摊费用、预提费用等明细帐。
三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。
适用于只进行金额核算的账户。
三栏式明细账适用于只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的结算类科目的明细分类核算。
例如对应收账款、应收票据、预收账款、应付账款、预付账款等总账科目的明细分类核算，就可采用三栏式明细账进行。
三栏式明细分类账簿的格式与三栏式总分类账簿的格式基本相同，设有借、贷、余三个基本栏次，但一般不设置反映对应科目的栏次。
三栏式明细分类账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。
三栏式账薄的基本结构为借方、贷方和余额三栏。
应收票据
（二）坏账准备的核算 1.企业提取坏账准备时 企业提取坏账准备时 资产减值损失——计提的坏账准备 借：资产减值损失 计提的坏账准备 贷：坏账准备
2.冲减已计提的坏账准备时 冲减已计提的坏账准备时 借：坏账准备 资产减值损失——计提的坏账准备 贷：资产减值损失 计提的坏账准备
3.发生坏账损失时 发生坏账损失时 借：坏账准备 应收票据/应收账款/预付账款/ 贷：应收票据/应收账款/预付账款/其 他应收款等 4.已确认并转销的坏账损失以后又收回时 已确认并转销的坏账损失以后又收回时 借:银行存款 贷:坏账准备
（一）收到商业汇票
借：应收票据---××单位 应收票据---× --贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交增值税（ 应交税费 应交增值税 销项税额）
（二）商业汇票到期
借：银行存款 应收票据-----× 贷：应收票据---××单位 若付款人无力支付票款 应收账款-----× 借：应收账款---××单位 应收票据-----× 贷：应收票据---××单位
坏账准备可按以下公式计算： 坏账准备可按以下公式计算： 当期实际提取的坏账准备 = 当期按应收款项计算应保留的坏账准备 坏账准备” -“坏账准备”账户的贷方余额
※如果期末按应收款项计算的应提取坏账准备的 金额大于本账户的贷方余额， 金额大于本账户的贷方余额，应按其差额提取坏 账准备 ※如果期末按应收款项计算的应提取坏账准备的 金额小于“坏账准备”的贷方余额，应按其差额 金额小于“坏账准备”的贷方余额， 冲减已计提的坏账准备 ※如果期末本账户为借方余额，则应按应收款项 如果期末本账户为借方余额， 计算的应提取坏账准备的金额， 计算的应提取坏账准备的金额，加上本账户的借 方余额计提
（二）坏账准备的计提方法