2014年CPA考试系列专题之三 长期股权投资成本法转权益法处理
长期股权投资成本法转换为权益法会计处理技巧分析
长期股权投资成本法转换为权益法会计处理技巧分析［摘要］长期股权投资成本法转换为权益法会计处理较为复杂而且不易理解，是会计实务中的难题之一。
本文根据成本法转换为权益法核算的特点，将会计处理流程进行了分拆，降低了会计处理难度，并对两种情况下成本法转换为权益法的会计处理进行了对比。
［关键词］长期股权投资；成本法；权益法1 增资所引起的成本法转换为权益法会计处理分析成本法转为权益法要采用追溯法进行会计核算，较为复杂，但只要能够把握其中的技巧，就能大大降低核算难度。
例如：甲公司于２０１０年１月１日取得乙公司１５％的股权，投资成本为４５０万元，２０１０年１月１日乙公司可辨认净资产公允价值为３５００万元，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值相同。
甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。
２０１１年６月１日，甲公司又以９５０万元取得乙公司２０％的股权，２０１１年６月１日乙公司可辨认净资产公允价值总额为４５００万元。
取得该部分股权后，甲公司对乙公司能够实施重大影响。
２０１０年１月１日至２０１１年６月１日，甲公司与乙公司之间未发生任何内部交易，乙公司所有者权益下“其他资本公积”增加５０万元。
２０１０年１月１日至２０１１年１月１日，乙公司实现的税后净利为４００万元，２０１１年１月１日至２０１１年６月１日，乙公司实现的税后净利为２５０万元。
对该笔经济业务进行会计处理的技巧在于把握3个关键时间点。
（1）２０１０年１月１日。
按照追溯法的要求，在将成本法调整为权益法时，需要视同经济业务发生初始就已经采用权益法进行会计处理。
２０１０年１月１日，甲公司持有的１５％的股权所对应的乙公司可辨认净资产公允价值的份额为：３５００×１５％＝５２５万元，大于甲公司的投资成本４５０万元。
由于在权益法下，长期股权投资的入账价值要按照投资成本和所占被投资企业可辨认净资产份额孰高的原则确定，甲公司长期股权投资的入账价值需要由４５０万元，调整为５２５万元，增加的７５万元为甲公司取得的负商誉，按照企业会计准则的规定应当计入“营业外收入”。
长期股权投资成本法转为权益法的会计和税务处理
长期股权投资成本法转为权益法的会计和税务处理杨继美长期股权投资在由成本法改为权益法进行核算时，企业会计准则——投资准则给出了比较复杂的会计处理，涉及资本公积、盈余公积、未分配利润以及投资收益等和纳税有紧密关联的会计科目。
长期股权投资成本法改为权益法的会计和税务处理，是企业财税人员比较薄弱的知识点之一。
一、成本法改为权益法的会计处理（一）因追加投资增大持股比例原持有的被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转换为权益法时，要区别分原持有的长期股权投资和追加长期股权投资两部分，分别进行帐务处理：1、对于原持股比例部分，首先，原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
其次，对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本公积——其他资本公积”科目。
2、对于新增持股比例部分，新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资和营业外收入。
长期股权投资核算成本法转换为权益法的会计处理
长期股权投资核算成本法转换为权益法的会计处理
丁希宝;徐洪盛
【期刊名称】《财会月刊（理论版）》
【年(卷),期】2007(000)009
【摘要】@@ 根据《企业会计准则第2号--长期股权投资》的规定及应用指南的解释,由成本法转换为权益法有以下两种情况发生:一是原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或共同控制,即追加投资情况.二是因处置投资对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制,即处置投资情况.下面通过举例来探讨在这两种情况下,由成本法转换为权益法的有关会计处理.
【总页数】2页(P45-46)
【作者】丁希宝;徐洪盛
【作者单位】滨州职业学院,山东滨州,256600;滨州职业学院,山东滨州,256600【正文语种】中文
【中图分类】F2
【相关文献】
1.长期股权投资核算由成本法转换为权益法的会计处理 [J], 李雪莲
2.因追加投资导致长期股权投资核算由成本法转换为权益法的会计处理 [J], 李雪莲
3.长期股权投资核算由成本法转换为权益法的思考 [J], 杜从义;王如峰
4.解析长期股权投资由成本法转换为权益法的会计处理 [J], 王赟智
5.长期股权投资核算权益法与成本法相互转换的会计处理 [J], 蒋苏娅
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长期股权投资核算成本法与权益法转换时的会计处理
一、成本法转换为权益法1．因持股比例上升由成本法改为权益法如：10％（原持股比例）＋15％（新增股份）＝25％即：当不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量时转为→能够施加重大影响或实施共同控制时:（1）原持股比例部分第一：对在原投资时点账面价值的调整－按10％的比例计算原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值;原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益，分录为：借：长期股权投资贷:利润分配盈余公积第二：原投资时点至新增投资时点之间公允价值的变动－按10％的比例计算原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的,调整长期股权投资和留存收益，分录同上；其余部分调整长期股权投资和资本公积，分录：借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积－其他资本公积(2）新增持股比例部分按15％的比例计算新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值;新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值,调整长期股权投资和营业外收入，调整分录可能为：借：长期股权投资贷：营业外收入(可能要冲减原投资部分商誉后的差额）或者：将原投资比例部分调整的留存收益冲回借：盈余公积利润分配－未分配利润贷:长期股权投资注意：商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关，也就是10％和15％两次确认时产生的商誉、调整的留存收益及产生的营业外收入要综合考虑，可分以下情况：情形10%比例(原投资）15％(新增投资）处理情形一账面余额＞公允价值＝商誉投资成本＞公允价值＝商誉不需作特殊考虑，对新增投资部分的差额无影响，均不做会计分录。
长期股权投资由成本法转为权益法核算的会计处理
４ ００ ６０
（００ ０ ７０ ０。因此 ； ８０ ０ — ５ ０ ） 该项 资产的账面价值与其计 税基础之
间产生了７５ ０ 元 可抵扣暂 时 陛时间差异 ，该 差异在未来期 ２ ００ 间可减少企业的应 纳税所得额 ，应确认 为相关 的递 延所得税 资产 。资产负债表 日计 算企业所得税 时该公司２０ 年应 缴企 ０８
由成本法转 为
的会 计 处 理
刘淑 蓉
新准则规定 ，在持股 比例增加或减少符合一定条件 的情
王 自和
ｌ 持有的长期股权投资的处理 原
况下 ， 应将长期股权投资 由成本法转为权益法核算 。下面详细
讨论这两种情况的适用 范围及其相关会计处理。
一
原持有 长期股权投资 的账 面余额 与按照原持股 比例计算 确定应享有原 取得投资 时被投资单位 可辨认净资产公允价值
业外收入。
借： 长期股权投资
的份额之 间的差额 ： ①属于通过投资作价体现 的商誉部分 ，不调整长期股权
、
增加持股比例 由成本法转换为权益法
当原持有的对 被投 资单 位不具有控制、共同控制或重大 影响 、 在活跃市场 中没有报价 、 允价值不能可靠计量的长期 公 股权投资 ， 因追加投资导致持股 比例上升 、 能够对被投资单位
借： 在建工程 贷： 工程物资
银行存款
符合 固定 资产确认标准 的改 扩建 支出 ，会计 和税 收均予 以资本化 ， 增加 固定资产成本 和计税基础。计提的固定资产折 旧费用允 许在计算企业所得税时 全额扣 除，无 需考虑暂 时性
差异对所得税费用 的影响。
５电梯安装完毕达到预定可使用状态投入使用： ． 固 定 资 产 的 入 账 价 值 ＝１ １００ １６０ ＋ ３０ ０＝ ３ ４０ — ４ ０ ０ ９ ００
关于长期股权投资成本法与权益法转换问题的探讨
关于长期股权投资成本法与权益法转换问题的探讨作者：金晓阳来源：《时代经贸》2014年第05期【摘要】新企业会计准则对长期股权投资的核算引入了公允价值计量，并对其后续计量做了重大调整，这使得长期股权投资核算方法的转换也相应变的较为复杂，因此不可避免地就会出现各种问题。
本文根据收集到的大量文献资料着重阐述了实务中核算方法转换处理时存在的问题，同时也提出了笔者对这些问题的看法。
【关键词】长期股权投资、成本法、权益法、转换一、前言《企业会计准则第2号——长期股权投资》对长期股权投资的初始计量及后续计量在内容上做出重大的调整。
其要点在于长期股权投资初始计量不仅应区分投资的取得方式，而且引入了公允价值计量。
这些变化使得长期股权投资核算方法转换时的确认、计量及会计处理变得较为复杂，转换时如何结合新增投资的取得方式、如何采用追溯调整法或是未来适用法进行转换处理、公允价值变动如何处理等问题，新准则尚未予以明确规定。
因而在实务中处理方法就各有不同，同一种方法也会有矛盾之处。
二、成本法与权益法转换中存在的问题（一）转换的实质是否可归为会计政策的变更并因此进行追溯调整从会计政策变更的含义出发，追加投资或者处置投资导致的会计政策的变化不应视为变更。
会计政策变更是针对相同的交易或事项而言的，只有对于同一交易或事项，根据有关法规的规定或提供会计信息的需要在前后会计期间采用了不同的会计政策，才能视作会计政策变更。
反之，如果某项交易或事项由于本身发生了实质性的变化而使会计政策在前后期间发生变化，则不应视作会计政策变更。
这种情况下会计政策的变化不同于，比如说，对固定资产折旧方法的选择由平均年限法转为双倍余额递减法这种会计政策的变化。
后者是对同一事项因为某种原因而更换了会计政策，这种情况自然属于会计政策变更的范畴。
而对于长期股权投资核算方法的转换则不然，因为在追加投资之前投资企业按照准则应该采用成本法（权益法），追加投资之后，对被投资企业的影响程度发生了变化，也就是发生了实质性的变化，也决定了投资企业应该采用权益法（成本法）进行核算。
长期股权投资由成本法转换为权益法的会计处理【会计实务操作教程】
“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果支付的股权价 款中包含被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润(以下统称现金 股利)，上述分录中还应借记“应收股利”科目，下同。
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第二步，确认初始投资成本：(1)原为长期股权投资的，按其账面余 额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“长期股权投资”科 目，如果追加投资前原股权已提减值准备，也应同时转销，按照股权的 账面价值(账面余额减去减值准备)确认初始投资成本。(2)原在金融资产 核算的，按其账面价值，借记“长期股权投资——成本”科目，贷(或 借)记 “交易性金融资产——成本、公允价值变动” 、“可供出售金融资 产——成本、公允价值变动”科目;如果此前有公允价值变动损益计入资 本公积的，还应借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记 或借记“利润分配——未分配利润” 、“投资收益”科目。需要时，还可 能涉及法定盈余公积的增减。 第三步，采用权益法调整原持有长期股权投资的成本：(1)原为长期股 权投资的，初始投资成本大于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公 允价值份额(以下简称净资产份额)，不作账务处理;原投资的初始投资成 本小于投资时享有被投资单位净资产份额，应按其差额，借记“长期股 权投资——成本”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积” 、“利润分 配——未分配利润”科目。(2)原为交易性金融资产、可供出售金融资产 的，该金融资产账面价值大于投资时享有被投资单位净资产份额的，不 作账务处理;小于被投资单位净资产份额的，按其差额，借记“长期股权 投资——成本”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积” 、“利润分配
核算：一是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，否则应
同一控制下长期股权投资成本法转为权益法的会计处理
２ ０万元 ； ： 余公 积 ２ ０ 贷 盈 ０万元 ， 润分 配——未分 配利 润 利
１０万元。 ８ 由于是 同一控制 ， 所以对于未计入所有者权益的变 动不应调整。
三 、 论 依 据 理
如果没有确凿证据证明在原取得 投资时被投资单位 的可 辨认净资产 的公允价值是公允 的， 此交易不具有商业实质 ， 则
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同 一 控 制 下 长 期 股 权 投 资
成 本 法 转 为 权 益 法 的 会 计 处 理
重庆 蒋 枫 徐 刚 杨 兴龙
《 企业会计准则 第 ２号—— 长期股权投 资》 规定 ， 长期股
权投资的核算 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共 同
按 照权益法核算的初始投 资成本 。 很显然 ， 会计准则 没有对 因 处置投资 导致对被 投资单 位的影 响力 由控制转 为具有重 大 影 响或是 与其他投 资方一起 实施共 同控 制的情况 进行具 体
规 定。
应享有的份额 ， 当在调整长期股权投 资账 面价值的同时 ， 应 记
入“ 资本公积—— 其他资本公积” 目。 科 如果属 于其他原 因导
３ 对 于对被 投资单位 从原取 得投资后 至转 为权益法核 ．
算 之间被 投资单 位实现净 损益 中按照持 股 比例计 算应享有 的份额 ，应 当在调整长期股权投资账 面价值的 同时调整留存
收益 。对于对被投资单位在此期 间的所有者权益的正常变动
控制或重大影响但不构成控制的 ， 当改按权益法核算 ， 应 并且 以成本法下长期股权投 资的账面价值或按 照《 企业会计 准则 第２ ２号— 金融工具 确认和计 量》 确定 的投资账 面价 值作 为
券市 场上购 入乙公 司发行在外 ８ ％的股份 并能够 控制 乙公 ０
长期股权投资权益法成本法转换
贷：长期股权投资 如果调整原持有的长期股权的价值： 借：长期股权投资-成本 贷: 长期股权投资
盈余公积
未分配利润
2.对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单 位可辨认净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股 比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进 行会计处理：
情况分类
属于在此期间被投资 单位实现的净损益中 投资企业按剩余持股 比例计算的应享有份 额，在调整长期股权 投资账面价值的同时 对于在取得原投资时至处置投资当期期初被投 资单位实现的净损益中应享有的份额
会计处理
应调整留存收益
对于在处置投资当期期初至处置投资交易日之 间被投资单位实现的净损益中应享有的份额
应计入当期损益
属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的被投资单位可辨认 净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额， 在调整长期股权投资账面价值的同时
应计入资本公积
Hale Waihona Puke 1.借：长期股权投资-损益调整 贷：盈余公积
2011.1.1 借：长期股权投资 720 贷：银行存款 720 2012.4.1. 借：长期股权投资-成本 1750 贷：银行存款 1750 调整： 1.借：长期股权投资-成本 720 贷： 长期股权投资 720 2.借： 长期股权投资-损益调整 96（1200X8%) 贷：盈余公积 9.6 未分配利润 86.4 3.借： 长期股权投资-损益调整 16 贷：投资收益 16 4.借：长期股权投资-其它权益变动 48（2000X8%-1200x8%) 贷： 资本公积-其他资本公积 48
长期股权投资成本法转为权益法账务处理解析
技术探索TECHNICAL PROBE·综合2011年第8期（上）《企业会计准则———第２号长期股权投资》规定投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算；投资企业对被投资企业能够实施控制或无重大影响的长期股权投资，应采用成本法核算。
在实际经济活动中，企业因追加投资等原因对被投资单位由没有重大影响变为有重大影响时，以及因减少投资等原因对被投资单位由控制变成共同控制或重大影响时，对被投资单位的长期股权投资核算应从成本法改为权益法。
本文就成本法转换为权益法的账务处理进行分析和探讨。
企业对长期股权投资由成本法转换为权益法核算，应区别以下两种情况进行账务处理。
一、因追加投资对被投资方具有重大影响而将成本法改为权益法企业因追加投资对被投资企业具有重大影响而采用权益法核算的，应区分原持有的长期股权投资和新增长期股权投资两部分分别处理。
［例1］甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司）２００９年初以货币资金向乙公司投资８５０万元，占乙公司股份的ｌ０％，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为９０００万元（假定公允价值与账面价值相同）。
因对乙公司没有重大影响，故采用成本法核算。
２０１０年１月４日，甲公司又以１２００万元的价格从其他投资者手中购入乙公司的股份，取得乙公司１２％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为１４０００万元。
取得该部分股权后，甲公司对乙公司具有重大影响，对该项投资改为权益法核算。
甲公司原取得投资日至新增投资日之间，乙公司通过生产经营活动实现净利润４０００万元，并分配现金股利４００万元。
甲公司按照净利润的１０％提取盈余公积。
解析一：原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额不调整长期股权投资账面价值；原取得投资时投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益。
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CPA考试系列专题之三长期股权投资成本法转权益法处理长期股权投资是会计中的重点内容，涉及到企业合并和合并报表的若干处理，涉及到了会计教材中的系列重点内容。
掌握了长期股权投资的若干重点处理就可以对于后面的企业合并和合并报表有个比较根本的理解和掌握。
其中长期股权投资的核算方法的变更所运用的追溯调整处理方法更直接涉及到了合并财务报表时候的调整分录的编制。
成本法转换为权益法的追溯调整处理方法是合并财务报表中的主要方法，也是难点最多的方面，因此我们设计了这样一个专题尽我们所能为大家介绍处理方法，希望能对大家有用。
成本法转权益法——增加投资成本法专权益法调整的精髓在于：原持有投资按照两次购买之间应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值变动的份额进行追溯调整，这个可辨认净资产的公允价值份额由三部分组成：净损益影响、资本公积影响和资产评估价值变化影响。
大体的调整思路就是从初始投资开始到再次投资之间的交易或者事项按照权益法核算，确定出权益法下长期股权投资各个明细的金额。
对于净损益影响部分不仅需要区分净利润影响，更要注意现金股利的影响，因为现金股利不仅影响了“长期股权投资－损益调整”明细，也可能影响到“长期股权投资－成本”明细和投资收益明细；对于资本公积和资产评估价值变化的处理，增加投资转换为权益法核算下全部追溯调整为“长期股权投资－其他权益变动”，处理上没有什么难点。
初始投资成本始投资成本的确认要按照权益法对于成本法初始投资进行处理：初始投资成本和被投资单位可辨认净资产公允价值份额的高者确认投资成本。
投资成本大于应享有被投资单位公允价值份额的，按照初始投资成本作为成本明细；投资成本小于应享有被投资单位公允价值份额的，按照公允价值份额确认，差额调整期初留存收益。
确认初始成本明细例题1、正保公司07年初投资乙公司1000万取得10％股权，投资当日可辨认净资产公允价值9500万，08年初追加投资取得15％股权。
1、可辨认净资产公允价值为9500万：“长期股权投资－成本”明细为长期股权投资入帐价值＝1000万（初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按照高者入帐）2、如果可辨认净资产公允价值为12000万：“长期股权投资－成本”明细为1200万（公允价值份额大于初始投资成本，入帐价值为1200万）公允价值变动份额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值变动份额需要区分：净利润影响、现金股利影响、资本公积影响和资产评估价值影响几个部分。
其中净利润影响的是“长期股权投资－损益调整”明细；现金股利影响“长期股权投资－损益调整”和“长期股权投资－成本”明细；资本公积和资产评估价值变化影响“长期股权投资－其他权益变动”明细。
如果是不区分明细科目的追溯调整，主要是掌握成本法和权益法的处理差异，先把权益法独有的处理：净利润确认投资收益和确认其他权益变动解决掉。
然后处理现金股利的问题。
现金股利处理是主要的差异点：特别注意权益法下现金股利冲减成本和损益调整的区别。
至于对于投资收益确认问题不在考察范围内。
各个明细科目分析方法例题2、接例题1的条件，乙公司07年发放现金股利1000万，当年实现净利润2000万，资本公积由于可供出售金融资产发生变动增加1000万，08年发放现金股利1500万，之后投资取得15％股权，取得投资当日乙公司可辨认净资产公允价值11000万。
1、“长期股权投资－其他权益变动”明细原持有投资两次购买期间应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额＝（11000－9500）×10％＝150，其中净损益影响部分＝（－1000＋2000－1500）×10％＝－50，净损益之外影响部分＝150－（－50）＝200（其中：资本公积影响部分＝1000×10％＝100；资产评估价值变化影响部分＝200－100＝100）所以再投资时点“长期股权投资－其他权益变动”明细科目金额为200万。
2、“长期股权投资－成本”明细07年股利＝1000×10％＝100，权益法作为成本明细冲减，收到08年股利150万不冲减成本。
所以“长期股权投资－成本”明细贷方100万。
3、“长期股权投资－损益调整”明细净损益影响部分＝－50，其中成本明细为减少100，那么损益调整明细增加50，累计减少50万。
所以“长期股权投资－损益调整”明细为50万综合考虑调整其实比较简单的调整方法是完全按照权益法从初始投资到追加投资中的交易或者事项进行处理，确定权益法下各个明细科目的金额，然后直接在调整分录借方或者贷方写出各个明细科目金额，然后贷记成本法下在追加投资时候的账面价值就可以了。
实际上追溯调整精髓就在于能够确定权益法下长期股权投资各个明细科目的金额。
综合追溯调整分录综合分析一下：成本法下长期股权投资在再投资时点账面价值＝1000－100＋50＝950；“长期股权投资－成本”明细金额＝1000－100＝900；“长期股权投资－损益调整”明细金额＝50，“长期股权投资－其他权益变动”明细金额＝200，调整分录如下：借：长期股权投资－成本900长期股权投资－损益调整50长期股权投资－其他权益变动200贷：长期股权投资950资本公积－其他资本公积200新取得投资新取得的投资权益法准则确定长期股权投资入帐价值。
需要注意：对于原持有投资和追加投资环节产生的相当于商誉部分或者是营业外收入部分要综合考虑：重点是两次投资是确认不一致的情况，两者金额要相互抵减，按照两次投资商誉和营业外收入的金额相互抵销后的净额确定长期股权投资入帐价值。
确认成本明细科目金额例题3、接例题2的条件，08年初追加投资1700万取得乙公司15％股权，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万；借：长期股权投资－成本1700贷：银行存款1700如果是投资1600万，初始投资1000万，公允价值份额＝950，新投资入帐价值＝1600：借：长期股权投资－成本1600贷：银行存款1600例题一：正保公司07年初投资5000万持股10％，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15％的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。
要求成本法转为权益法核算的调整分录。
如果区分明细科目追溯调整分析如下：分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的份额＝（50000－48000）×10％＝200要确认为追溯调整：净损益影响部分＝（4000－1000－2000）×10％＝1000×10％＝100，剩余的部分100万作为“资本公积－其他资本公积”追溯调整。
权益法下对于两次现金股利的处理如下：07年收到的股利100万，属于投资以前年度的股利，所以冲减长期股权投资的投资成本；收到第二年股利200，累计收到股利＝300，投资以后到上年度应该享有被投资单位实现的净利润份额＝4000×10％＝400万，累计股利小于净利润份额，所以第二次收到的股利全部作为损益调整明细冲减。
因此可以得出这样的结论：权益法下到再投资时候“长期股权投资－成本”明细＝5000－1000×10％＝4900；“长期股权投资－损益调整”明细＝（4000－2000）×10％＝200；“长期股权投资－其他权益变动”明细＝100，调整分录：借：长期股权投资－成本4900长期股权投资－损益调整200长期股权投资－其他权益变动100贷：长期股权投资5000利润分配－未分配利润90盈余公积10资本公积－其他资本公积100如果不区分明细科目的情况下，分析如下：对于应该享有的公允价值变动的份额＝（50000－48000）×10％＝200中，净损益影响部分成本法和权益法存在共同的地方也存在差异的地方，所以不区分明细科目的追溯调整要针对差异调整；而对于其他权益变动100的调整，无论区分不区分明细都要全部追溯调整：借：长期股权投资100贷：资本公积－其他资本公积100对于净损益影响部分，其中净利润影响部分＝400全部确认投资收益：借：长期股权投资400贷：利润分配－未分配利润360盈余公积40对于第一次收到股利成本法和权益法全部作为成本冲减，不存在差异；第二次收到股利200后累计股利＝300，成本法下冲回之前冲减的成本100，而权益法下全部作为长期股权投资冲减，调整分录：借：利润分配－未分配利润270盈余公积30贷：长期股权投资300综合上述调整分录后得到完整追溯调整分录：借：长期股权投资200贷：资本公积－其他资本公积100利润分配－未分配利润90盈余公积10成本法转权益法——减少投资减少投资成本法转为权益法核算的，精髓在于掌握对于初始投资和出售投资之间剩余投资部分对于应该享有的被投资单位所有者权益的份额为基础来进行追溯调整。
关于这个所有者权益的份额的组成需要注意：净损益的影响部分和资本公积的影响部分。
资产评估增值部分构成了可辨认净资产的公允价值变化但是不构成所有者权益的账面价值变化，这是减少投资由成本法转为权益法和增资情况下最主要的区别。
因此在追溯调整的时候要特别注意对于净损益的把握和对于资本公积的调整，切记题目中关于资本公积变化的条件，而且在分析的时候不能直接找可辨认净资产公允价值变化份额的有关数据，只考虑所有者权益的变化。
这里仅仅对于剩余投资持有期间进行处理。
所有者权益份额应享有被投资单位所有者权益账面价值变动份额需要区分：净利润影响、现金股利影响、资本公积影响。
至于资产评估价值变化引起的公允价值变动，但不引起所有者权益变化。
其中净利润影响的是“长期股权投资－损益调整”明细；现金股利影响“长期股权投资－损益调整”和“长期股权投资－成本”明细；资本公积影响“长期股权投资－其他权益变动”明细。
如果是不区分明细科目的追溯调整，主要是掌握成本法和权益法的处理差异，先把权益法独有的处理：净利润确认投资收益和确认其他权益变动解决掉。
然后处理现金股利的问题。
关于现金股利的处理，基本可以参照增加投资成本法转换为权益法的情况处理。
各个明细科目分析方法例题3、甲乙公司属于非同一控制。
甲公司07年初投资乙公司5000万取得50％股权，形成控制。
乙公司07年发放现金股利1000万，当年实现净利润2000万，资本公积由于可供出售金融资产发生变动增加1000万，08年发放现金股利1500万，之后出售乙公司25％股权，出售投资当日乙公司可辨认净资产公允价值11000万。
1、“长期股权投资－其他权益变动”明细剩余25％股权投资持有期间应享有乙公司资本公积变动份额＝1000×25％＝250万。
所以剩余25％股权出售时点“长期股权投资－其他权益变动”明细科目金额为250万。