财务会计讲义11章_所有者权益

第十一章所有者权益内容：1、所有者权益概述2、实收资本3、资本公积4、留存收益学时：4重点与难点：所有者权益的组成内容；实收资本、资本公积、盈余公积的帐务处理。

教学提纲第一节所有者权益概述一、所有者权益的概念所有者权益是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权利。

是企业投资人对企业净资产的所有权，它包括实收资本（股份制企业为股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四个部分。

在股份制企业又称为股东权益。

1、实收资本是投资者实际投入企业经济活动的各种财产物资，包括国家投资、法人投资、个人投资和外商投资。

国家投资是有权代表国家投资的部门或者机构以国有资产投入企业的资本；法人投资是企业法人或其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业的资本；个人投资是社会个人或者本企业内部职工以其合法的财产投入企业所形成的资本；外商投资是国外投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入的资本。

2、资本公积是通过企业非营业利润所增加的净资产，包括接受捐赠、法定财产重估增值、资本汇率折算差额和资本溢价所得的各种财产物资。

接受捐赠是指企业因接受其他部门或个人的现金或实物等捐赠而增加的资本公积；法定财产重估增值是指企业因分立、合并、变更和投资时资产评估或者合同、协议约定的资产价值与原账面净值的差额；资本汇率折算差额是指企业收到外币投资时由于汇率变动而发生的汇兑差额；资本溢价是指投资人缴付的出资额超出其认缴资本金的差额，包括股份有限公司发行股票的溢价净收入及可转换债券转换为股本的溢价净收入等。

3、盈余公积是指企业从税后净利润中提取的公积金。

包括法定盈余公积、任意盈余公积，法定公积金提取率为10%。

盈余公积按规定可用于弥补企业亏损，也可按法定程序转增资本金。

4、未分配利润是本年度所实现的净利润经过利润分配后所剩余的利润，等待以后分配。

如果未分配利润出现负数时，即表示年末的未弥补的亏损，应由以后年度的利润或盈余公积来弥补。

二、所有者权益的特征：1、所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。

包括所有者对投入资产的所有权、使用权、处置权和收益分配权。

但所有者权益是一种剩余权益，只有负债的要求权得到清偿后，所有者权益才能够被清偿。

它受总资产和总负债变动的影响而发生增减变动。

2、所有者权益的所有者以其出资额的比例分享企业利润。

与此同时，所有者也必须以其出资额承担企业的经营风险。

3、所有者权益还意味着所有者有法定的管理企业和委托他人管理企业的权利，但这种权利来自投资者投入的可供企业长期使用的资源。

4、所有者权益具有长期特性。

所有者权益作为剩余权益，并不存在确切的、约定的偿付期限。

5、所有者权益计量的间接性。

所有者权益除了投资者投入资本能够直接计量外，在企业存续期内任一时点都不是直接计量的，而是通过计量资产和负责来间接计量。

三、所有者权益的表现形式所有者权益具体到某一特定形式的企业组织，其表现形式不同。

在独资和合资企业，所有者权益表现出为“业主权益”；在有限责任公司，所有者权益表现出为“实收资本”；在股份有限公司，所有者权益表现出为“股本”。

第二节实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。

所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。

由于企业组织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。

除股份有限公司对股东投入的资本应设置“股本”帐户外，其余企业均设置“实收资本”帐户，核算企业实际收到的投资人投入的资本。

企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”帐户中核算，不记入实收资本帐户核算。

企业实收资本按投资主体分为六种：1、国家资本：是指有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产投入企业形成的资本。

不论企业的资本是哪个政府部门或机构投入的，只要是以国家资本进行投资的，均作为国家资本。

2、集体资本：是指由本企业劳动群众集体所有和集体企业联合经济组织范围内的劳动群众集体所有的资产投入形成的资本金。

3、法人资本：是指其他法人单位投入本企业的资本。

4、个人资本：是指社会个人或者本企业内部职工以个人合法财产投入企业形成的资本。

5、港澳台资本：是指我国香港、澳门特别行政区和台湾省的投资者投入企业的资本。

6、外商资本：是指外国投资者投入企业的资本。

二、实收资本的确认企业应按照企业章程、合同、协议或有关规定，根据实际收到的货币、实物及无形资产等来确认投入资本。

设立公司必须经过中国注册会计师进行验资。

1、对于以货币投资的，主要根据收款凭证加以确认与验证。

对于外方投资者的外汇投资，应取得利润来源地外汇管理局的证明。

2、对于以房屋建筑物、机器设备、材料物资等实物资产作价出资的，必须进行评估作价，依据有关凭证进行确认，并应进行实物清点、实地勘察以核实有关投资。

房屋建筑物应具备产权证明。

3、对于以专利权、专有技术、商标权、土地使用权等无形资产作价出资的，应以各项有关凭证及文件资料作为确认与验证的依据。

外方合营者出资的工业产权与专有技术，必须符合规定的条件。

三、企业实收资本的核算1、投资者以现金投入的资本，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”帐户，贷记“实收资本/股本”帐户和“资本公积-资本溢价”帐户。

2、投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，借记有关资产帐户，贷记“实收资本/股本”帐户和“资本公积-资本溢价”帐户。

首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值，借记“无形资产”帐户，贷记“实收资本/股本”帐户和“资本公积-资本溢价”帐户。

3、外商投资企业的投资者投入的外币，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，企业按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等帐户，按合同约定汇率折合的人民币金额，贷记“实收资本/股本”帐户，按其差额，借记或贷记“资本公积——外币资本折算差额”帐户；如果合同没有约定汇率的，企业应按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”帐户，贷记“实收资本/股本”帐户。

4、企业按照法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本/股本”帐户，贷记“库存现金”、“银行存款”等帐户。

例：P228-229，P229，P231第三节资本公积一、资本公积概述资本公积是企业收到的投资者的超出其在企业注册资本所占份额（资本/股本溢价），以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

资本溢价是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。

形成资本溢价（股本溢价）的原因有：溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生变动、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。

如：可转换公司债券余额与股票面值总额的差额、可供出售金融资产公允价值的变动金额等资本公积与实收资本同属于投入资本范畴，但它与实收资本又有所不同，实收资本一般是投资者投入的、为谋求价值增值的原始投资，且属于法定资本，在金额上有比较严格的限制；资本公积在金额上则并没有严格的限制，而且在来源上也相对比较多样，它可以来源于投资者的额外投入，也可以来源于除投资者之外的其他企业或个人。

从资本公积属于投入型资本范畴这一点看，与留存收益有根本区别，后者是由企业实现的利润转化而来的。

基于此，在核算资本公积时，要将其与收益项目相区分。

企业应设置“资本公积”帐户核算资本公积的增减变动情况。

为了反映各类不同性质的资本公积的增减变动情况，应按照资本公积的类别分别设置“资本/股本溢价”、“其他资本公积”等明细帐户，进行明细分类核算。

资本/股本溢价、其他资本公积按法定程序可以直接用于转增资本（或股本）。

二、资本公积主要业务的核算1、资本（股本）溢价（1）一般企业资本溢价。

对一般企业而言，资本溢价发生在新加入的投资者投入资本时。

投资者投入的资本额按其在投资企业注册资本中所占比例计算的出资额部分，应计入“实收资本”账户，超出部分计入“资本公积-资本溢价”账户。

例：P232（2）股份有限公司股本溢价。

对股份有限公司而言，股本溢价发生在溢价发行股票和采用收购本公司股票方式减资时。

①股份有限公司发行股票时，按股票面值部分计入“股本”账户，超过股票面值的溢价收入（含股票发行冻结期间的利息收入）计入“资本公积-股本溢价”账户。

与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积-股本溢价”等账户，贷记“银行存款”等账户。

②股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”帐户，按所注销的库存股的账面余额。

贷记“库存股”帐户，按其差额，借记“资本公积-股本溢价”账户，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”帐户。

例：P2312、其他资本公积（1）股权投资价值变动涉及的资本公积股权投资价值变动是投资单位对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资单位按其持股比例计算应享有的份额。

企业采用权益法核算长期股权投资时。

长期投资的账面价值将随着被投资单位所有者权益的增减而增加或减少。

以使长期股权投资的账面价值与应享有被投资单位所有者权益的份额基本保持一致。

被投资单位净资产的变动除了实际的净损益会影响净资产外，还有其他原因增加的资本公积。

企业应按其持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资一其他权益变动”账户，贷记“资本公积一其他资本公积”账户。

（2）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产涉及的资本公积根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值、借己“可供出售金融资产”账户，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”账户；按其账面余额，贷记“持有至到期投资-成本、-利息调整、-应计利息”账户；按其差额，贷记或借记“资本公积-其他资本公积”账户。

（3）将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资涉及的资本公积将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资。

企业应根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的持有至到期投资资产，在重分类日按可供出售金融资产的公允价值。

借记“持有至到期投资”等账户；贷记“可供出售金融资产”账户。

①对于有固定到期日的。

与其相关的原记入“资本公积-其他资本公积”账户的余额，应在该项金融资产的剩余期限内。

在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销额。

借记或贷记“资本公积-其他资本公积”账户，贷记或借记“投资收益”账户。

②对于没有固定到期目的。

与其相关的原记入“资本公积-其他资本公积”账户的金额。