初级会计实务【精讲】第07讲_会计科目和借贷记账法(2)
2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第07讲_会计科目和借贷记账法(2)
第四节会计科目和借贷记账法考点2：借贷记账法（★★）案例导入：从银行提取现金2万元。
如何登记账户呢？分析：“库存现金”账户增加2万元，“银行存款”账户减少2万元。
两个账户一个增加，一个减少，必然的，应该登记在账户不同方向。
那么，谁登记在左边，谁登记在右边呢？借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。
复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。
我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。
1.借贷记账法的账户结构借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。
所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，一方登记增加额，另一方就登记减少额。
至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。
以资产类账户为例：【提示】账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额、本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。
四个金额要素之间的关系如公式所示：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额会计等式资产=负债+所有者权益+收入-费用变形后资产+费用负债+所有者权益+收入借贷含义借增、贷减贷增、借减账户结构会计要素账户性质期末余额期末余额计算借增、贷减资产资产类、成本类一般在借方，有些账户可能无余额期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额费用费用类期末结转后无余额—借：银行存款600000贷：短期借款600000（3）从银行提取现金8000元作为备用。
借：库存现金8000贷：银行存款8000（4）购买原材料60000元已验收入库，款未付。
借：原材料 60000贷：应付账款 60000（5）签发三个月到期的商业汇票50000元抵付上个月所欠货款。
借：应付账款 50000贷：应付票据 50000（6）用银行存款100000元偿还前欠的短期借款。
初级会计实务【精讲】第06讲_会计科目和借贷记账法(1)
第四节会计科目和借贷记账法一、会计科目和账户（★）二、借贷记账法（★★）一、会计科目和账户案例导入：（一）会计科目1.概念会计科目，简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基本单元。
（会计要素的再细化）2.分类标准会计科目可以按其反映的经济内容（即所属会计要素）、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。
（1）按反映的经济内容分类会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。
每一类会计科目可按一定标准再分为若干具体科目。
①资产类科目，是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目，按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。
主要包括：反映流动资产的科目主要有“库存现金”“银行存款”“应收账款”“原材料”“库存商品”等科目。
反映非流动资产的科目主要有“长期股权投资”“长期应收款”“固定资产”“在建工程”“无形资产”等科目。
②负债类科目，是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目，按负债的偿还期限长短分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。
主要包括：反映流动负债的科目主要有“短期借款”“应付账款”“应付职工薪酬”“应交税费”等科目。
反映非流动负债的科目主要有“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等科目。
③共同类科目，是既有资产性质又有负债性质的科目，主要有“清算资金往来”“货币兑换”“被套期项目”等科目。
（简单了解）④所有者权益类科目，是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目，主要有“实收资本（或股本）”“资本公积”“其他综合收益”“盈余公积”“本年利润”“利润分配”“库存股”（备抵科目）等科目。
⑤成本类科目，是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目，主要有“生产成本”“制造费用”“合同取得成本”“合同履约成本”“研发支出”等科目。
⑥损益类科目，是对收入、费用等要素的具体内容进行分类核算的项目。
会计科目账户借贷记账方法
三、会计科目的分类
（一）按科目反映的经济内容分
企业会计制度分五类： 1、资产类 2、负债类 3、所有者权益类 4、成本类 5、损益类
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会计科目账户借贷记账方法
（二）按提供资料的详细程度分
1、 总分类科目（一级科目）：是对会计对象的具 体内容进行总括分类、反映核算指标总括情况的科 目。
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简化形式：
•
左方
（账•原户材名料称）
右方
T形账户
• ¤在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少
数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来 决定。
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会计科目账户借贷记账方法
（二）账户的基本结构提供的金额指标
账户
能够提供 的
金额指标
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会计科目账户借贷记账方法
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一，记帐方法
记帐方法是指按照一定的规则，使用一 定的符号，在账户中登记各项经济业务的 技术方法。
（一）单式记账法：
对发生业务产生的会计要素增减变动只 在一个较为关心的账户中记录的方法。
优点：核算简单 缺点：不能反映业务的来龙去脉
会计科目账户借贷记账方法
（二）区别
1、制定的单位不同：科目是主管部门或财政部制 定的。账户是据会计科目及企业的需要开设的。
2、结构不同：会计科目仅是名称，无结构；账户 既有名称，又有可操作的结构，可以记录业务的 增减变化及结果。
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会计科目账户借贷记账方法
三、账户的基本结构
◇账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和 余额的那部分结构。
•二、复式记账的理论依据
《借贷记账法》课件
借贷记账法的账户对应关系和试算平衡机 制，方便使用者进行查账和对账，确保账 目准确无误。
适应性强
提高工作效率
借贷记账法适用于各类企业，无论是大型 企业还是小型企业，都能通过借贷记账法 进行财务管理。
借贷记账法的标准化和规范化，使得财务 工作的效率大大提高。
缺点
初学者理解困难
借贷记账法对于初学者来说较 为复杂，需要花费一定时间学
详细描述
负债类账户的核算主要记录企业的各种债务，如短期借款、应付账款、长期借 款等的变化情况。通过借贷记账法，可以清晰地反映负债类账户的增加、减少 以及余额情况。
所有者权益类账户的核算
总结词
所有者权益类账户的核算主要涉及企业所有者权益的增减变动，以及所有者权益 的分配情况。
详细描述
所有者权益类账户的核算主要记录企业的所有者权益，如实收资本、资本公积、 盈余公积等的变化情况。通过借贷记账法，可以清晰地反映所有者权益类账户的 增加、减少以及余额情况。
习和理解。
容易产生误解
由于“借”和“贷”的含义在 不同情况下会有所变化，因此 在实际操作中容易产生误解。
对会计人员要求较高
借贷记账法要求会计人员具备 较高的专业知识和业务能力， 否则容易出现错误。
某些情况下不够直观
对于不熟悉借贷记账法的人来 说，可能无法直观地理解财务
报表上的数据含义。
CHAPTER 04
01
02
03
有借必有贷
每一笔经济业务都要在两 个或两个以上的账户中以 借贷相反的方向记录。
借贷必相等
每一笔经济业务的借方和 贷方金额必须相等。
全面反映经济业务
通过借贷记账法，可以全 面反映经济业务的来龙去 脉，为企业或个人提供完 整的会计信息。
会计科目和借贷记账法
损益类帐户中的收入类帐户的结构：借方登记减少额，贷方登记增加额，一般无余额。 借方 帐户名称 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方减少额
例：A公司“主营业务收入”帐户期初余额0元，本月两次赊销，分别为20000、30000元，期末结转。
成本账户包括：生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用。
01
集合分配账户:制造费用（期末无余额 ）
02
成本计算账户:生产成本、材料采购、在建工程；
03
1
损益计算账户
2
收入计算账户：主营业务收入，其他业务收入、营业外收入、投资收益等
3
结构：贷方登记发生数，借方登记结转或冲减数，期末一般无余额。（期末转入“本年利润”贷方）
04
负债的减少 负债的增加
05
所有者权益的减少 所有者权益的增加
06
成本、费用的增加 成本、费用的减少
07
收入的减少或转出 收入的增加
借方余额帐户：资产类、成本类（有些有余额，有的无余额）费用类（一般无余额）
1
贷方余额帐户:负债类、所有者权益类、收入类（一般无余额）
在不违反会计准则中确认、计量和报告的前提下，可以 ： （1）根据实际情况增设、分拆、合并会计科目， （2）不存在的交易或事项，可以不设相关科目；
会计科目的分类
按经济内容分：会计科目（会计学）.doc
资产类
负债类
所有者权益（本年利润、利润分配）
成本类（生产成本、制造费用、研发支出、
劳务成本）
调整账户 抵减账户:累计折旧、坏账准备、其他减值准备账户、利润分配等 被调整账户余额—抵减调整账户余额=被调整账户实际余额（双方余额必定相反）； 附加账户：应付债券 其调整方式是：被调整账户余额+附加调整账户余额=被调整账户实际余额（双方余额方向必定相同）； 抵减附加账户:材料成本差异、商品进销差 价
初级会计实务 第一章 第四节 会计科目和借贷记账法
第四节会计科目和借贷记账法一、会计科目和账户会计科目，简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。
1.按反映的经济内容分类（1）资产类科目反映流动性资产的科目：库存现金、银行存款、应收账款、原材料、库存商品反映非流动性资产的科目：长期股权投资、长期应收款、固定资产、在建工程、无形资产（2）负债类科目反映流动性资产的科目：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费反映非流动性资产的科目：长期借款、应付债券、长期应付款（3）共同类科目是既有资产性质又有负债性质的科目清算资金往来、货币兑换、套期工具、被套期项目等（4）所有者权益科目实收资本（股本）、自绷紧、其他综合收益、盈余公积、本年离开润、利润分配、库存股（5）成本类科目生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出（6）损益类科目反映收入的科目：主营业务收入、其他业务收入反映费用的科目：主要业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类总分类科目（一级科目/总账科目）明细分类科目总账只用货币计量（二）账户账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结构的载体会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它不能反映交易或事项的发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。
同会计科目分类相对于，账户可以根据其核算的及经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。
资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户总分类账户、明细分类账户期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额二、借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。
复式记账法分为借贷记账法（*）、增减记账法、收付记账法。
初会基础精讲第7讲会计核算的主要内容、原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务会计报告、账务核对及财产清查
考点 会计核算的主要内容（★★★）（ ）02:P351.款项和有价证券的收付2.财物的收发、增减和使用3.债权债务的发生和结算4.资本、基金的增减5.收入、支出、费用、成本的计算6.财务成果的计算和处理7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项表 － 会计核算的主要内容21会计核算具体内容款项和有价证券的收付款项的收付主要包括货币资金的收入、转存、付出、结存等有价证券的收付主要包括：（ ）有价证券的购入、无偿取得、债务重组取得1（ ）有价证券的有偿转让、抵债、对外投资、捐赠2（ ）有价证券的利息和股利、溢价与折价的摊销3（ ）有价证券的期末结存、减值4财物的收发、增减和使用包括存货、固定资产、投资、无形资产等的购入、自行建造、无偿取得、债务重组取得、融资租入、接受捐赠、出售、转让、抵债、无偿调出、捐赠、减值债权债务的发生和结算债权的发生和结算，主要包括债权的收回及孳息、债务重组、债权减值债务的发生和结算，主要包括债权人变更、债务的偿还及孳息、债务重组及免偿资本、基金的增减主要包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、基金等的增减变动收入的计算主营业务收入，如商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入其他业务收入，如材料销售收入，代购、代销、代加工、代管、代修收入，出租收入营业外收入，如投资收益，补贴收入，固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款收益以前年度损益调整等的确认与结转支出、费用、成本的计算生产成本的汇集、分配与结转销售费用、管理费用和财务费用等的汇集与结转主营业务税金及附加、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、捐赠支出等的确认与结转财务成果的计算和处理将收入和相配比的成本、费用、支出转入本年利润，计算利润总额将所得税转入本年利润，计算净利润年终结转本年利润所得税的计提、缴纳、返还和余额结转，递延税款的余额调整【例题 ·多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于会计核算内容的有（ ）。
《借贷记账法》课件
2
企业管理
企业需要借贷记账法来管理它们的财务流程。这种记录法可以直观地显示开支情 况以及资金流向。
3
税务管理
当企业向政府纳税时，借贷记账法可以用于记录公司的逐笔收支。这可以减少错 误和罚款。
借贷记账法的具体操作
记账流程
1. 识别已完成的交易 2. 记录借贷两方面的数额 3. 对照各分录对正确性核对记 录 4. 将分录总结到会计科目。这 一步将寻找公司的总分类帐。
《借贷记账法》PPT课件
在日常生活和企业中，精细记账是非常重要的。本课程将深入探讨借贷记账 法，与您分享在不同场合下如何应用这种方法。
什么是借贷记账法？
流水账的产生
随着人们的生活和社会的进步， 交易变得复杂和多样化。为了 更好地管控资金流动和开支情 况，借贷记账法应运而生。
双向记账法
借贷记账法采用双向计账法， 即将每一次交易分为“借”和“贷” 两个方面，从而记录完整的交 易信息。
借贷记账法的基本原则
1 实务性原则
2 统一性原则
借贷记账法的实施是以实務為出发点的，它考虑 到实际业务的设施、实际数据等。
借贷记账法要求在一定会计期间内，对资产的产 生、增减和流向的处理应当采用统一的记账处理 方法。
3 完整性原则
4 准确性原则
借贷记账法要求对每一笔交易进行已分借贷账务 的记载。这些记录可以通过会计报表来反映。
借贷记账法要求对于每一笔记账交易、每一个会 计分录都应该准确、明确地表述交易双方的负债 关系。
借方和贷方的含义
贷方 收入 应收帐款 资产增加 负债减少 所有者权益减少
借方 支出 应付帐款 资产减少 负债增加 所有者权益增加
应用场景
1
个人理财
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第四节会计科目和借贷记账法
二、借贷记账法
（四）借贷记账法下的试算平衡
试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债和所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。
1.试算平衡的分类
（1）发生额试算平衡
概念：发生额试算平衡，是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡。
即：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
直接依据：借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。
（2）余额试算平衡
概念：余额试算平衡，是指全部账户借方期末（期初）余额合计与全部账户贷方期末（期初）余额合计保持平衡。
即：
全部账户借方期末（期初）余额合计=全部账户贷方期末（期初）余额合计
直接依据：财务状况等式，即资产=负债+所有者权益
2.试算平衡表的编制
试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。
试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。
注意：
如果借贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本正确，但有些错误并不影响借贷双方的平衡，因此，试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。
不影响借贷双方平衡关系的错误包括：
（1）漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡；
（2）重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡；
（3）某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡；
（4）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；
（5）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；
（6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡。
【例1-7】2x09年1月初，丙公司各账户的余额，如下表：
单位：元
会计账户期初借方余额账户名称期初贷方余额
库存现金10 000 短期借款130 000
银行存款160 000 应付票据120 000
原材料200 000 应付账款100 000
固定资产11 000 000 实收资本11 020 000
合计11 370 000 合计11 370 000
2x09年1月，丙公司发生的部分经济业务（假定不考虑增值税因素）如下：
（1）收到投资者按投资合同交来的资本金420000元，已存入银行。
（资产和所有者权益同时增加）借：银行存款420000
贷：实收资本420000
（2）向银行借入期限为三个月的借款600000元存入银行。
（资产和负债同时增加）
借：银行存款600000
贷：短期借款600000
（3）从银行提取现金8000元。
（资产内部此增彼减）
借：库存现金8000
贷：银行存款8000
（4）购买原材料60000元，已验收入库，款未付。
（资产负债同时增加）
借：原材料60000
贷：应付账款60000
（5）签发三个月到期的商业汇票50000元抵付上月所欠货款。
（负债内部的此增彼减）借：应付账款50000
贷：应付票据50000
（6）用银行存款100000元偿还前欠的短期借款。
（资产和负债同时减少）
借：短期借款100000
贷：银行存款100000
（7）用银行存款300000元购买不需安装的机器设备一台，设备已交付使用。
（资产内部此增彼减）
借：固定资产300000
贷：银行存款300000
（8）购买原材料40000元，其中用银行存款支付30000元，其余货款尚欠，材料已验收入库。
（复合分录；一部分资产内部此增彼减，一部分资产负债同时增加）
借：原材料40000
贷：银行存款30000
应付账款10000
（9）以银行存款偿还短期借款100000元，偿还应付账款60000元。
（资产和负债同时减少）借：短期借款100000
贷：银行存款100000
借：应付账款60000
贷：银行存款60000
各科目的余额合计：
根据本期各账户的余额、发生额编制试算平衡表。
单位：万元
期初余额本期发生额期末余额账户名称
借方贷方借方贷方借方贷方库存现金 1 0.8 1.8
银行存款16 1 02 59.8 58.2
原材料20 10 30
固定资产1100 30 11 30
短期借款13 20 60 53
应付票据12 5 17
应付账款10 11 7 6
实收资本11 02 42 11 44
合计1137 1137 173.8 173.8 12 20 12 20
【例题1·单选题】（2018年）2017年8月31日，某企业负债总额为500万元，9月份收回应收账款60万元，以银行存款归还短期借款40万元，预收客户货款20万元。
不考虑其他因素，2017年9月30日该企业负债总额为（）万元。
A.480
B.380
C.440
D.460
【答案】A
【解析】收回应收账款不影响负债；归还短期借款，减少负债；预收客户款项，增加负债；所以负债总额等于500-40+20=480万元。
【例题2·判断题】（2018年）会计人员误将财务费用确认为制造费用，通过试算平衡表无法查出该差错。
（）
【答案】√
【解析】试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。
该经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡，所以通过试算平衡表无法查出该差错。
总结。