第六章 无形资产3——无形资产的后续计量
第16讲_无形资产的后续计量和处置
第三节无形资产的后续计量★★★考点1.无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的总原则对无形资产进行后续计量时，应当根据其使用寿命能否确定，分别进行处理：使用寿命确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产按期摊销不需按期摊销出现减值迹象时才进行减值测试至少每年年度终了时进行减值测试二、无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果资产的预期使用期限短于合同性权利期限或其他法定权利的期限的，按照预期使用期限确定使用寿命；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命；2.合同或法律没有明确规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况，例如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限；3.经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。
【总结】无形资产使用寿命的确定顺序：【例题·多选题】下列关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。
（2018年）A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回B.使用寿命不确定的，不进行摊销C.使用寿命不确定的，至少应在每年年末进行减值测试D.使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理【答案】BCD【解析】选项A，无形资产减值准备在以后会计期间不得转回。
三、无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额进行后续计量。
（同固定资产）（一）应摊销的金额应摊销金额=原价-预计净残值-已计提的无形资产减值准备（二）无形资产的摊销期限和摊销方法1.摊销期限：当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销。
【注意】无形资产当月增减对当月摊销金额有影响。
（与固定资产对比）2．摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致地运用于不同会计期间，具体方法有：直线法、产量法、年数总和法、双倍余额递减法等。
企业会计准则讲解之无形资产的后续计量【会计实务操作教程】
方面的现实情况及对未来发展的估计；以该资产生产的产品或服务的市 场需求情况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；为维持该资产产生 未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力； 对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期 间、租赁期间等；与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
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使用寿命不确定的无形资产。例如，企业通过公开拍卖取得一项出租车 运营许可，按照所在地规定，以现有出租运营许可为限，不再授予新的 运营许可，而且在旧的出租车报废以后，其运营许可可用于新的出租 车。企业估计在有限的未来，其将持续经营出租车行业。对于该运营许 可，其为企业带来未来经济利益的期限从目前情况看无法可靠估计，应 视为使用寿命不确定的无形资产。
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企业会计准则讲解之无形资产的后续计量【会计实务操作教程】 一、无形资产后续计量的原则
无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成 本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。需要强调的是，确定 无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命，只有使 用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法 进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试。
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的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
（二）无形资产使用寿命的确定 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超 过合同性权利或其他法定权利的期限。例如，企业以支付土地出让金方 式取得一块土地的使用权，如果企业准备持续持有，在 50年期间内没有 计划出售，该块土地使用权预期为企业带来未来经济利益的期间为 50 年。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，当有 证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿 命的估计中。下列情况一般说明企业无须付出重大成本即可延续合同性 权利或其他法定权利：有证据表明合同性权利或法定权利将被重新延 续，如果在延续之前需要第三方同意，则还需有第三方将会同意的证 据；有证据表明为获得重新延续所必需的所有条件相对于企业的未来经 济利益不具有重要性。如果企业在延续无形资产持有期间时付出的成本 与预期流入企业的未来经济利益相比具有重要性，本质上来看是企业获 得了一项新的无形资产。 没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各方面情况， 如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经 验等，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限，如果经过这些 努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为
第11讲_无形资产的后续计量(2),无形资产的处置
第三节无形资产的后续计量二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）应摊销金额应摊销金额：是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。
已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
=成本-预计残值-减值准备无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该无形资产；2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在无形资产使用寿命结束时还很可能存在。
【特别提示】①残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。
②如果无形资产的残值重新估计后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。
【补充例题•多选题】（2019年）下列各项关于企业无形资产残值会计处理的表述中，正确的有（）。
A.无形资产残值的估计应以其处置时的可收回金额为基础B.预计残值发生变化的，应对已计提的摊销金额进行调整C.无形资产预计残值高于其账面价值时，不再摊销D.资产负债表日应当对无形资产的残值进行复核【答案】ACD【解析】预计净残值发生变化的，属于会计估计变更，采用未来适用法，不能对已计提的摊销金额进行调整，选项B错误。
（二）摊销期和摊销方法1.无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止（当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销）。
2.企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。
包括直线法、产量法等。
3.无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。
4.由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此，企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况除外：（1）企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础，如企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。
第六章无形资产练习题答案
参考答案一、单项选择题1[答案]：D[解析]：选项A，应计入管理费用；选项B，应计入所建造房屋建筑物的成本；选项C，应作为投资性房地产来核算。
[该题针对“无形资产的确认条件”知识点进行考核]2[答案]：C[解析]：外购无形资产成本包括：购买价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（专业服务费用、测试费用）；不包括宣传广告费用、管理费用等间接费用以及达到预定用途以后发生的费用。
[该题针对“外购无形资产的初始计量”知识点进行考核]3[答案]：C[解析]：该项专利权的入账价值为680（600＋80）万元，应按照8年期限摊销，2010年度应摊销的金额＝680÷8＝85（万元）。
[该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核]4[答案]：B[解析]：2010年无形资产的账面价值＝1 100－（1 100－100）/5×4＝300（万元），经过重新估计的残值350万元高于其账面价值，所以无形资产不再摊销，直至残值降低至低于账面价值时再恢复摊销。
[该题针对“内部研发无形资产的核算,无形资产的摊销”知识点进行考核]5[答案]：C[解析]：该项无形资产的入账价值＝200×3.4651＋16.98＝693.02＋16.98＝710（万元），未确认融资费用＝800－693.02＝106.98（万元），当期应确认的融资费用＝693.02×6％＝41.58（万元），计入当期财务费用；无形资产当期摊销额＝710/10＝71（万元），计入当期管理费用；该项无形资产的有关事项影响2009年度损益的金额＝41.58＋71＝112.58（万元）。
[该题针对“外购无形资产的初始计量”知识点进行考核]6[答案]：D[解析]：使用寿命有限的无形资产，只有在出现减值迹象时，才需要于期末进行减值测试；使用寿命不确定的无形资产，则应于每个会计期末进行减值测试，所以D选项错误。
中级财务会计第06章无形资产和商誉
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费—应交营业税
营业外收入或营业外支出
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第四节 无形资产的处置
二、无形资产的出租
即无形资产使用权的转让 不转销无形资产账面价值 所得租金记入“其他业务收入”账户 摊销额记入“其他业务成本”账户 相关税金记入“营业税金及附加”账户
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第四节 无形资产的处置
对于“负商誉”计入企业合并当期的营业外收 入
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第五节 商誉
（二）商誉摊销的处理方法 有三种不同的主张： 商誉立即注销法 商誉系统摊销法 商誉永久保留法 我国会计准则规定： 确认合并商誉，不予摊销， 至少应在年度终了进行商誉减值测试， 商誉发生减值，确认减值损失。
28
7
第二节无形资产的初始计量
一、购入的无形资产
一般，其成本按实际支付的价款确定 包括：购买价款、相关费用、达到预定用途所发
生的其他支出 超过正常信用条件延期支付价款
以购买价款的现值为入账价值 借：无形资产（购买价款的现值）
未确认融资费用 贷：长期应付款（应支付金额）
8
第二节无形资产的初始计量
一揽子购入的无形资产 其成本按该无形资产和其他资产的公允价值
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第五节 商誉
一、商誉的概念与特征
商誉的概念 商誉是指企业拥有的获取超额利润的能力。 商誉的特征 商誉与企业作为同一整体、不能单独存在,不
具有可辨认性。 商誉形成的各种因素，不能单独地采用有效的
方式进行计量。
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第五节 商誉
商誉所具有的超额获利能力有很大的不确定性， 且未必一定有为其而发生的各种成本。
现方式 4.摊销的会计处理 摊销额一般计入当期损益 借：管理费用（自用的）
无形资产
本章基本结构框架
• • • • 无形资产的确认和初始计量 内部研究开发费用的确认和计量 无形资产的后续计量 无形资产的处置
第一节 无形资产的确认和初始计量
一、无形资产的定义与特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物 形态的可辨认非货币性资产。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可 辨认性，不属于本章所指无形资产。 二、无形资产的内容 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商 标权、著作权、土地使用权、特许权等。
第二节 内部研究开发费用的确认和计量
一、研究阶段和开发阶段的划分 （一）研究阶段 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识 而进行的独创性的有计划调查。 开发后是否会形 成无形资产等均具有较大的不确定性。 企业内部研究开发项目研究阶段的支出， 应当于发生时计入当期损益（管理费用）。
（二）开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，将 研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以 生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产 品等。在很大程度上具备了形成一项新产品或新 技术的基本条件。 例如，生产前或使用前的原型和模型的设 计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的 试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发 活动。
A公司的账务处理如下： （1）支付转让价款： 借：无形资产—土地使用权 80000000 贷：银行存款 80000000 （2）在土地上自行建造厂房： 300000000 借：在建工程 贷：工程物资 120000000 应付职工薪酬 80000000 银行存款 100000000
（3）厂房达到预定可使用状态： 借：固定资产 300000000 贷：在建工程 300000000 （4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧： 1600000 借：管理费用 制造费用 12000000 贷：累计摊销 1600000 累计折旧 12000000
第六章 无形资产
甲公司的财务处理为： （1）20×9年度发生研发支出 借：研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000 ——资本化支出 7 500 000 贷：原材料 9 000 000 应付职工薪酬 4 500 000 累计折旧 750 000 银行存款 3 000 000 （2）20×9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用 借：管理费用——研究费用 9 750 000 贷：研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000 （3）2×10年1月份发生研发支出 借：研发支出——××技术——资本化支出 1 370 000 贷：原材料 800 000 应付职工薪酬 500 000 累计折旧 50 000 银行存款 20 000 （4）2×10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途 借：无形资产——××技术 8 870 000 贷：研发支出——××技术——资本化支出 8 870 000
第三节 无形资产的后续计量
• • • • 一、无形资产使用寿命的确定 （一）估计无形资产使用寿命 （二）无形资产使用寿命的确定 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计 该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类 似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来 经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无 形资产。
• （二）无形资产的内容
无形资产 商标权 专利权 非专利技术 著作权 土地使用权 特许权 是否受法 律保护 是 是 否 是 是 是 是否有法定 备注 期限 有，10年期 有 无 有 有 有 略 有偿取得和政府无偿划拨的都应 作为无形资产认定。 只有企业授权的方可作无形资产 入账。 只有能给企业带来经济利益 的，方可作为企业的无形资产， 这一点尤其明显地体现在商标 权、专利权和非专利技术上。
注册会计师习题：第六章 无形资产.
第六章无形资产考情分析历年考试中，本章考试分值比较稳定，一般为3分左右。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点单选题1题1分1题1分1题1分（1）无形资产减值计算（2）内部研发无形资产入账价值确认（3）无形资产的摊销多选题—1题2分1题2分（1）使用寿命有限的无形资产的摊销（2）无形资产的后续计量判断题—1题1分—无形资产摊销的处理合计1题1分3题4分2题3分—主要内容回顾【2015年·单选题】2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。
A.18B.23C.60D.65『正确答案』A『答案解析』2014年末无形资产账面价值＝120－42＝78（万元），可收回金额＝60（万元），所以应计提减值准备＝78－60＝18（万元）。
【2014年·单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。
研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。
不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。
A.508B.514C.808D.814『正确答案』A『答案解析』无形资产入账价值＝500＋8＝508（万元），人员培训费不构成无形资产的开发成本。
【2013年·单选题】2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。
预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。
不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）万元。
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第六章无形资产
第三节无形资产的后续计量
一、无形资产使用寿命的确定：
无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
无形资产的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数据；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素：
无形资产的使用寿命包括：法定寿命、经济寿命。
有些无形资产的使用寿命受法律、规章或合同的限制，称为法定寿命；无形资产可以为企业带来经济利益的年限，称为经济寿命。
2.无形资产使用寿命的确定：
（1）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命通常不应超过合同性权利或其法定权利的期限。
如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。
如果企业为延续无形资产持有期间而付出的成本与预期从重新延续中流入企业的未来经济利益相比具有重要性，则从本质上来看是企业获得了一项新的无形资产。
（2）没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，来确定无形资产企业带来未来经济利益的期限。
（3）经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。
3.无形资产使用寿命的复核：
企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。
如果有证据表明无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变其摊销期限，并按会计估计变更进行处理。
对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更，按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理，并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行会计处理。
二、使用寿命有限的无形资产摊销：
使用寿命有限的无形资产，应以成本减去累计摊销和累计减值损失（详见第九章）后的余额进行后续计量。
1.应摊销金额：
无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。
已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：
（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看，该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。
估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，此时的可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用状况下，同类无形资产预计的处置价格（扣除相关税费）。
如果如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
2.摊销期和摊销方法：
无形资产的摊销期自其可供使用（即达到预定用途）时起至终止确认时止。
企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。
无形资产的摊销方法包括：直线法、产量法等。
无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。
企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变其摊销年限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。
持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
3.使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理：
无形资产的摊销金额一般应计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。
但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，其所包含的经济利益是通过转入所生产的产品或其他资产中实现的，则该无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本（制造费用等）。
借：管理费用 / 销售费用 / 制造费用 / 生产成本 / 其他业务成本等
贷：累计摊销
三、无形资产减值测试：
根据可获得的相关信息判断，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，才能作为使用寿命不确定的无形资产。
对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销，但应当在每年年度终了按照《企业会计准则第8号—资产减值》的有关规定进行减值测试。
如经减值测试表明已经发生减值，则需要计提相应的资产减值准备。
无形资产的可回收金额为，公允价值减去处置费用后的净额、与未来现金流量的两者较高者。
借：资产减值损失—无形资产减值损失
贷：无形资产减值准备
四、无形资产后续计量原则图示：。