论企业内部会计控制理论与实务

论企业内部会计控制理论与实务内容摘要内部会计控制是现代企业财务管理的重要组成部分。

实践证明，内部会计控制是基础，是企业持续健康发展的保证，是企业成功不可或缺的要素。

加强企业财务控制，促进现金流量最大化，保障经营管理目标的实现，必须有良好的内部控制。

企业经营失败、会计信息失真以及违章经营，在很大程度上都可以归结为企业内部会计控制缺乏或失败。

加强会计监督，强化内部会计控制，是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施，也是社会进步、经济发展的必然趋势。

本文在论述内部会计控制基本理论的基础上，分析了我国当前内部会计控制中的不足，并提出意见。

关键词：内部会计控制企业控制新经济条件内部会计控制是历史发展到一定阶段的产物，是企业不断适应各种内外部环境变化，应对各种风险和不确定性因素的过程，也是其理论基础、目标观念、服务对象和构成内容不断改进和完善的过程，这为作为其重要构成内容的会计控制提供了很好的借鉴意义。

加强内部会计控制研究对于企业发展有着重大的理论和实践意义。

一、内部会计控制理论与内容（一）内部基础控制1、内部控制内部控制是单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法，实质上内部控制是一种管理控制。

具体而言内部控制主要有内部会计控制、内部管理控制、内部审计控制三种。

这里我们主要探讨的是内部会计控制。

2、内部会计控制内部基础控制，主要是内部会计控制。

单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

按照《内部会计控制规范——基本规范（试行）》的规定，内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。

3、内部会计控制的目标内部会计控制的目标，是指内部会计控制要达到的预期效果和基本任务。

具体而言内部会计控制主要有以下四个目标。

（1）保证会计资料真实、完整，防止舞弊现象。

会计是对各个单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并在收集、加工和提供会计信息的过程中参与预测和决策，实行监督，旨在实现最佳经济效益的一种经济管理活动。

（2）保证公司资产的安全完整。

保证财产安全完整，既是财产经管和使用部门及人员的内控目标，又是财会部门的内控职责，还是公司出资者及管理当局的内部会计控制目标。

（3）确保国家有关法律、法规和公司内部规章制度的贯彻执行。

公司的经营活动必须在法律法规的约束下进行，公司的交易活动要符合公司内部制定的规章制度。

通过有效的授权、复核、内部审计等程序，可以避免公司违反有关法律法规。

（4）促使经济效益不断提高。

这是整个经济管理的基本目标，也是公司内部会计控制的目标，这是实施公司内部会计控制，确保单位经济管理目标实现的总体要求，也是公司内部会计控制好坏的最终标准。

（二）内部纪律控制企业会计舞弊萌芽、产生、蔓延于一定的管理环境之中。

无论管理环境中的哪个因素出了问题，都会影响到管理的质量，可能造成管理失效，从而导致会计舞弊的发生。

内部纪律控制是指单位内部有关部门制定的某些专门纪律，以警示控制部门或控制人员什么能为、什么不能为。

不少企业虽然制定了内部纪律控制，但是由于内部纪律控制本身的局限性，在实际操作中缺乏应有的刚性，不能有效地防止会计舞弊。

因此，企业不仅应该根据不同的经营活动，建立适当的内部管理控制，还应该根据不同的内部管理控制特点，针对不同的岗位制定相应的内部纪律控制，并严格实施，以保证内部纪律控制得以实现。

（三）内部实物控制实物控制，是指为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。

一般包括以下几个方面的内容：（1）建立严格的入库、出库手续。

（2）建立安全、科学的保管制度。

其中，安全保管要求在选择库址、库防设施、安全保卫方面都要有相应的制度；科学保管要求对财产物资分门别类地存放在指定仓库，并且进行科学地编号，以便于发料、盘点。

（3）财产物资要实行永续盘存制，随时在账上反映出结存数额。

（4）建立完善的财产清查制度，妥善处理清查中发现的问题。

（5）建立健全档案保管制度，等等。

实物控制的效果影响资产的安全，从而对财务报表的可靠性及审计产生影响。

基础控制、纪律控制、实物控制是相互联系、不可分割的，对任何一方面的疏忽都会影响其他控制作用的有效发挥。

总的说来，基础控制侧重于保证会计信息的质量，实物控制侧重于保护财产物资的安全完整，而纪律控制则是前两者得以最终实现的保障。

二、我国内部会计控制现状我国对企业内部控制的研究和实践正处于探索阶段，企业内部控制存在着对内部控制的重要性认识不足、没有形成内部控制的整体框架、内部控制执行不力、内控制设计上各自为政等问题；应采取加强企业内部控制建设的统一规划和指导、完善法人治理结构，创造良好的内部控制环境、内部控制外部化、建立具有操作性的道德规范与行为准则等措施来加强我国企业内部控制建设。

（一）企业内部控制的现状1. 随意编造虚假会计信息。

一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，帐目混乱，财产不实，数据失真，为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计帐簿、会计报表；一些单位会计人员数量不足，素质不高，造成记帐随意，手续不洁，差错严重，会计资料散失，核算不实而造成会计信息失真等等。

2. 内部管理职责不清。

一些单位法人治理结构不完善，单位内部没有建立决算、执行、监督三权分立、互相制约的机制。

单位法人独断专行，导致资金、资产调度等重大决策失误;内部管理权限失控，不相容职务没有有效分离，职责不清，越权行事，给滥用职权，贪污舞弊造成可乘之机。

3. 费用支出失控，资产流失严重。

一些企业允许部门经理掌握开支一定比例的业务费用，但未规定具体的开支范围，导致一些部门经理大手大脚，挥霍浪费；一些单位在材料采购、财产管理、产品销售等环节监控不力，再加上经济往来中审查不严，造成国有资产大量流失，加大了单位的亏损。

4. 违法违纪现象时有发生。

有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，使一些主管财务的领导、业务经办人员利用内控不严的漏洞，利用虚假发票，非法侵占企业资金；有的财会人员参与违法违纪活动，收受贿赂、贪污、挪用公款，甚至为违法、违纪活动出谋划策。

（二）内部会计控制失效的原因1. 企业内部会计控制制度不完善，执行不得力。

我国现有内部控制只注重制度的文字编写环节，忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面。

许多企业的内部控制制度是挂在墙上、写在纸上制度，实际执行情况可想而知。

企业内部控制制度执行情况评价、报告等也鲜有实施，内部控制执行不力。

2. 部分企业会计人员素质较低。

有些会计人员不注意加强自身的职业道德建设，在现行的会计人员管理体制下，会计人员无法拥有宽松的执业环境，“受人之托，忠人之事”的心理使他们很难坚持原则。

就业竞争的压力使他们顺应单位负责人的意图进行工作，甚至主动为其出谋划策，或协助企业偷税漏税，或巧立名目套取财政资金等。

还有些会计人员业务上不思进取，仅限于做到帐目平衡，资金流通，没有能力承担预算管理、资金管理、和单位内部控制等方面的工作。

3. 企业内部、外部审计监督不力。

导致会计监督弱化的原因是多方面的，综合性的。

外部原因：国家相关法律制度和会计准则不完善，国家监督机制不健全，社会监督质量低下，处理问题时没有做到“有法必依、执法必严、违法必究”。

内部原因：企业缺乏系统有效的内部规章制度，企业领导人观念落后，强行干预会计工作，企业的会计人员综合素质不高，职业道德观念不强。

三、新经济模式下企业内部会计控制理念讨论新经济条件下企业内部控制有许多问题值得关注，企业内部控制将要发生明显变化，内部控制需要不断进行创新，内部控制既有国际化问题，也有国家化问题，内部控制应当结合国情和企业实际等，需要认真研究。

企业基于一定的制度体系，通过权利的享有和使用，可以保证对企业活动所必需相关资源进行支配和应用；而基于一定的能力体系，则可以产生对已有资源进行配置的附加或放大。

效应，也就是能够促使企业的资源实现高效率或最佳配置。

因此，如何构建这两种体系亦将成为新经济下的一大课题。

新经济条件下的企业制度体系的模式是什么？至今还没有明确答案。

但有一点是肯定的，即需要建立起新的企业制度。

在新经济条件下，对企业的能力体系还缺乏一定的认识。

在新经济条件下，企业的能力体系以智力资本为基础。

支撑企业能力体系的要素主要有三个：技术、人员和组织。

新经济下企业应具备的技术实力，不是传统意义上的如机械、设备、安装、生产等狭义技术，而是包括服务、沟通、筹资、投资、战略、形象等因素在内的广义技术。

也就是说，新经济下企业应该发展的技术是能够创造和实现资源价值的有形或无形的技术整体，也可以叫做“硬技术”与“软技术”的总和。

总之，在新经济下，对企业内部会计控制的要求越来越高，需要不断更新观念，不断创新，不断采用新的控制方法来保证会计信息的相关与可靠。

四、如何完善内部会计控制（一）完善内部会计控制1、重视内部会计基础工作控制。

对会计基础工作控制的重点是对会计凭证、会计账簿和会计报表进行控制，关键点是对会计人员进行控制。

目前我国许多企业，由于多年来对会计基础工作的认识不足或存在偏差，使得会计基础工作控制软化，从而增加了会计舞弊的可能性。

因此，应该提高对会计基础工作规范的认识，使各个控制部门和人员重视日常会计基础工作，进一步完善会计基础工作规范的相关规定，使之成为指导会计基础工作建设的基本依据；规范会计机构的设置和会计人员的任职资格，使之成为各个控制部门和人员学习和贯彻执行会计基础工作规范的动力；按照会计基础工作规范的规定填制和审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表，确保会计资料真实可靠，从而遏制会计舞弊。

2、完善内部业务处理流程程序控制。

内部业务处理流程程序是指在业务处理过程中必须遵循的流转环节和处理手续。

如果企业在业务的授权、经办、核准、执行、记录和复核等环节缺乏应有的控制技术，就会使业务处理流程程序控制软化，从而加速会计舞弊的产生。

因此，我们在完善内部控制标准体系时，应该将业务处理流程程序制度化，从而使得各级业务处理控制部门和人员，按照科学的业务处理流程程序办事，避免工作杂乱无序，在提高工作效率的同时，遏制会计舞弊的发生。

3、完善内部授权批准控制。

内部授权批准控制是指对内部部门或人员处理经济业务的权限的控制。

针对当前我国不少企业的情况，对于授权批准范围、授权批准层次、授权批准责任和授权批准程序等方面的控制内容尚待明确和完善，同时要区分“一般授权”（即办理一般经济业务时权力等级和批准条件的规定）和“特殊授权”（即办理特定经济业务时权力等级和批准条件的规定）。