第七章外币财务报表折算
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《外币报表折算》课件
02
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外币报表折算的原则
功能性货币
功能性货币
指企业生产经营活动所处经济环境的货币。在确定功能性货币时，应考虑企业 主要经济活动、融资活动和投资活动的地理分布、主要利益相关方的货币要求 等因素。
功能性货币的确定方法
通过分析企业的经济活动和利益相关方的需求来确定功能性货币，常用的方法 包括经济分析法和利益相关方分析法。
折算方法
所有者权益变动表应根据外币报表折算准则进行折算，通 常采用与资产负债表相同的折算方法。
折算步骤
首先，将外币报表中的所有者权益变动项目按照折算汇率 进行折算；其次，对折算后的所有者权益变动项目进行重 新分类和汇总。
折算结果
折算后的所有者权益变动表应反映企业按照国内会计准则 编制的所有者权益变动情况。
《外币报表折算》课件
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目 录
• 外币报表折算概述 • 外币报表折算的原则 • 外币报表折算的实务操作 • 外币报表折算的风险与控制 • 外币报表折算的发展趋势与展望
01
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外币报表折算概述
定义与目的
Hale Waihona Puke 定义外币报表折算是指将境外经营的 财务报表转换成本公司记账本位 币的过程。
折算风险
折算风险的定义
折算风险是指企业在将外币报表折算为记账 本位币报表时，由于汇率变动而引起的报表 项目价值的变化。
折算风险的来源
折算风险的来源主要是外币报表折算过程中使用的 汇率与实际交易或承诺使用的汇率不一致。
折算风险的类型
折算风险可分为交易风险和换算风险两种类 型。
控制风险的措施
建立风险管理机制
3
2017年，中国财政部再次对CAS 19进行了修订 ，以与国际财务报告准则保持一致。
外币财务报表的折算
折算模式的优化
理想的折算模式不存在（折算目的、计 量模式、折算汇率的选择依据）
根据被折算对象所反映的主体的特点和 折算目的不同，采用不同的折算方法。 实质胜于形式原则
通货膨胀条件下的外币财务报 表折算
重计—折算法：先按当地通货的一般购买力重 新计量，再按现行汇率法折算
折算—重计法：先按现行汇率法折算，再按母 公司的报告货币的一般购买力进行调整
资产负债表：货币性项目—现行汇率； 非货币性项目—历史汇率
损益表：折旧费、摊销费—历史汇率； 其他收入、费用项目—平均汇率；销售 成本=期初存货+本期购货-期末存货
时态法
重新计量观
资产负债表：货币资金、应收项目和应 付项目—现行汇率；按历史成本反映的 非货币性资产—历史汇率；按现行成本 反映的非货币性资产—现行汇率；实收 资本—历史汇率；未分配利润—轧算数
外币折算汇率的选择 境外公司
境外经营
境外实体
高度通货膨胀环境
非高度通货膨胀环境
高度通货膨胀环境
非高度通货膨胀环境
先调整通货膨胀，然后按时态法折算
按时态法率法折算
国际会计准则对外币折算的有 关规定
折算损益的处理：foreign entities—折算 损益计入合并资产负债表股东权益部分； foreign operators—折算损益作为当期损 益计入合并后的损益表
外币折算的披露： （1）所采用的折算方法； （2）折算损益数额及其处理方法； （3）折算损益产生的主要原因
英国会计准则对外币折算的有 关规定
二战前，大多数英国企业采用流动非流 动法
1981年前，广泛采用期末汇率法 1983年颁布SSAP20，其实质基本同于
SFAS52，主要区别是对于处在高度通货 膨胀下的附属公司财务报表，英国要求 在折算前先调整以反映现行物价水平
高级财务会计外币报表折算新课件
2
• （二）外币财务报表折算差额的处理
• 外币财务报表折算差额就是指在对子公 司外币资产、负债等各报表项目进行折 算时，由于报表各项目采用不同的汇率 折算而形成的差额。不同的折算方法由 于汇率的不同还会导致不同的折算差额。 这种折算差额是一种未实现的汇兑损益， 对于这部分外币财务报表折算差额如何 处理也成为外币报表折算需解决的另一 个长期讨论的问题。
• 6．利润表上的其他项目均按业务发生时的汇 率或编表期的平均汇率折算。
高级财务会计外币报表折算(新)
7
• （三）时态法
• 1．资产负债表上的现金、应收和应付项目以 及长期负债等货币性项目，按现行汇率折算。
• 2．资产负债表上按历史成本计价的各项非货 币性资产（如固定资产、无形资产等），按取 得这些资产时的历史汇率折算。
积。折算前后的利润表、所有者权益变动表、 资产负债表分别见表9—13、9—14、9—15，
本例中利润表中的收入和费用项目采用当期的 平均汇率。
高级财务会计外币报表折算(新)
19
• 四、企业对并入处于恶性通货膨胀经济中的境 外经营的财务报表折算的会计处理
• 1.恶性通货膨胀经济的判断 • 恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进行判
高级财务会计外币报表折算(新)
1
• （二）外币财务报表折算的意义： • 1．满足不同会计信息使用者的需要
• 2．为编制合并会计报表服务 • 3．方便母公司考核、评价国外子公司的
财务状况、经营成果和现金流量
• 二、外币财务报表折算的主要会计问题 • （一）外币财务报表折算汇率的选择
高级财务会计外币报表折算(新)
高级财务会计外币报表折算(新)
20
• 2.财务报表折算的会计处理
外币交易的会计处理与外币财务报表折算
借；贷：银行存款/有关债权/有关债务 23
（期末结存外币余额×期末汇率-现有人民币余额） 贷；借：财务费用/长期待摊费用/在建工 程
4、期末汇兑损益的核算举例 例1 某上市公司对其外币业务均采用业务发生时的即期汇率
进行折算，并按月计算汇兑损益。2005年11月30日，即期汇率 为1：8.4。有关外币账户期末余额如下：
贷：股本____外商投资
3960000（480万× 8.25）
不使用合同汇率折算
3、练习
某上市公司与外商签定的投资合同中规定外商分两次投入外币 资本,第一次收到外商投资350000美元，收到外币当时的市 场汇率为1：8.3,第二次收到外商投资400000美元，收到外 币当时的市场汇率为1：8.4,在投资合同没有规定汇率。
➢ 根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币的金额，按照折算后的 记账本位币的金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照 外币金额登记相应的外币账户。折算时，应采用外币业务发生时的即期（市 场）汇率；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率 近似的汇率。
➢ 期末（月末、季末或年末），对各种外币账户的期末外币余额，按照期末即 2期022汇/1/率5 折合为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折合为记账本位币的 金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额；确认为“财务费 用——汇兑差额”；属于筹建期间的，计入长期待摊费用。属于借款费用资 本化的，计入资产账户。
➢
结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本 位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用1—0 —汇兑
差额”。
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
三、外币业务的日常账务处理（初始确认）
（期末结存外币余额×期末汇率-现有人民币余额） 贷；借：财务费用/长期待摊费用/在建工 程
4、期末汇兑损益的核算举例 例1 某上市公司对其外币业务均采用业务发生时的即期汇率
进行折算，并按月计算汇兑损益。2005年11月30日，即期汇率 为1：8.4。有关外币账户期末余额如下：
贷：股本____外商投资
3960000（480万× 8.25）
不使用合同汇率折算
3、练习
某上市公司与外商签定的投资合同中规定外商分两次投入外币 资本,第一次收到外商投资350000美元，收到外币当时的市 场汇率为1：8.3,第二次收到外商投资400000美元，收到外 币当时的市场汇率为1：8.4,在投资合同没有规定汇率。
➢ 根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币的金额，按照折算后的 记账本位币的金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照 外币金额登记相应的外币账户。折算时，应采用外币业务发生时的即期（市 场）汇率；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率 近似的汇率。
➢ 期末（月末、季末或年末），对各种外币账户的期末外币余额，按照期末即 2期022汇/1/率5 折合为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折合为记账本位币的 金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额；确认为“财务费 用——汇兑差额”；属于筹建期间的，计入长期待摊费用。属于借款费用资 本化的，计入资产账户。
➢
结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本 位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用1—0 —汇兑
差额”。
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率
三、外币业务的日常账务处理（初始确认）
外币报表折算
务 折算损失。
会 （二）评价
计 ——概念缺乏逻辑性、评价标准缺乏理论依。
（三）应用国家
新西兰、南非、伊朗等国
2023/12/28
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三、区分货币性与非货币性项目法
高 （一）程序
级 1、货币性资产和负债项目按报表日期的现行汇率折算。
财
货币性资产和负债有：库存现金、应收账款、应付账款、 长期负债等。
务 2、非货币性资产和负债项目按原始交易日的历史汇率折算。
计 量)，不应改变计量项目的属性。
1、货币性资产和负债项目：以资产负债表日持有的金额或 可望在未来收回或偿付的货币金额计量。
2、非货币性资产和负债项目： （1）历史成本计量属性，按取得或承担时的价格计量；
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（2）现时成本计量属性，按其在资产负债表日的价
高
格计量。 （二）程序
级 1、货币性项目，按现行汇率（期末汇率）折算。
减：营业外支出
计 利润总额
减：所得税
净利润
利润表 8.3 8.3 8.3 8.3
8.3 8.3
8.3
166000 132800
8300 3320 21580 1660
830 22410
7470 14940
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资产负债表
高 资产
汇率 金额 负债与股东 汇率 金额
级 货币资金
权益 8.6 25800 应付账款
级 7、折算损益计入当期净损益。
财
（三）评价 1、优点：用会计计量理论阐明了外币报表折算的全
务 面原则，具有灵活性。
会 2、缺点：没有超越把财务报表视为各项交易和会计
计 事项账面记录的总括的构思。
《外币财务报表折算》课件
的。
确定折算汇率
选择一个合适的汇率作为折算的基 准，通常可以选择市场汇率或平均 汇率。
统一会计政策
确保参与折算的财务报表所采用的 会计政策和会计估计是一致的。
折算过程的注意事项
流动与非流动项目的处理
对于流动项目，如现金、应收账款等，应按照即期汇率进 行折算；对于非流动项目，如固定资产、无形资产等，应 按照历史汇率进行折算。
，从而产生折算差额。
折算差额的计算方法主要有现行汇率法 和时态法。现行汇率法下，折算差额直 接计入当期损益；时态法下，折算差额
在资产负债表中进行递延处理。
汇率变动对外币财务报表折算的影响程 度取决于多种因素，如折算汇率的选择
、外币报表项目的性质和金额等。
通货膨胀的影响
通货膨胀对外币财务报表折算的影响主要体现在资产和负债的计量上。 在通货膨胀情况下，历史成本原则下的外币报表中的资产和负债项目可 能无法真实反映其当前价值。
04
外币财务报表折算的 案例分析
案例一：某跨国公司的外币财务报表折算
总结词
跨国公司外币财务报表折算过程复杂，需考虑多种因素。
详细描述
某跨国公司在全球范围内开展业务，涉及多种货币交易。在编制财务报表时，需将不同国家的子公司报表折算成 母公司所在国货币。折算过程中需考虑汇率波动、子公司当地会计准则、税收政策等因素，确保报表真实反映公 司财务状况。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响主要体现 在报表项目的分类和计量上。不同的会计政策可能导 致同一外币报表项目在分类和计量上存在差异。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响程度取决 于报表项目的性质和金额等。例如，某些报表项目可 能需要在折算时采用特定的会计政策，而其他项目则 可以采用一般的会计政策。
确定折算汇率
选择一个合适的汇率作为折算的基 准，通常可以选择市场汇率或平均 汇率。
统一会计政策
确保参与折算的财务报表所采用的 会计政策和会计估计是一致的。
折算过程的注意事项
流动与非流动项目的处理
对于流动项目，如现金、应收账款等，应按照即期汇率进 行折算；对于非流动项目，如固定资产、无形资产等，应 按照历史汇率进行折算。
，从而产生折算差额。
折算差额的计算方法主要有现行汇率法 和时态法。现行汇率法下，折算差额直 接计入当期损益；时态法下，折算差额
在资产负债表中进行递延处理。
汇率变动对外币财务报表折算的影响程 度取决于多种因素，如折算汇率的选择
、外币报表项目的性质和金额等。
通货膨胀的影响
通货膨胀对外币财务报表折算的影响主要体现在资产和负债的计量上。 在通货膨胀情况下，历史成本原则下的外币报表中的资产和负债项目可 能无法真实反映其当前价值。
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外币财务报表折算的 案例分析
案例一：某跨国公司的外币财务报表折算
总结词
跨国公司外币财务报表折算过程复杂，需考虑多种因素。
详细描述
某跨国公司在全球范围内开展业务，涉及多种货币交易。在编制财务报表时，需将不同国家的子公司报表折算成 母公司所在国货币。折算过程中需考虑汇率波动、子公司当地会计准则、税收政策等因素，确保报表真实反映公 司财务状况。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响主要体现 在报表项目的分类和计量上。不同的会计政策可能导 致同一外币报表项目在分类和计量上存在差异。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响程度取决 于报表项目的性质和金额等。例如，某些报表项目可 能需要在折算时采用特定的会计政策，而其他项目则 可以采用一般的会计政策。
外币财务报表折算
平均汇率
年初 未分配 利润 年末
上年度数据转入 区分不同情形处理
7
区分流动与非流动项目法优缺点
优点：
– 流动性项目按现时汇率，有利于对营运资金分析
缺点：
– 汇率选择缺乏说服力 – 流动资产指标同样没有意义 – 非流动负债掩盖了汇率变动情况 – 汇率变动大时，会歪曲企业财务状况
适用：
– 新西兰、南非等
3
现行汇率法
指导思想：按编表日“现行汇率”进行折算
汇率选择：
资产、负债
实收资本等权益
利润分配
损益
未分配利 年初
润
年末
现时汇率 发生日汇率（历史汇率） 发生日汇率（历史汇率）
平均汇率 上年度损益表折算转入
损益表计算转入
差额处理：递延（资） Page215例7-4 优缺点
4
现行汇率法优缺点
汇率选择 差额处理：递延或计入当期损益 例题P205例题7-1 优缺点
6
区分流动与非流动项目法汇率选择
资产、 流动性
现时汇率
负债 非流动性 历史汇率
实收资本等
发生日汇率（历史汇率）
利润分配
发生日汇率（历史汇率）
损益
非流动资产 折旧和摊销
资产取得日历史汇率
销售成本 现时汇率/平均汇率/倒挤
其他
递延 ①
综合 ②
做法 支持 反对 做法 支持 反对 做法 支持 反对
单设项目列示于损益表并反映于“未分配利润” 汇率变动是事实，它已改变资产、负债 损益随汇率变动，正常经营成果未准确反映。 单设项反映于资产负债表的股东权益，累计递延 折算损益仅仅是母公司重新表述子公司报表 掩盖了汇率变动现象 折算损失计当期损益，折算利得递延 谨慎性原则 折算差额是未实现损益，应同样处理
第七章外币财务报表折算ppt课件
可分配利润
股利 期末留存收益
外币 40 24.6 5 2.4
8 2.4 5.6 10.4 16 0.5 15.5
汇率 8.30 8.32 8.30
8.30
8.29
精选PPT课件
折合本位币金额
332
203.45
41.6
19.92
(3.615)
63.415
19.92
43.495
89.65
资产
133.145
8.40 8.40 8.20
精选PPT课件
折合本位币金额
16.8 33.6 41.75 291.2 383.35
63
126 65.6
倒轧计 算
128.75(注)
383.35
20
项目 销售收入 销货成本 折旧费 管理费用 折算损益 税前利润 所得税 净利润 期初留存收益 可分配利润 股利 期末留存收益
18
货币与非货币性项目法——折算程序
净损益
当期利润表
精选PPT课件
19
项目 资产 现金 应收账款 存货 固定资产 资产总计 负债及所有者权益 应付账款 长期负债 股本 留存收益 负债及所有者权益 合计
外币
2 4 5 35 46
7.5 15 8 15.5 46
汇率
8.40 8.40 8.35 8.32
算人民币报表 ➢ 境外股东、债权人
适应信息使用者 的选PPT课件
2
子公司(以美元为记帐本位币记账)
跨国(母)公司(以人民币 为记帐本位币)
个别报表（折算为人民币）
编合并财务报表
精选PPT课件
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3
外币财务报表折算的概念
▪ 将以外币表示的财务报表折算为以某一特定货币表示 的财务报表
股利 期末留存收益
外币 40 24.6 5 2.4
8 2.4 5.6 10.4 16 0.5 15.5
汇率 8.30 8.32 8.30
8.30
8.29
精选PPT课件
折合本位币金额
332
203.45
41.6
19.92
(3.615)
63.415
19.92
43.495
89.65
资产
133.145
8.40 8.40 8.20
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折合本位币金额
16.8 33.6 41.75 291.2 383.35
63
126 65.6
倒轧计 算
128.75(注)
383.35
20
项目 销售收入 销货成本 折旧费 管理费用 折算损益 税前利润 所得税 净利润 期初留存收益 可分配利润 股利 期末留存收益
18
货币与非货币性项目法——折算程序
净损益
当期利润表
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19
项目 资产 现金 应收账款 存货 固定资产 资产总计 负债及所有者权益 应付账款 长期负债 股本 留存收益 负债及所有者权益 合计
外币
2 4 5 35 46
7.5 15 8 15.5 46
汇率
8.40 8.40 8.35 8.32
算人民币报表 ➢ 境外股东、债权人
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2
子公司(以美元为记帐本位币记账)
跨国(母)公司(以人民币 为记帐本位币)
个别报表（折算为人民币）
编合并财务报表
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3
外币财务报表折算的概念
▪ 将以外币表示的财务报表折算为以某一特定货币表示 的财务报表
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根据 利润 表及 所有 者权 益变 动表 算出
资 产 负 债 表 金 额
流动与非流动项目法——评价
* 操作上： - 若实际固定资产较多，且多次取得，按历史汇率折 算固定资产、折旧不切合实际 - 存货折算公式存在假定——对外销售是存货的减少 的唯一原因
* 理论上：关于汇率的选择缺乏理论基础，例如：存货 的价值不受汇率波动的影响（存货价值不随汇率波动 调整）选用现行汇率，而长期借款等固定金额非流动 项目受汇率变动的影响却采用历史汇率
确认损失递延收益
出于稳健性原则的考虑
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外币财务报表折算方法
3.1 流动与非流动项目法 3.2 货币与非货币项目法 3.3 时态法 3.4 现行汇率法
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流动与非流动项目法——折算汇率
资产 负债表
利润表
流动资产与负债 非流动资产负债 资本项目 未分配利润
折旧与 摊销费用
现行汇率 历史汇率 历史汇率 根据资产负债表的平衡原理计算
历史汇率
其他项目
平均汇率或加权平均汇率
实用文档
流动与非流动项目法——折算差额
净损失
当期利润表
净收益
资产负债表
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流动与非流动项目法——折算程序
1、按相应的汇率折算资产负债表项目， 倒算出“留存收益”（BS）； 按相应的汇率折算利润及利润分配表项目， 倒算出“留存收益”（RE）
2、BS大于RE——折算收益， 以RE代替BS，BS-RE作为递延折算收益
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单位:万元
余额
16.8 33.6 42 291.2 383.6
63
123.75 65.6
倒轧计 算
131.25（注）
383.6
项目 销售收入 销货成本 折旧费 管理费用 折算损益 税前利润 所得税 净利润 期初留存收益 可分配利润 股利 期末留存收益
外币 40 24.6 5 2.4
8 2.4 5.6 10.4 16 0.5 15.5
算人民币报表 ➢ 境外股东、债权人
适应信息使用者 的观念货币
➢ 对外筹集资金时潜在投资者的需要
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子公司(以美元为记帐本位币记账)
跨国(母)公司(以人民币 为记帐本位币)
个别报表（折算为人民币）
编合并财务报表
实用文档
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外币财务报表折算的概念
▪ 将以外币表示的财务报表折算为以某一特定货币表示 的财务报表
现行汇率 历史汇率
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注: 现行汇率用篮色文本标出
项目 资产 现金 应收账款 存货 固定资产 资产总计 负债及所有者权益 应付账款 长期负债 股本 留存收益 负债及所有者权益 合计
外币
2 4 5 35 46
7.5 15 8 15.5 46
汇率
8.40 8.40 8.40 8.32
8.40 8.25 8.20
第七章 外币财务报表折算
外币报表折算的目的 外币财务报表折算的概念 外币报表折算具体会计事项 外币报表折算的方法 我国外币财务报表的折算
实用文档
外币财务报表折算的目的
1.1 编制合并报表的需要(例)
满足相加数字 的同质性
1.2 满足个别报表使用者的需要
➢ 我国境内以美元为记帐本位币的企业在期末要折
汇率 8.30 8.30 8.32 8.30
8.30
8.29
折合本位币金额 332 204.18 41.6 19.92 (0.635) 65.665 19.92 45.745 89.65 135.395 4.145 131.885/131.25
折算差额=不包括折算损失的留存收益数-资产负债表轧平留存收益数
汇率 8.30
8.30 8.32 8.30
8.30
8.29
折合本位币金额 332 204.18 41.6 19.92 (3.135) 63.165 19.92 43.245 89.65 132.895
A>或<B，两张表上的折算留存收益就会有差额 资产负债表项目的折算汇率不同，利润表项目\所有者
权益变动表项目的折算汇率不同，也会有差额
实用文档
折算差额的处理
理由:
计入当期损益
汇率变动是客观存在的,计入损益才能 将真实的信息提供给报表使用者
递延处理
折算损益只是报表重述的产物,它有可
(在股东权益下单独列示能) 不会实现;并且汇率有可能逆转
3、BS小于RE——折算收益， 以BS代替RE ，RE-BS作为折算损失
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设A公司2003年末需要折算其在美国的100％控股子公司B公司 ,A公司采用区分流 动与非流动项目法对B公司的报表进行折算,并假设该案例中存货项目是按市场计 价。
相关汇率如下: 12月31日 $1＝￥8.40 平均汇率为$1＝￥8.30 投入资本时汇率$1＝￥8.20 存货取得时汇率$1＝￥8.35 固定资产购入时汇率$1＝￥8.32 长期应付款承担日汇率$1＝￥8.25 股利支付日的汇率$1＝￥8.29
16.8 33.6 41.75 291.2 383.35
63
126 65.6
倒轧计 算
128.75(注)
383.35
项目 销售收入 销货成本 折旧费 管理费用 折算损益 税前利润 所得税 净利润 期初留存收益 可分配利润 股利 期末留存收益
外币 40 24.6 5 2.4
8 2.4 5.6 10.4 16 0.5 15.5
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外币财务报表折算具体会计事项
需要解决的问题
汇率的选择
折算差额的处理
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折算汇率的选择
历史汇率 现行汇率 平均汇率
业务最初发生时的即期汇率
外汇款项计入账中时或资产负债表编制日 即期汇率 (年初汇率+年末汇 率)/2
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折算差额的产生
资产负债表项目*折算汇率A 利润表\所有者权益变动表项目*折算汇率B净源自益当期利润表实用文档
项目 资产 现金 应收账款 存货 固定资产 资产总计 负债及所有者权益 应付账款 长期负债 股本 留存收益 负债及所有者权益 合计
外币
2 4 5 35 46
7.5 15 8 15.5 46
汇率
8.40 8.40 8.35 8.32
8.40 8.40 8.20
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折合本位币金额
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货币与非货币性项目法——汇率选择
资产 负债表
资产与负债 资本项目
货币性项目 非货币性项目
历史汇率
现行汇率 历史汇率
未分配利润
计算
利润表
折旧与 摊销费用
历史汇率
其他项目
平均汇率或加权平均汇率
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货币与非货币性项目法——折算程序
资产负债表
利润分配表
利润表
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货币与非货币性项目法——折算程序