国际会计第五章
国际会计复习题第五章
第五章国际会计准则委员会及国际会计准则一、单项选择题1、国际会计准则委员会成立于（A ）A 20世纪70年代B 20世纪80年代C 20世纪90年代D 21世纪初2、国际会计准则委员会的总部设在（C ）A美国纽约B法国巴黎C 英国伦敦D 德国柏林3、至世纪之交，国际会计准则全面重组时，已经发布了（B ）个国际会计准则。
A 38B 41C 42D 45二、多项选择题1、财务报表要素的计量基础包括（ABCD ）A历史成本B现行成本C可变现价值D现值2、《财务报表编报的框架》特别提及的会计基本假设包括（AB ）。
A 权责发生制B 持续经营C 可理解性D 相关性E 可比性3、《财务报表编报的框架》提及的财务报表的质量特征包括哪些方面（ABCD ）A可理解性B相关性C可靠性D可比性4、下列关于国际会计准则委员会在成立初期，制定准则的原则描述正确的是（BCD ）A 选择前沿的会计问题，着重制定有前瞻性的准则B 选择共同的、基本的会计问题，着重制定基本的准则C 根据各国经济活动的实际情况考虑基本的会计准则，把统一性、灵活性恰当的结合起来D 国际会计准则的内容要力求简短、明确、不复杂，可以用于各种情况。
5、在国际会计准则委员会成立初期，推行国际会计准则依靠的力量包括（ABC ）A 成员团体B 会计职业界国际组织C其他国际组织的认可和支持D 各国政府6、国际会计准则委员会制定《编制财务报表的框架》包括的内容有（ABCD）A 财务报表的目的B决定财务报表信息有用性的质量特征C 构成财务报表的要素的定义、确认和计量D 资本和资本保全概念国际会计7、全套财务报表通常包括（ABCD ）A 资产负债表B收益表C财务状况变动表D财务报表附注、其他报表和说明材料三、判断题1、1977年10月，国际会计准则委员会修订了它的章程，根据修订后的章程，16个发起创建该组织的会计职业团体作为“创始会员”，以后参加的其他各国会计职业团体作为“联合会员”。
第五章 国际会计协调化和趋同化(国际会计)
❖ （二）法律层次
法令：基本法律 指令：次级法律 推荐书：建议
欧盟的协调手段
三、公司法指令
❖ 公司法指令是欧盟进行会计协调化的主要手段 ❖ 公司法指令的主要内容 ❖ 指令协调的效果
优点：
❖ 实现了最小化协调 ❖ 降低了欧盟上市公司编制财务报告的成本
缺点：灵活性的规定使得协调的效果不尽人意
四、《第4号指令》
❖ 2000年6月发布建议 ❖ 2001年2月发布草案 ❖ 2002年7月正式发布法令
（2）关于“双层认可”机制
❖ 技术层次 ❖ 政治层次 ❖ 评价
❖ 3.宣布采用国际审计准则进行审计
小结
❖ 1.会计协调化是欧盟协调化的内容之一。 ❖ 2.1995年之前，欧盟主要通过发布指令来进
行协调化。（4号和7号指令）
第5章 国际会计协调化和趋同化
5.1 国际会计协调化与趋同化概述 5.2 欧盟的国际会计协调活动
5.3 其他国际组织的国际会计协调活动
一、国际会计协调化的含义
各专家的引述，可以归纳出以下几个层面的观点： （1）协调化是一个过程; （2）协调化是限制和缩小会计差异的过程; （3）协调化是形成一套可接受的标准（准则）和惯例的 过程; （4）协调化是能产生共同协作结果的有序结构的过程; （5）协调化是促进各国会计实务和财务信息的可比性的 过程。
三、相关概念
❖ 1.（标准化、统一性）与（趋同化、协调化）
标准化、统一性是要达到的结果，比如统一性的目标，是指一 点差异也没有，标准化是指差异非常的小。 协调化：强调的是过程，富有弹性和开放性 趋同化，可以理解为标准化迈向统一性的接近程度。 各国会计惯例通过国际会计准则的制定和推行日渐“趋同”，以 最终实现“统一”的目标。
国际会计 第五章 合并报表PPT课件
这个单一的实体继续开展以前分别
独立的各个公司的业务。
2
2.企业合并形式：（主要通过兼并控制股权）
• 兼并的目的：
90
80
•
按照国家法律规定，由一
70
60
个公司发行股份、债券或支付
50
40
现金来交换另一个或几个公司
30
东部 西部
全部有选举权的股票，来取得
20 10
北部
被合并公司的各项资产和承担
0
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度
• 特点：按账面值反映合并。 • 3.新实体法： • 视为新企业—全部调整为现价合并。
13
例1：A公司支付60000元现金购买B公司的全部净 资产（取得全部资产，承担全部负债）购买日B 公司的资产负债表的账面价值与公允价：
账面价值 公允价值
流动资产
10000
10000
建筑物（净值）
20000
30000
第五章 合并会计报表
• 第一节 企业合并与合并会计 报表
• 第二节 得股权日合并报表 的编制（以控股合并为主）
• 第三节 股权取得日后的合并 报表（75）
• 第四节 公司间的经济来往
1
第一节 企业合并与企业合并会计报表
• 一、企业合并：
• 1.企业合并
•
是指两个或两个以上彼此独立
的企业的联合，成为一个会计实体，
80000 150000 400000 360000 40000 146000
•400000元
30
第二节 取得股权日合并报表的编制（以 控股合并为主）
• 前言
• 合并报表是在合并企业内部各个公 司分别编制各自财务报表的基础上进行 合并编制的。
国际会计准则与惯例 第五章——现金流量表
（三）筹资活动所形成现金流量
发行股票或其他权益性工具实际收到的现金。 购买或赎回企业股票所导致的现金支出发行信 用债券、贷款签发票据，发行一般债券、发行 抵押债券及其他长期短期借款所或实际现金收 入偿还借款导致的现金支出。
第四节
现金流量表的编制及有关问题
企业经营活动的现金流量的报告，可采用
提供和反映企业获利能力和现金净流量之间的
差异及原因。
• （一）经营活动形成的现金流量是指产生企业收
入的主要活动。
•
销售产品提供劳务所获现金收入、特许使用费、劳务 费、佣金以及其他现金收入、支付给供应商和劳务提供 者的现金、支付给雇员的现金、缴纳税款或税款退还。
• （二）投资活动所形成现金流量。
购置不动产、厂场和设备、无形资产其他长期资产所 导致的现金支出。出售不动产、厂场和设备、无形资产 其他长期资产所导致的现金收入。取得其他企业权益性 或债权性工具，及与其他企业联营所导致的现金支出。 出售其他企业权益性或债权性工具，及与其他企业联营 所导致的现金收入。 • 注意：购买现金等价物、为交易目的而持有证券所引 起的现金收入或支出，是否投资活动形成现金流量。
编制经营活动现金流量，即通过现金流入和现
金流出的总分类项目反映来自企业经营活动的 现金流量。（披露现金收入总额和现金支出总 额的主要类别）
如按照现金流量表中的经营活动现金流量有关
项目的划分，找出现金流入和现金流出有关项 目的金额，直接填入相关的项目栏内。
现金流量表附注应包括税前利润和经营活动现
• 3．现金余额结构分析：
•
指企业的各项业务（包括经营活动、投资活动、 筹资活动等）中现金收支净额占全部现金余额的百 分比，它反映企业的现金余额是如何形成的。
国际会计教师手册(5-7章)(常勋等)
第5章国际会计协调化■教学目的与要求一、教学目的通过本章和第6章的学习，既要求学生能深刻领会国际会计协调化的含义和当前的强劲趋势，也要求学生了解各种国际性政府间机构（如联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组、经济合作与发展组织常设会计准则工作组）、区域性国家联盟（如欧洲联盟）、官方机构国际组织（如证券委员会国际组织）以及民间国际组织（特别是会计职业界的国际组织，如国际会计师联合会和国际会计准则委员会以及区域性会计师联合会）对国际会计协调化所作的努力和成果。
本章介绍除国际会计准则委员会（将在第6章介绍）以外的各主要国际组织的作用和成果。
二、学习要求1．深刻理解国际会计协调化的含义。
2．了解推动国际会计协调化的6个主要国际组织的性质。
3．在推动国际会计协调化的其他国际组织中，关注欧洲会计师联合会和亚太会计师联合会。
4．了解有助于国际会计协调化的其他国际组织。
5．理解联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组现今的作用只是推动国际会计协调化的权威性国际论坛。
6．着重理解欧洲联盟是推动国际会计协调化最具成效的区域性国家联盟。
7．了解经济合作与发展组织国际投资和跨国企业委员会及其常设会计准则工作组的活动。
8．了解证券交易委员会国际组织（IOSCO）作为官方机构的国际组织在国际协调中的重要作用。
9．着重理解国际会计师联合会的活动及国际审计准则。
■教学要点、重点与难点一、教学要点（一）国际会计协调化的含义较深入的阐明：1．对国际会计协调化（即会计的国际协调化），至今尚无公认的严谨的定义。
综合各家之说（参见教本），可以把国际会计协调化理解为：（1）国际会计协调化是一个限制和缩小会计差异，形成一套可接受的准则（标准）和惯例的过程；（2）其目的在于促进各国（和地区）的会计实务和财务信息的可比性；（3）国际会计协调化的意图在于归纳不同的会计制度，把多样化的实务组合成能产生共同协作结果的有序结构。
2．国际会计协调化的作用在于：（1）有助于进行国际商贸和经济合作活动；（2）促进了外国企业在国际货币市场融资（特别是在国际资本市场发行证券）时需提供的财务报表的可比性；（3）有利于跨国投资，便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表。
国际会计准则(第三版)第5章现行有效的国际财务报告准则(上)
员会或其前身常设解释委员会制定的公告
24 327
—
46
33 928
38 474
35
15 447
5 772
36
923
1 244
45
6 528
3 516
38
2 118
—
439 624
497 759
37
141 429
84 412
8 229
1 986
36
1 470
1 483
32
144 307
128 685
5.1 财务报表的列报
(3)收益表 收益表提供有关主体经营成果方面的信息。一般而言,在一个会计 期间确认的所有收益和费用项目都应包括在损益中,除非准则与解释 公告另有要求。在收益表内至少应包括反映下列金额的单列项目:① 收入;②融资成本;③用权益法核算的对联营企业和合营企业投资所享 有的损益份额;④所得税费用;⑤包括下列项目的合计金额:终止经营的 税后损益、构成终止经营的资产或处置组按公允价值减去预计至销售 将发生的费用的税后损益;⑥损益。
34
2 602
1 307
890 461
746 581
24
117 693
108 698
23
54 713
49 674
25
127 916
123 656
22
37 243
29 730
34
2 436
4 817
12 339
1 175
11
1 192
—
353 532
317 750
1 243 993
1 331
27 28 29 注释 30 31
国际会计学下
8 500 30
月末，按期末汇兑损益进行调整：
（6）Dr：现金——us$
280
应收账款——us$ 4 500
汇兑损益——us$ 2 620
Cr：应付账款——us$ 1 700
短期借款——us$ 5 700
8 530
思考：若采用月末集中结算法，应如何进行账务处理？
分账制下的会计处理
账户设置——货币兑换
核算要点： 1.涉及不同币种的货币性项目的，通过 “货币兑换”账户核算； 2.期末，将本位币以外的其他货币的“货 币兑换”账户的余额按期末汇率折算为本 位币金额，与本位币的“货币兑换”账户 之差，为期末汇兑损益，进行结转。
例题
某企业采用分账制，以月初汇率（$1=￥8；HK1=￥1）为 记账汇率。本月发生以下业务： （1）4日，销售商品一批，价值$10 000，货款已收到； （2）12日，收到境外投资者投入资本$20 000； （3）15日，以$5 000进口一批商品； （4）22日，以$1 000购入HK8 000； （5）28日，向银行借款$6 000。 根据以上资料进行相关的业务处理如下：
17 200
Cr：应收账款——甲（$ 2 000) 17 100
Cr：汇兑损益
100
（3）Dr：应付账款——乙（$5 000) 4 2500
汇兑损益
450
Cr：现金（$ 5 000)
42 650
（4）Dr：购货
34 400
Cr：应付账款——乙（$4 000) 34 400
（5）Dr：短期借款（$1 000) 汇兑损益 Cr：现金（$ 1 000)
3.10日，归还美国乙公司货款us$5 000；
4.13日，从美国乙公司进口商品一批计us$4 000，款未付；
国际会计第五章
从目前来看， 从目前来看，ISAR政府间工作组采取自愿参加 政府间工作组采取自愿参加 的原则，一年一度的会议， 的原则，一年一度的会议，为交流国际和各国会 计领域的工作以及对广泛的会计问题展开讨论， 计领域的工作以及对广泛的会计问题展开讨论， 开辟了一个具有权威性的国际论坛， 开辟了一个具有权威性的国际论坛，推动国际会 计协调和趋同的进程。 计协调和趋同的进程。然而其发挥的作用也就如 此而已。 此而已。
第一，资产负责表和损益表的结构与格式， 第一，资产负责表和损益表的结构与格式，要 保持前后财务年度之间的一致性 不得任意变更; 一致性， 保持前后财务年度之间的一致性，不得任意变更; 第二，资产负债表和损益表的各个项目都必 第二， 列示上年度的相应项目的数额 的数额； 须列示上年度的相应项目的数额； 第三，禁止在资产与负债项目这间，或在收 第三，禁止在资产与负债项目这间， 在资产与负债项目这间 入与支出项目之间，进行互相抵消 互相抵消； 入与支出项目之间，进行互相抵消； 第四， 第四，各成员国可以规定或要求修订资产负 债表和损益表的结构， 债表和损益表的结构，以便包括利润分配或亏损 的处理。 的处理。
（1）协调化是一个过程 ）协调化是一个过程 （2）协调化是限制Байду номын сангаас缩小会计差异的过程 ）协调化是限制和缩小会计差异的过程 接受的标准（ （3）协调化是形成一套可接受的标准（准 ）协调化是形成一套可接受的标准 则）和惯例的过程 （4）协调化是能产生共同协作结果的有序 ）协调化是能产生共同协作结果的有序 结构的过程 （5）协调化是促进各国会计实务和财务 ）协调化是促进各国会计实务和财务 信息的可比性的过程
5.4.2
欧盟《 欧盟《第4号指令》的内容概 号指令》 要
《第4号指令》规定，公司对外应提供 号指令》规定， 的会计信息主要是年度报表， 的会计信息主要是年度报表，但还应包括年 度报告。 度报告。 1）年度报表包括： 年度报表包括：
国际会计第五章chapter_5
External parties
7
Voluntary disclosure
P89
1. Lower transaction cost 2. Greater Voluntary interests :financia disclosures are l analysts Voluntary and investors increasing as disclosure 3. Increased share investors demand liquidity more detailed and 4. Lower cost of capital timely information.
Investor protection P90
investors have enough information to evaluate a company’s performance and prospects.
Investors are provided with material information and are protected through monitoring and enforcement.
Auditors
High quality audit
High usefulness of auditor’s report
13 4 - 13
Development of Disclosure
Voluntary disclosure P89
Voluntary disclosures are increasing as
regulations P89-90
maintain adequate High usefulness accounting records and of auditor’s report control systems, and provide the required disclosures in a timely manner
《国际会计学》第05章在线测试
《国际会计学》第05章在线测试《国际会计学》第05章在线测试剩余时间：59:53答题须知：1、本卷满分20分。
2、答完题后，请一定要单击下面的“交卷”按钮交卷，否则无法记录本试卷的成绩。
3、在交卷之前，不要刷新本网页，否则你的答题结果将会被清空。
第一题、单项选择题（每题1分，5道题共5分）1、避税港不包括A、香港B、巴哈马C、摩洛哥D、美国2、影响国际经营中的转移定价的最基本因素A、税负B、通货膨胀C、外汇管制D、竞争3、东道国政府对外国投资者所获得的股利、利息和特许权使用费等计征的税种，在税收源头代扣代缴的税种为A、公司所得税B、周转税C、扣缴税D、过境税4、影响国际转移价格定价系统的外部影响因素有A、公司组织结构的分散程度B、公司策略C、外汇交易风险D、公司管理信息系统5、产生国际双重征税的最主要原因是（）B、各国应税所得的计算基础差异A、各国税收制度差异太大太大C、国际税收协议的缺陷造成D、各国间税收管辖权的重叠第二题、多项选择题（每题2分，5道题共10分）1、国际双重征税的避免方法包括A、税收协议B、免税C、税款抵扣D、税款抵免E、税负转嫁2、当跨国公司的子公司所在东道国政局不稳定时，跨国公司通常采取以下转移价格A、将该子公司的输入商品的转移价格抬高B、将该子公司的输入商品的转移价格压低C、压低该子公司输出商品的转移价格D、抬高该子公司输出商品的转移价格E、压低子公司价格3、决定税务的主要因素A、税率B、计税基础C、税收征管制度D、社会间接成本E、社会直接成本4、影响国际经营中的转移定价的因素A、税负B、通货膨胀C、外汇管制D、竞争E、东道国政局稳定5、国际转移价格的定价方法包括A、实际成本法B、标准成本加成法C、市场价格基础协商法D、变动成本加成法E、零利润法第三题、判断题（每题1分，5道题共5分）1、在国际转移定价中采用成本价格定价法有利于对利润中心进行业绩评价正确错误2、一国只能对来自或被认为是来自本国境内的所得拥有征税权正确错误3、税收征管制度包括古典制度、税率分割制度、转嫁制度、税额衡平。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
这堂课进入了国际会计第5章，国际会计协调化的内容。
前两章在论述比较会计模式的时候，就已经讲到在世界范围内存在不同的会计模式，在采取不同的会计模式的国家里头，其会计准则和会计制度之间存在着很大的差异。
即使是属于同一个会计模式的国家内部，在会计制度和会计准则方面也不是毫无差别的。
当经济不发达，国际经济合作不多的这种情况下，不同国家会计模式上所存在的差异对这个国家的经济，政治以及经济组织和经济活动来说，虽然有一定的影响，但影响并不是很强烈，也并没有产生一个观念性的作用。
但是我们在第一章也讲到了，从上个世纪80年代迈入90年代以来，随着国际货币市场、资本市场的壮大及跨国经营特别是跨国投资、筹资活动以及各国政府间的经济、技术合作的进一步加强，会计作为国际通用的商业语言，其趋向于协调的要求，也与日俱增。
所以，国际会计协调化的这种趋势本身和国际会计产生的这样一个基础相联系在一起的。
特别是在世纪之交，2000年左右，会计协调化已经成为当代会计学界的一个强音。
在第一章的时候就已经指出了这样一个大势所趋，特别是像美国这样一个国家，在原来对国际会计准则很冷淡的这种情况下，在世纪之交他也能迅速转变自己的态度，试图在国际会计协调化的过程中处于一个掌握性的地位，如此可见，国际会计协调化是一个大势所趋，是一个不可扭转的趋势。
本章在进一步论述国际会计协调化和趋同化含义后，将着重介绍重要的国际组织所进行的会计协调化和趋同化努力，这些努力一方面顺应了时代的潮流，另一方面也的确加速了协调化迈向趋同化的进程。
下面，我们先来了解下国际会计协调化它到底是一个什么含义。
这个的话在不同的教材上对它的称呼也不同，有的称为会计准则的国际协调，有的称为会计的国际协调。
我们这本教材把它称为了“国际会计协调化”。
A、我们先来看一下，不同的学者在自己研究中，所提出来的不同的观点。
1、诺比斯在讲会计模式的分类的时候曾经提到过，诺比斯提出来过一个别具匠心的按生物学的方式对全球的会计模式进行分类的方法。
诺比斯和帕克在他们合作的比较国际会计中间，认为国际会计的协调是指。
2、国际会计协调化的最终目的是形成一套严密的可接受的标准和惯例，这个目标在目前还不太可能达到，只能做为一个终极目标。
3、萨和皮，国际会计是一个协调化的概念，诺又提到了是增加报表的可比性，所以又提到了一个可比性的概念，另外还有一个标准化的概念，有时候人们又称为国际会计统一性等等。
这样几个概念它们之间的含义是有所差异的。
4、如何来增加会计信息可比性，其实就是限制和缩小不同国家会计差异的一个过程
B、协调化是标准化的前提，只有当协调化的发展趋势逐步强劲的时候，最终才能形成国际会计标准化这样一个理想状态。
目前，国际会计还处于一个容纳和缩小不同国家会计实务差异这样一个协调化的过程。
C、关于国际会计协调化第三个意义举例：比如，德国的汽车公司要购买英国的汽车公司，如果它按照德国的这个会计制度来计算的话，英国汽车公司计算出来的经营成果计算出来亏损了1.5亿英磅。
英国的汽车公司如果按照英国的会计制度计算，非但没有亏损，反而盈利9000英磅。
这种情况下，对于德国这样一个公司，它想收购英国的这个公司的话，在决策中可能会遇到麻烦。
如何准确来判断英国这个公司的财务状况及经营成果呢？解决这个矛盾，如果德国和英国的会计制度是比较接近或比较类似的，或者德国OR英国的公司都采用国际会计准则来编制财务报表的话，这个问题肯定会迎刃而解。
第四个意义：美国华尔街日报曾经举出这样一个实例来说明编制财务报表的成本。
某公司要在美国、英国以及加拿大发行债券，债券集资总额为5500万元，而为了编送三套不同的财务报表，一共花费了280万美元，编表费用约占集资总额的二十分之一。
这个比例已经非常大了，光为了筹资所花的成本，还不包括筹资手续费、佣金等仅仅是为了编制三套财务报表的费用就已经占了整个筹资总额的20分之一。
如果各国对会计报告和披露的要求不存在这样一个差别，对各国的跨
国公司而言，将省下一笔不小的开支。
同样对于审计而言，降低审计方面的开销会计国际协调化同样也具有相同的意义。
特别是世界五大会计师事务所，他们在世界范围内成立了很多的分支机构，如果他们在中国，就必须按照中国的准则和会计制度的要求来进行审计，在其他不同国家，也要依据的审计准则和会计制度来进行审计，这个成本也是相当高的。
虽然国际会计协调固然具有这么多的现实意义，但是我们也要知道它也存在着很多的困难和障碍。
其中包括国外和我国国内不少的学者就这种困难也进行了说明，可以简单地归纳为这样几个方面：1、会计是一种具有评审性质的社会科学，它反映的是经营环境的需要，我们在前面的章节也已经讲过，环境因素对会计实务产生了非常重要的影响；2、不同国家对会计和企业经营存在着不同的态度和传统3、国家之间在法律和经济之间也存在着各种各样不同的差别，4、国家主权方面的影响，5、发达国家和发展中国家经济上的影响
国际会计协调涉及到各个方面的利害关系，特别是涉及到国际资本的联动方面，很多发达资本主义国家特别想在这方面取到一个主动权，特别是美国，所以它在国际会计协调化中力图使本国的会计准则成为一个国际的会计准则。
这样的话，世界上其他国家的公司为了来学习或按国际会计准则来编制报表必然付出巨额的成本，而美国的公司却
不需要付出什么成本。
所以国际会计协调化，按照我国一个学者的观点：国际会计协调化实际上是一个政治化的进程。
在这个过程中，不同的国家都是出于各国政治、经济、利益的考虑，如何解决这些矛盾确实也是一项比较艰巨的任务。
尽管如此，比世界经济整体的发展趋势而言，协调化是一个大的方向，在协调化的过程中必须要兼顾各个国家的利益，在协调的过程中间平等地协商，求同存异这样才能加强国际会计协调化的进程。