高级财务会计(第四版)第五章 租赁会计
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高级财务会计2019更新4-5章
• 例题
见教材 【例4-5】—【例4-6】
2020/2/29
17
第三节 融资租赁会计
• 一、承租人融资租赁的会计核算 • 二、出租人融资租赁的会计核算 • 三、融资租赁在财务报表中的披露
2020/2/29
本章重点掌握： 承租人和出租人融资租赁的会计核 算方法
18
一、承租人融资租赁的会计核算 • 会计核算的主要内容
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。
（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款 额的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价 值。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。
本节重点掌握： ➢租赁分类及其判断 ➢租赁会计涉及的主要概念
2
一、租赁的含义及本质
1. 租赁的含义 • 租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取
租金的协议。 • 传统租赁：指动产的简单租赁。 • 现代租赁：指不动产的融资性租赁。
2020/2/29
3
一、租赁的含义及本质
2. 租赁的本质
13
四、租赁会计涉及的主要概念 在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：
• 1. 租赁期 • 2. 租赁开始日 • 3. 租赁期开始日 • 4. 初始直接费用 • 5. 租金及或有租金 • 6. 履约成本 • 7. 资产余值
2020/2/29
• 8. 担保余值 • 9. 未担保余值 • 10．最低租赁付款额 • 11. 最低租赁收款额 • 12. 租赁内涵利率 • 13. 租赁投资净额
根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移 所有权。
见教材 【例4-5】—【例4-6】
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第三节 融资租赁会计
• 一、承租人融资租赁的会计核算 • 二、出租人融资租赁的会计核算 • 三、融资租赁在财务报表中的披露
2020/2/29
本章重点掌握： 承租人和出租人融资租赁的会计核 算方法
18
一、承租人融资租赁的会计核算 • 会计核算的主要内容
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。
（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款 额的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价 值。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。
本节重点掌握： ➢租赁分类及其判断 ➢租赁会计涉及的主要概念
2
一、租赁的含义及本质
1. 租赁的含义 • 租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取
租金的协议。 • 传统租赁：指动产的简单租赁。 • 现代租赁：指不动产的融资性租赁。
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一、租赁的含义及本质
2. 租赁的本质
13
四、租赁会计涉及的主要概念 在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：
• 1. 租赁期 • 2. 租赁开始日 • 3. 租赁期开始日 • 4. 初始直接费用 • 5. 租金及或有租金 • 6. 履约成本 • 7. 资产余值
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• 8. 担保余值 • 9. 未担保余值 • 10．最低租赁付款额 • 11. 最低租赁收款额 • 12. 租赁内涵利率 • 13. 租赁投资净额
根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移 所有权。
高级财务会计-第五章-租赁(1).ppt
出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除 免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法 进行分摊。
出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用 从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在 租赁期内进行分摊。
25
第二节 经营租赁
一、承租人对经营租赁的会计处理
【例】甲公司于2014年1月1日采用经营租赁方式从乙公 司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元， 预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第 2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2 年至第4年的租金于每年年初支付。2014年甲公司应就此 项租赁确认的租金费用为多少万元？
18
第一节 租赁概述
三、租赁的分类
（二）具体标准
对于同时涉及土地和建筑物的租赁，企业通常应当将土 地和建筑物分开考虑。将最低租赁付款额根据土地部分 的租赁权益和建筑物的租赁权益的相对公允价值的比例 进行分配。
土地租赁不能归类为融资租赁。
如果土地和建筑物无法分离和不能可靠计量的，应归类 为一项融资租赁，除非两部分都明显是经营租赁，在后 一种情况下，整个租赁应归类经营租赁。
17
第一节 租赁概述
三、租赁的分类
（二）具体标准
4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几 乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言， 租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始 日租赁资产公允价值。
几乎相当于：通常掌握在90％（含90%）以上。 5.租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人 才能使用。（专购、专用）
13
第一节 租赁概述
三、租赁的分类
（一）分类原则
租赁是认定为融资租赁还是经营租赁，依赖于交易的实 质而不是合同的形式（实质重于形式原则） 。
出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用 从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在 租赁期内进行分摊。
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第二节 经营租赁
一、承租人对经营租赁的会计处理
【例】甲公司于2014年1月1日采用经营租赁方式从乙公 司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元， 预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第 2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2 年至第4年的租金于每年年初支付。2014年甲公司应就此 项租赁确认的租金费用为多少万元？
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第一节 租赁概述
三、租赁的分类
（二）具体标准
对于同时涉及土地和建筑物的租赁，企业通常应当将土 地和建筑物分开考虑。将最低租赁付款额根据土地部分 的租赁权益和建筑物的租赁权益的相对公允价值的比例 进行分配。
土地租赁不能归类为融资租赁。
如果土地和建筑物无法分离和不能可靠计量的，应归类 为一项融资租赁，除非两部分都明显是经营租赁，在后 一种情况下，整个租赁应归类经营租赁。
17
第一节 租赁概述
三、租赁的分类
（二）具体标准
4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几 乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言， 租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始 日租赁资产公允价值。
几乎相当于：通常掌握在90％（含90%）以上。 5.租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人 才能使用。（专购、专用）
13
第一节 租赁概述
三、租赁的分类
（一）分类原则
租赁是认定为融资租赁还是经营租赁，依赖于交易的实 质而不是合同的形式（实质重于形式原则） 。
《高级财务会计》——租赁
会计实务应用：租赁期和选择权的重新评估 • 承租人签订了一份建筑物租赁合同，合同规定不可撤销租赁期限
为10年以及2年的按照市价行使的续租选择权。承租人预计不会 对租赁资产进行重大改良。在租赁开始时，承租人确定租赁期为 10年。假设在第4年初承租人对该建筑物进行重大改良，在可行 使续租选择权时，预期将为承租人带来重大经济利益。要求 （1）第4年初承租人是否重新评估租赁期； （2）如果重新评估期，确定承租人第4年初开始剩余的租赁期
• 承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应基于租赁资产的 全新状态下的价值进行评估，不应考虑资产已被使用的年限。
• 此交易中，租赁期开始日？
(二)不可撤销期间
• 企业应根据租赁条款约定确定可强制执行合同的期间 ➢ 如果承租人和出租人双方均有权在未经另一方许可的情况下
终止租赁，且罚款金额不重大，则该租赁不再可强制执行 ➢ 如果只有承租人有权终止租赁，则在确定租赁期时，企业应
将该项权利视为承租人可行使的终止租赁选择权予以考虑 ➢ 如果只有出租人有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终
(一)租赁期开始日
• 出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期 • 如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前，已
获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始 • 租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定，并不影响租赁
期开始日的判断
• 例： 在某商铺的租赁安排中，出租人于2x20年1月1日将房 屋钥匙交付承租人，承租人在收到钥匙后，就可以自主安排 对商铺的装修布置，并安排搬迁。合同约定有3个月的免租 期，起租日为2x20年4月1日，承租人自起租日开始支付租 金。
2.出租人的处理 出租人应当分拆租赁部分和非租赁部分，按交易价格分摊的规定 分摊合同对价——按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的
高级财务会计(第五章租赁会计)end免费全文阅读
➢ 会计科目 ➢ 账务处理
2004.4
·“经营租赁资产 ”科目 ·“经营租赁资产折旧 ”科目
·租出资产时 ·收取租金时 ·租赁资产计提折旧时 ·收回租赁资产时 ·租赁资产转入清理时
（二） 非专业租赁公司
➢ 会计科目 ➢ 账务处理
2004.4
·“其他业务收入 ”科目 ·“其他业务支出 ”科目
·租出资产时 ·租出资产时 ·租赁资产计提折旧时 ·收回租赁资产时
判断一项租赁属于融资租赁还是经 营租赁 ， 需视租赁的实质 ，而不是 合同的形式 。
2004.4
➢融资租赁 ➢经营租赁
➢关于融资租赁（Capital Leases )
· 定义
出租人实质上将与租赁资产所有权有关的 风险与报酬转移给了承租人的租赁形式。
· 判断标准
♣ 租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人
2004.4
二 、承租人的会计处理
（ 一 ）基本业务
➢ 租赁资产 、相关负债的入账 ➢ 初始直接费用的发生 ➢ 租金的支付 ➢ 未确认融资费用的分摊 ➢ 或有租金的支付 ➢ 履约成本的发生 ➢ 租赁资产折旧的计提 ➢ 租期届满时的处理
2004.4
（二） 租赁资产 、相关负债的入账
➢ 账务处理：
借： 固定资产（或在建工程） [最低租赁付款额的现值和租赁资产公允价值孰低] B
2004.4
（三） 租赁与分期购买之区别
➢ 从业务关系分析
·分期付款购买是买卖双方的关系 ，而租赁 涉及出租人 、承租人和供货人三方关系
➢ 从法律关系分析
·分期付款购买最终交换的是商品所有权； 而租赁最终交换的只是租赁资产的使用权
2004.4
二 、租赁的分类
（一 ）租赁的基本分类
高级财务会计 租赁会计共85页文档
（7）租赁合同规定的6个月期的利率为7％。
（8）该机器的估计使用年限为8年，已使用3年， 期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。
（9）租赁期满，北方公司享有优惠购买该机器 的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资 产的公允价值为80000元。
（10）2008年和2009年，北方公司每年按该机器 所生产的产品年销售收入的5％向中华公司支 付经营分享收入。
未确认融资费用
上例中，假设北方公司与2009年12月31日将该塑钢机返 还给中华公司
借：长期应付款——应付融资租赁款 100
累计折旧
700000
贷：固定资产——融资租入固定资产 700000
未确认融资费用
100
2.优惠续租租赁资产
不做任何处理 如果租赁合同规定租赁期届满时没有续 租，须向出租人支付补偿款时 借：营业外支出
未确认融资费用
201900
贷：长期应付款——应付融资租赁款 900100
Ⅱ初始直接费用的会计处理
初始直接费用是指在租赁谈判和签订租 赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项 目的费用。
承租人发生的初始直接费用有，印花税、 佣金、差旅费、谈判费、律师费等。
承租人发生的初始直接费用，应当确认 租入资产的入账价值。
最低租赁付款额现值合计=715050＋66.6=715116.6（元） ＞700000元
所以，租赁资产的入账价值应为其公允价值700000元。
第三步，计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额－租赁开始日租 赁资产的入账价值
=900100－700000=201900（元）
第四步，会计分录
2007年1月1日 借：固定资产——融资租入固定资产 700000
高级财务会计-租赁会计PPT
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(五)应收融资租赁款坏账准备的计提 出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益 的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准 备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。 (六)未担保余值发生减少的会计处理 对前期已确认的融资收入不作追溯调整,只对未担保 余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投 资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收 入。
未确认融资费用的分摊可分为下列几种情况： 租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账 价值,且以出租人的租赁内含利率为折现率。 租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账 价值,且以租赁合同规定的利率为折现率。 租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价 值,且不存在承租人担保余值。 租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价 值,且存在承租人担保余值。
36 000
59 144
表5-2
期初账面 净额① 折旧率 ②
折旧额计算表
折旧额 ③=①×② 累计折旧额 ④=③+④
单位：美元
期末账面净额 ⑤=⑤-④ 360 000
期间 开始日 20×2 年 20×3 年 20×4 年
360 000 230 004 146 950
36.11％ 36.11％ 36.11％
租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
2. 经营租赁 承租人为生产经营过程中的临时、季节性 需要而向出租人短期租用某类资产的行为。 经营租赁的特点: 租赁资产的所有权不转移； 承租人只是为了满足生产经营的临时需要； 租赁期满时，通常不存在购买选择。
（二）按出租人取得租赁物的来源和方式分类 直接租赁：出租人以自有资金或筹借的资金 购入。 杠杆租赁：由出租人以自筹加信贷方式筹借 资金，由此购置资产并出租而形成的租赁。 售后租回：企业将自制或外购资产先行出售, 然后再以租赁合同的形式向购买者租回。 转租赁：租赁公司先作为承租人取得某项资 产，再作为出租人将资产租予直接使用该资产的 承租人，由此而构成双层租赁关系的租赁行为。
(五)应收融资租赁款坏账准备的计提 出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益 的差额部分(在金额上等于本金的部分)合理计提坏账准 备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。 (六)未担保余值发生减少的会计处理 对前期已确认的融资收入不作追溯调整,只对未担保 余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁投 资净额和重新计算的租赁内含利率计算应确认的融资收 入。
未确认融资费用的分摊可分为下列几种情况： 租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账 价值,且以出租人的租赁内含利率为折现率。 租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账 价值,且以租赁合同规定的利率为折现率。 租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价 值,且不存在承租人担保余值。 租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价 值,且存在承租人担保余值。
36 000
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表5-2
期初账面 净额① 折旧率 ②
折旧额计算表
折旧额 ③=①×② 累计折旧额 ④=③+④
单位：美元
期末账面净额 ⑤=⑤-④ 360 000
期间 开始日 20×2 年 20×3 年 20×4 年
360 000 230 004 146 950
36.11％ 36.11％ 36.11％
租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
2. 经营租赁 承租人为生产经营过程中的临时、季节性 需要而向出租人短期租用某类资产的行为。 经营租赁的特点: 租赁资产的所有权不转移； 承租人只是为了满足生产经营的临时需要； 租赁期满时，通常不存在购买选择。
（二）按出租人取得租赁物的来源和方式分类 直接租赁：出租人以自有资金或筹借的资金 购入。 杠杆租赁：由出租人以自筹加信贷方式筹借 资金，由此购置资产并出租而形成的租赁。 售后租回：企业将自制或外购资产先行出售, 然后再以租赁合同的形式向购买者租回。 转租赁：租赁公司先作为承租人取得某项资 产，再作为出租人将资产租予直接使用该资产的 承租人，由此而构成双层租赁关系的租赁行为。
5租赁《高级财务会计》
（3）会计分录 借：制造费用
管理费用（等） 贷：累计折旧——融资租赁(zūlìn)资产 折旧
2021/12/6
30
第三十页，共124页。
二、承租人的会计(kuà i jì)处 理
5、履约成本
履约成本是指租赁期内为租赁资产支
付的各种使用费用，如技术咨询费、人 员(ré nyuá n)培训费、维修费、保险费 等。
2021/12/6
20
第二十页，共124页。
二、承租人的会计(kuài jì)处理
（一）主要设置的账户(zhànɡ hù) “固定资产——融资租入固定资产”
本金+初始直接费用
“长期应付款——应付融资租赁款”
最低租赁(zūlìn)付款额（F）
“未确认融资费用”
融资代价（类似利息）
2021/12/6
21
即：租赁期=合同规定的租期+续租
2021/12/6
4
第四页，共124页。
【例1】某租赁合同规定的租赁期3年， 租赁期满后承租人可以每年20000元的 租金续租2年，估计(gūjì)租赁期满时 该项租赁资产每年的正常租金80000元。
假定在租赁开始日就可以合理确定承租 人将会行使这种选择权，则
第二十一页，共124页。
二、承租人的会计(kuà i jì)处 理
（二）会计处理 1、租赁开始日 （1）判断租赁类型 所有权转移 购买选择权 时间标准(biāozhǔn) 价值补偿标准(biāozhǔn) 承租人使用
2021/12/6
22
第二十二页，共124页。
二、承租人的会计(kuà i jì)处 理
第一，租赁资产以F的现值为入账价值
分摊(fēntān)率=折顺现序 率内含i 选择(xuǎnzé) 合同i 同贷i
管理费用（等） 贷：累计折旧——融资租赁(zūlìn)资产 折旧
2021/12/6
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第三十页，共124页。
二、承租人的会计(kuà i jì)处 理
5、履约成本
履约成本是指租赁期内为租赁资产支
付的各种使用费用，如技术咨询费、人 员(ré nyuá n)培训费、维修费、保险费 等。
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第二十页，共124页。
二、承租人的会计(kuài jì)处理
（一）主要设置的账户(zhànɡ hù) “固定资产——融资租入固定资产”
本金+初始直接费用
“长期应付款——应付融资租赁款”
最低租赁(zūlìn)付款额（F）
“未确认融资费用”
融资代价（类似利息）
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即：租赁期=合同规定的租期+续租
2021/12/6
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第四页，共124页。
【例1】某租赁合同规定的租赁期3年， 租赁期满后承租人可以每年20000元的 租金续租2年，估计(gūjì)租赁期满时 该项租赁资产每年的正常租金80000元。
假定在租赁开始日就可以合理确定承租 人将会行使这种选择权，则
第二十一页，共124页。
二、承租人的会计(kuà i jì)处 理
（二）会计处理 1、租赁开始日 （1）判断租赁类型 所有权转移 购买选择权 时间标准(biāozhǔn) 价值补偿标准(biāozhǔn) 承租人使用
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第二十二页，共124页。
二、承租人的会计(kuà i jì)处 理
第一，租赁资产以F的现值为入账价值
分摊(fēntān)率=折顺现序 率内含i 选择(xuǎnzé) 合同i 同贷i
高级财务会计租赁会计
n 应当计入当期损益
q 或有租金
n 应当在实际发生时计入当期损益
PPT文档演模板
2021/1/4
高级财务会计租赁会计
第三节 经营租赁的会计处理
n 例3.资料：
q 甲公司于2007年1月1日以经营租赁方式向乙公司租 用办公楼中的一套办公室，租期为2年，每年租金 为18万元，共计支付租金36万元。乙公司要求在租 赁期开始日支付租金总金额的50％，余下的分别在 2007年年底和2008年年底各支付25％。租期届满， 乙公司收回出租办公室。
第二节 融资租赁的会计处理
n 融资租赁中承租人的会计处理（续）
q 融资租入固定资产的折旧期间
n 能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当 在租赁资产使用寿命内计提折旧
n 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的， 应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计 提折旧
q 融资租入固定资产的折旧方法
n 例1.资料：
甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于2007年1月1日签订了 一项租赁协议，该协议于同日生效。该租赁协议有关条款如 下：
1）租赁期5年，不可撤销，承租人每年年初等额支付23 981.62 元的租金。
2）租赁开始日，租赁资产的公允价值为100 000元，该设备估 计经济寿命5年，无余值。
第一节 租赁会计概述
n 最低租赁付款额 q 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括 或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值 q 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行 使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确 定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款 额
q 或有租金
n 应当在实际发生时计入当期损益
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2021/1/4
高级财务会计租赁会计
第三节 经营租赁的会计处理
n 例3.资料：
q 甲公司于2007年1月1日以经营租赁方式向乙公司租 用办公楼中的一套办公室，租期为2年，每年租金 为18万元，共计支付租金36万元。乙公司要求在租 赁期开始日支付租金总金额的50％，余下的分别在 2007年年底和2008年年底各支付25％。租期届满， 乙公司收回出租办公室。
第二节 融资租赁的会计处理
n 融资租赁中承租人的会计处理（续）
q 融资租入固定资产的折旧期间
n 能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当 在租赁资产使用寿命内计提折旧
n 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的， 应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计 提折旧
q 融资租入固定资产的折旧方法
n 例1.资料：
甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于2007年1月1日签订了 一项租赁协议，该协议于同日生效。该租赁协议有关条款如 下：
1）租赁期5年，不可撤销，承租人每年年初等额支付23 981.62 元的租金。
2）租赁开始日，租赁资产的公允价值为100 000元，该设备估 计经济寿命5年，无余值。
第一节 租赁会计概述
n 最低租赁付款额 q 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括 或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值 q 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行 使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确 定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款 额
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承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预 计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在 租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权 的，购买价款应当计入最低租赁付款额
租金+购价+承租人担保余值
其他相关概念
最低租赁付款额
承租人应支付或可能被要求 支付的各种款项
合同中无优惠购 买选择权
A
资产余值
担保余值
D
由承租人或与其有关的 第三方担保的资产余值
就承租人而言
B
未担保余值
E
就出租人而言
CLeabharlann 就承租人而言的担保余值加 上独立于承租人和出租人的 第三方担保的资产余值
14
最低租赁付款额
指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项 如租金（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人 或与其有关的第三方担保的资产余值
最低租赁付款额＝租金＋承租人或与其有关的第 三方担保的资产余值＝150×3＋0 ＝ 450（万元）
经计算，租赁内含利率为8.33%，则最低租赁付款 额现值＝ 150/（1+8.33%） ＋ 150/（1+8.33%） 2 ＋ 150/（1+8.33%） 3 ＝ 382.48（万元）
因最低租赁付款额现值382.48/租赁开始日租赁资 产公允价值400 ＝ 96.07% ＞ 90%，该租赁属于 融资租赁
或有租金指金额不固定、以时间长短以外的其他 因素（如销售量、使用量、营业收入、物价指数 等）为依据计算的租金。或有租金在租赁开始时 是不确定的，不能计入最低付款额。只能在实际 支付时，计入销售费用或财务费用。
履约成本
承租人在租赁期内为使用租赁资产支付的各种使 用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维 修费、保险费等。这些支出，在租赁开始时是不 能确定的，不能计入最低付款额中，在实际支付 时通常应记入当期损益（管理费用）。
8. 担保余值 9. 未担保余值 10. 最低租赁付款额 11. 最低租赁收款额 12. 租赁内含利率 13. 租赁投资总额 14. 租赁投资净额 15. 未实现融资收益
租赁期
租赁合同规定的不可撤销的租赁期间，续租期应包括 在 租赁期之内。
租赁开始日（分类）
指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中 的较早者，简单的说，即租赁协议的签订日。
应披露： 经营租赁各类出租资产
的账面价值。
36
5.3 融资租赁的会计处理
5.3.1 承租人的确认与计量 5.3.2 出租人的确认与计量 5.3.3 信息披露
37
5.3.1 承租人的确认与计量
应设置的会计科目 租赁期开始日的相关确认与计量 租赁期内的相关确认与计量 租赁期届满时的处理
就承租人而言的资 产担保余值
每期支付的租金
期满时未续租或展期而 应支付的各种款项
每期支付的租金
合同中有优惠购
买选择权
行使优惠购买选择权而应
支付的各种款项
16
最低租赁收款额
指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人 的第三方对出租人担保的资产余值
其他相关概念
最低租赁 付款额
承租方应支付或可能被要求 支付的各种款项
注意： 1. “租赁资产使用寿命”的含义
2. “大部分”的含义
➢ 即使租赁期届满时租赁资产的所有权不转移，租赁期 占租赁资产使用寿命的大部分（≧75%）。
➢ 如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不 能超过其在全新时预计使用寿命的75%。即：若租赁 前已使用年限÷全部使用年限≧75%，不属于融资租 赁
但该代价非常廉价，远低于该租赁资产预期的公允 价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必 将行使租赁资产的这项优惠购买权（低于50%）。
第三条：（租赁期足够长）
以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：
➢ 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资 租赁。
➢ 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经 营租赁。
承租人在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生 的可直接归属于租赁项目的费用，如手续费、律 师费、差旅费、印花税等，应当计入租入资产价 值。初始直接费用发生时，已用现金支付，不作 为最低租赁付款额，不计入“长期应付款”中。
租金及或有租金
租金指承租人因拥有租赁资产使用权而应支付给 出租人的使用费。一般按固定金额分期支付。
①销售资产的损益计入当期损益还是予以递延； ②租回形式为融资租赁的会计处理； ③租回形式为经营租赁的会计处理。
相关信息的列报与披露
32
5.2 经营租赁的会计处理
5.2.1 承租人的确认与计量 5.2.2 出租人的确认与计量 5.2.3 信息披露
33
5.2.1 承租人的确认与计量
原则
出租人仍应将租 出资产作为自有 资产核算，从而 不涉及租出资产 的终止确认问题
➢大部分：以75%为参考判断标准。即 如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的 75%以上，即可认定其为融资租赁。
第四条：（承租人付款额足够多）
以最低租赁收款额或者付款额的现值与租赁资产 公允价值的价值之比为判断标准：
➢ 如果最低租赁收款额或者付款额的现值几乎相 当于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。 （≥90%）
出租人和承租人应在租赁开始日把租赁划分为经营租赁 和融资租赁，并确定租赁资产的入账价值
租赁期开始日（起租日）
承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日， 是租赁资产使用权转移的日期，也是会计上对 租赁业务进行初始确认的日期。
在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最 低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认； 出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和 未实现融资收益进行初始确认。
5.1.1 租赁的涵义及其他相关概念
理解要点
在租赁期内转移资产的使用权而非所有权，是租 赁合同的本质。
有偿转移资产使用权，是租赁得以实现的条件。
5
租赁会计涉及的主要概念
在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：
1. 租赁期 2. 租赁开始日 3. 租赁期开始日 4. 初始直接费用 5. 租金及或有租金 6. 履约成本 7. 资产余值
2
5.1.1 租赁的涵义及其他相关概念
1. 租赁的含义
指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取 租金的协议（《企业会计准则第21号——租赁》）。
出租人、承租人、供货人
传统租赁：指动产的短期租借 现代租赁：融资行为，而不是交易行为
2、租赁的作用
➢ 解决资金短缺的困难 ➢ 减少资产陈旧的风险 ➢ 部分抵销因通货膨胀而造成的损失 ➢ 降低筹资成本 ➢ 还款方式灵活，有利于融资 ➢ 不影响权益负债比例，提高表内融资机会
+
初始直 接费用
用途：出租人摊销未实现融资收益，承租人摊销未确 认融费用
19
其他相关概念
租赁投资总额 租赁投资净额
出租人应收的最低租赁收款额与未担保余值之和。 租赁投资总额以租赁内含利率折算的现值。
租赁投资净额： 1.融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益 之间的差额； 2.是出租人融资租赁资产的投资本金，是计算每期租金收益的基础。 3.出租人每期租金=租赁投资净额×租赁内含利率。
➢ 经营租赁（opearating leases）
与租赁资产所有权相关的一 切风险和报酬在实质上并未 发生转移的租赁。
➢ 分类时点——租赁开始日
➢ 分类原则——是否实质上转移了与租赁资 产所有权相关的风险与报酬
2. 判断标准——共五条，满足任意一条即为融资租赁
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。 （3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 （4）在租赁开始日的最低租赁付款额或最低租赁收款额的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人 才能使用。
第5章 租赁会计
5.1 租赁会计概述
5.2 经营租赁的会计处理 5.3 融资租赁的会计处理
5.4 售后租回的会计处理
重要关注点
租赁资产的确认：表内还是表外 租赁双方会计处理比较 未实现融资收益、未确认融资费用、售后租回的递延
收益：如何确认、计量、列报？
1
5.1 租赁会计概述
5.1.1 租赁的含义及其他相关概念 5.1.2 租赁的分类 5.1.3 租赁会计的主要内容
③租赁期内未确认融资费用的处理；
③租赁期内未实现融资收益的处理；
④租赁期内租金及或有租金的处理；
④租赁期内租金及或有租金的处理；
⑤租赁期内履约成本的处理；
⑤租赁期内未担保余值的处理；
⑥租赁期内租入资产的折旧处理；
⑥租赁期内应收债权资产减值的处理；
⑦租赁期届满时的相关处理。
⑦租赁期届满时的相关处理。
售后租回
初始直接费用 履约成本
租金、或有租金 激励措施
34
原则
承租人不必将租 入资产作为自有 资产入账，从而 不涉及租入资产 的相关确认与计 量问题
初始直接费用 租金、或有租金 对资产计提折旧
激励措施
35
5.2.3 经营租赁的信息披露
承租人
出租人
披露下列信息： （1）资产负债表日后连续三个 会计年度每年将支付的不可撤销 的、经营租赁的最低租赁付款额； （2）以后年度将支付的不可撤 销经营租赁的最低租赁付款额的 总额。
➢ 否则，则为经营租赁。
第五条：（资产性质特殊）
以租赁资产的性质为判断标准：
➢ 如果租赁资产的性质特殊，如果不做较大调整，通常 只有承租人才能使用，则该项租赁一般应被界定为融 资租赁。
➢ 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判 断。
例：2010年12月25日甲公司与乙公司签订租赁协 议，从2011年1月1日起，甲公司从乙公司租入一 台全新的生产设备，设备的可使用年限为3年，设 备的原账面价值为400万元，租赁开始日设备的公 允价值为400万元。双方协商租期三年，每年年末 支付租金150万元。到期时，预计设备的公允价值 为20万元，甲企业担保的资产余值为0万元。到期 时，设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤销 合同。
租金+购价+承租人担保余值
其他相关概念
最低租赁付款额
承租人应支付或可能被要求 支付的各种款项
合同中无优惠购 买选择权
A
资产余值
担保余值
D
由承租人或与其有关的 第三方担保的资产余值
就承租人而言
B
未担保余值
E
就出租人而言
CLeabharlann 就承租人而言的担保余值加 上独立于承租人和出租人的 第三方担保的资产余值
14
最低租赁付款额
指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项 如租金（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人 或与其有关的第三方担保的资产余值
最低租赁付款额＝租金＋承租人或与其有关的第 三方担保的资产余值＝150×3＋0 ＝ 450（万元）
经计算，租赁内含利率为8.33%，则最低租赁付款 额现值＝ 150/（1+8.33%） ＋ 150/（1+8.33%） 2 ＋ 150/（1+8.33%） 3 ＝ 382.48（万元）
因最低租赁付款额现值382.48/租赁开始日租赁资 产公允价值400 ＝ 96.07% ＞ 90%，该租赁属于 融资租赁
或有租金指金额不固定、以时间长短以外的其他 因素（如销售量、使用量、营业收入、物价指数 等）为依据计算的租金。或有租金在租赁开始时 是不确定的，不能计入最低付款额。只能在实际 支付时，计入销售费用或财务费用。
履约成本
承租人在租赁期内为使用租赁资产支付的各种使 用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维 修费、保险费等。这些支出，在租赁开始时是不 能确定的，不能计入最低付款额中，在实际支付 时通常应记入当期损益（管理费用）。
8. 担保余值 9. 未担保余值 10. 最低租赁付款额 11. 最低租赁收款额 12. 租赁内含利率 13. 租赁投资总额 14. 租赁投资净额 15. 未实现融资收益
租赁期
租赁合同规定的不可撤销的租赁期间，续租期应包括 在 租赁期之内。
租赁开始日（分类）
指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中 的较早者，简单的说，即租赁协议的签订日。
应披露： 经营租赁各类出租资产
的账面价值。
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5.3 融资租赁的会计处理
5.3.1 承租人的确认与计量 5.3.2 出租人的确认与计量 5.3.3 信息披露
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5.3.1 承租人的确认与计量
应设置的会计科目 租赁期开始日的相关确认与计量 租赁期内的相关确认与计量 租赁期届满时的处理
就承租人而言的资 产担保余值
每期支付的租金
期满时未续租或展期而 应支付的各种款项
每期支付的租金
合同中有优惠购
买选择权
行使优惠购买选择权而应
支付的各种款项
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最低租赁收款额
指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人 的第三方对出租人担保的资产余值
其他相关概念
最低租赁 付款额
承租方应支付或可能被要求 支付的各种款项
注意： 1. “租赁资产使用寿命”的含义
2. “大部分”的含义
➢ 即使租赁期届满时租赁资产的所有权不转移，租赁期 占租赁资产使用寿命的大部分（≧75%）。
➢ 如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不 能超过其在全新时预计使用寿命的75%。即：若租赁 前已使用年限÷全部使用年限≧75%，不属于融资租 赁
但该代价非常廉价，远低于该租赁资产预期的公允 价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必 将行使租赁资产的这项优惠购买权（低于50%）。
第三条：（租赁期足够长）
以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：
➢ 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资 租赁。
➢ 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经 营租赁。
承租人在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生 的可直接归属于租赁项目的费用，如手续费、律 师费、差旅费、印花税等，应当计入租入资产价 值。初始直接费用发生时，已用现金支付，不作 为最低租赁付款额，不计入“长期应付款”中。
租金及或有租金
租金指承租人因拥有租赁资产使用权而应支付给 出租人的使用费。一般按固定金额分期支付。
①销售资产的损益计入当期损益还是予以递延； ②租回形式为融资租赁的会计处理； ③租回形式为经营租赁的会计处理。
相关信息的列报与披露
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5.2 经营租赁的会计处理
5.2.1 承租人的确认与计量 5.2.2 出租人的确认与计量 5.2.3 信息披露
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5.2.1 承租人的确认与计量
原则
出租人仍应将租 出资产作为自有 资产核算，从而 不涉及租出资产 的终止确认问题
➢大部分：以75%为参考判断标准。即 如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的 75%以上，即可认定其为融资租赁。
第四条：（承租人付款额足够多）
以最低租赁收款额或者付款额的现值与租赁资产 公允价值的价值之比为判断标准：
➢ 如果最低租赁收款额或者付款额的现值几乎相 当于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。 （≥90%）
出租人和承租人应在租赁开始日把租赁划分为经营租赁 和融资租赁，并确定租赁资产的入账价值
租赁期开始日（起租日）
承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日， 是租赁资产使用权转移的日期，也是会计上对 租赁业务进行初始确认的日期。
在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最 低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认； 出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和 未实现融资收益进行初始确认。
5.1.1 租赁的涵义及其他相关概念
理解要点
在租赁期内转移资产的使用权而非所有权，是租 赁合同的本质。
有偿转移资产使用权，是租赁得以实现的条件。
5
租赁会计涉及的主要概念
在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：
1. 租赁期 2. 租赁开始日 3. 租赁期开始日 4. 初始直接费用 5. 租金及或有租金 6. 履约成本 7. 资产余值
2
5.1.1 租赁的涵义及其他相关概念
1. 租赁的含义
指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取 租金的协议（《企业会计准则第21号——租赁》）。
出租人、承租人、供货人
传统租赁：指动产的短期租借 现代租赁：融资行为，而不是交易行为
2、租赁的作用
➢ 解决资金短缺的困难 ➢ 减少资产陈旧的风险 ➢ 部分抵销因通货膨胀而造成的损失 ➢ 降低筹资成本 ➢ 还款方式灵活，有利于融资 ➢ 不影响权益负债比例，提高表内融资机会
+
初始直 接费用
用途：出租人摊销未实现融资收益，承租人摊销未确 认融费用
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其他相关概念
租赁投资总额 租赁投资净额
出租人应收的最低租赁收款额与未担保余值之和。 租赁投资总额以租赁内含利率折算的现值。
租赁投资净额： 1.融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益 之间的差额； 2.是出租人融资租赁资产的投资本金，是计算每期租金收益的基础。 3.出租人每期租金=租赁投资净额×租赁内含利率。
➢ 经营租赁（opearating leases）
与租赁资产所有权相关的一 切风险和报酬在实质上并未 发生转移的租赁。
➢ 分类时点——租赁开始日
➢ 分类原则——是否实质上转移了与租赁资 产所有权相关的风险与报酬
2. 判断标准——共五条，满足任意一条即为融资租赁
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。 （3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 （4）在租赁开始日的最低租赁付款额或最低租赁收款额的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人 才能使用。
第5章 租赁会计
5.1 租赁会计概述
5.2 经营租赁的会计处理 5.3 融资租赁的会计处理
5.4 售后租回的会计处理
重要关注点
租赁资产的确认：表内还是表外 租赁双方会计处理比较 未实现融资收益、未确认融资费用、售后租回的递延
收益：如何确认、计量、列报？
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5.1 租赁会计概述
5.1.1 租赁的含义及其他相关概念 5.1.2 租赁的分类 5.1.3 租赁会计的主要内容
③租赁期内未确认融资费用的处理；
③租赁期内未实现融资收益的处理；
④租赁期内租金及或有租金的处理；
④租赁期内租金及或有租金的处理；
⑤租赁期内履约成本的处理；
⑤租赁期内未担保余值的处理；
⑥租赁期内租入资产的折旧处理；
⑥租赁期内应收债权资产减值的处理；
⑦租赁期届满时的相关处理。
⑦租赁期届满时的相关处理。
售后租回
初始直接费用 履约成本
租金、或有租金 激励措施
34
原则
承租人不必将租 入资产作为自有 资产入账，从而 不涉及租入资产 的相关确认与计 量问题
初始直接费用 租金、或有租金 对资产计提折旧
激励措施
35
5.2.3 经营租赁的信息披露
承租人
出租人
披露下列信息： （1）资产负债表日后连续三个 会计年度每年将支付的不可撤销 的、经营租赁的最低租赁付款额； （2）以后年度将支付的不可撤 销经营租赁的最低租赁付款额的 总额。
➢ 否则，则为经营租赁。
第五条：（资产性质特殊）
以租赁资产的性质为判断标准：
➢ 如果租赁资产的性质特殊，如果不做较大调整，通常 只有承租人才能使用，则该项租赁一般应被界定为融 资租赁。
➢ 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判 断。
例：2010年12月25日甲公司与乙公司签订租赁协 议，从2011年1月1日起，甲公司从乙公司租入一 台全新的生产设备，设备的可使用年限为3年，设 备的原账面价值为400万元，租赁开始日设备的公 允价值为400万元。双方协商租期三年，每年年末 支付租金150万元。到期时，预计设备的公允价值 为20万元，甲企业担保的资产余值为0万元。到期 时，设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤销 合同。