第三章复式记账法的运用
账户与复式记账的运用
4.“累计折旧”账户
4. “累计折旧”账户
（1）什么是折旧：指固定资产由于使用磨损等原因而减少的价值。以货币表
现的固定资产折旧，称为折旧费用。
固定资产可以在多个生产经营周期内使用而基本上保持其原有的实物形态。
但其价值随着磨损程度逐渐地减少，并应转移到成本、费用中去，从收入中获
得补偿。为单独反映和监督固定资产价值的减少，就应设置“累计折旧”账户。
1.“固定资产”账户
（1）性质：资产类账户 （2）用途：核算固定资产原值的增减变动及结存情况 （3）结构：
固定资产
2.“在建工程”账固户定资产原值的增加
固定资产原值的减少
（1）性质：资产余 额类：账固户定 资 产 原 值 的 实 有 数
（2）用途：核算企业进行基建、安装、技改、大修工程等所发生的各项支出。 （购入不需安装的固定资产，不通过本账户核算，如购买的汽车等）。
财务费用（损益类账户）
登记发生的财务费用
① 发生应冲减财务费用的 利息收入和汇兑收益
② 结转“本年利润”
应付利息（负债类账户）
实际支付 的利息
按合同利率计算确定的应付未付的利息
余额：尚未支付的利息
第三章 账户与复式记账的运用
第2节 生产准备业务的核算 1. 购建固定资产 2. 采购材料
1. 购货款的发生与结算 ② 采购费用的发生与支付 ③ 材料采购成本的计算与结转（买价+采购费用）
②材料采购费用
借方的材料采购成本
4.“原材料余额”：账在途户材料的实际成本 （1）性质：资产类账户
（2）用途：核算库存材料的增减变动和结存情况。
（3）结构：
原材料
已验收入库材料的实际成本
已发出材料的实际成本
会计第三章等式与复式记账-图文
会计第三章等式与复式记账-图文2022会计从业资格考试教纲辅导教材第三章会计等式与复式记账第一节会计等式一、会计等式的含义资产=负债+所有者权益=债权人权益+所有者权益=权益其中“资产=负债+所有者权益”反映了企业财务状况的会计要素之间的基本关系，通常把这个等式称为会计等式，也称为会计平衡公式。
这是最基本的会计等式，也称之为会计恒等式。
二、经济业务对会计恒等式的影响【例】2022年1月2日，A企业收到所有者追加的投资500000元，款项存入银行。
这项经济业务使银行存款增加了500000元，即等式左边的资产增加了500000元，同时等式右边的所有者权益也增加500000元，因此并没有改变等式的平衡关系。
【例】2022年1月10日，A企业用银行存款归还所欠B企业的货款20000元。
这项经济业务使A企业的银行存款即资产减少了20000元，同时应付账款即负债也减少了20000元，也就是说等式两边同时减少20000元，等式依然成立。
【例】2022年1月15日，A企业用银行存款80000元，购买一台生产设备，设备已交付使用。
这项经济业务使A企业的固定资产增加了80000元，但同时银行存款减少了80000元，也就是说企业的资产一项增加一项减少，增减金额相同，因此资产的总额不变，会计等式依然保持平衡。
【例】2022年1月28日,由于资金周转困难，A企业向银行借入100000元直接用于归还拖欠的货款。
这项经济业务使企业的应付账款减少了100000元，同时短期借款增加了100000元，即企业的负债一项减少一项增加，增减金额相同，负债总额不变，等式仍然成立。
经济业务的发生引起等式两边会计要素变动的方式可以总结归纳为以下四种类型：1.经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍然保持平衡。
2.经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍然保持平衡。
3.经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。
第三章复式记账
复式记账法克服了单式记账法的缺点， 复式记账法克服了单式记账法的缺点，有 不可比拟的优越性，被世界各国公认为一种科 不可比拟的优越性， 学的记账方法。 学的记账方法。
城市管理系
会计学原理
济南大学 城市发展学院
Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity
Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity
第一节 复式记账原理 一、基本概念 ）、记账方法 记账方法： （一）、记账方法：是指按照一定的规 使用一定的符号， 则，使用一定的符号，在账簿中登记各项 经济业务的技术方法。 经济业务的技术方法。
Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity
2、复式记账
概念：对发生的每笔经济业务， （1）概念：对发生的每笔经济业务，以相
等的金额， 等的金额，在两个或两个以上的账户中全面 相互联系地进行登记的一种记账方法。 地、相互联系地进行登记的一种记账方法。
城市管理系
会计学原理
济南大学 城市发展学院
Competence Confidentiality Integrity Objectivity Competence Confidentiality Integrity Objectivity
减少
基础会计第三章记账方法记账原理及分类及复式记账法运用
③购买设备2500元，款项未付
借
应付账款
贷
本期减少额 3000
期初余额 10000 本期增加额 5000
2500
本期借方发生额合计 3000
本期贷方发生额合计 7500 期末余额 14500
期末余额=10000+7500-3000=14500
A企业10月1日原材料期初余额为10000元，10月份发生如下经济业务： ①用银行存款购买原材料5000元 ②生产部门领用原材料8000元 ③盘点时发现一批原材料报废2000元
借
库存现金
贷
期初余额 1000 本期增加额 3000
本期减少额 2000 200
本期借方发生额合计 3000
本期贷方发生额合计 2200
期末余额 180 0
期末余额=1000+3000-2200=1800
2.负债、所有者权益类账户的结构（P50)
借
负债/所有者权益类账户 贷
本期减少额 XXX XXX
应收账款（资产-）
银行存款（资产+）
6、货向款银行申请短短期期借借款款（负12债0+0）0元，直接偿还之应付前账所款欠（负供债应-）单位的
7、经批准将其资本公积20000元转增资本
资本公积（所有者权益-)
实收资本（所有者权益+)
8、某公司将贾公司所欠应付的账货款款（负20债0-0) 0元，转作对实收贾资公本司（所的有投者入权益资+本)
A企业10月1日短期借款期初余额为100000元，10月份发生如下经济业务： ①从银行取得6个月的短期借款50000元，存入银行 ②归还前期短期借款60000元
A企业10月1日实收资本期初余额为500000元，10月份发生如下经济业务： ①获得国家以价值100000元的新机器设备一台作为对A企业的追加投资 ②同意将对B企业的债务50000元转为本企业的股权 ③经董事会同意由国家调出不需用的价值50000元的新设备，作为所有者回收
第三章_复式记账法
余额试算平衡
理论依据
资产＝负债＋所有者权益
平衡公式
期末时，资产和成本 账户一般为借方余额， 表示期末资产总额， 而负债和所有者权益 为贷方余额，表示期 末权益总额。因而所 有账户的借方余额合 计数（即资产额）应 与所有账户的贷方余 额合计数（即权益额） 相等。
全部账户期初（末） 全部账户期初（末）
第三章 复式记账
五、会计分录 • 对某项经济业务事项标明其应借应贷账
户及金额的记录，包括三个内容：会计 科目、记账符号和金额。 • 会计分录分类：
① 简单分录：一借一贷 ② 复合分录：一借多贷、多借一贷、多借多
贷
根据记账规则，划分为四种经济业务的类型：
资产+费用=负债+所有者权益+收入
等式两边同时增加 等式两边同时减少 等式左边一增一减 等式右边一增一减
期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额
资产类账户结构
借
资产类账户
贷
期初余额 ××× 本期增加额 ×××
本期减少额 ×××
期末余额反映期 末时资产的实有 数额。
本期借方发生额 ××× 本期贷方发生额 ×××
期末余额
×××
期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
负债类账户结构
借
负债类账户
进行会计处理时步骤: ①确定经济业务涉及的会计科目 ②判断经济业务类型 ③确定经济业务金额 ④运用记账规则检验分录的正确性
第三章 复式记账
六 借贷记账法的试算平衡法 试算平衡是根据资产与权益的恒等关
系以及借贷记账法的记账规则，检查所 有账户记录是否正确的过程。借贷记账 法试算平衡的方法有发生额试算平衡和 余额试算平衡。
复式记账法的应用
企业向投资者筹集资金形成企业的实收资本。如有溢价, 形成企业的资本公积金。需设置的账户有: “银行存款” 、“无形资产” 、“实收资本” 、“资本公积”等。
筹集资金业务需要设置的会计账户
“银行存款” 属于资产类账户，用以核算企业存入银行的各种款项；“无形资产”属于资产类账户，用于核算企业的专利权、非专利技术、商标权等各种无形资产价值 ；“实收资本”属于所有者权益账户，用于核算企业实际收到投资者投入的资本；“资本公积”属于所有者权益账户，用于核算投资者投入金额超过投入资本额的数额。
本期减少发生额： （1）偿还的长期借款本金 （2）偿还的长期借款利息
期初余额：期初尚未偿还数额 本期增加发生额： （1）借入长期借款本金 （2）发生的长期借款利息
期末余额：期末尚未偿还数额
图3-4
说明：根据我国会计制度规定，期末企业应计提未归还的借款利息。短期借款利息列入财务费用，长期借款利息在项目结束前列入长期借款，项目结束后列入财务费用。
03
生产 资金
04
资金筹集过程
05
生产过程
06
供应过程
07
生产完毕 入库
08
销售过程
09
资金循环
10
第三章 主要内容
第一节 产品制造企业的主要经济业务核算概述 第二节 资金筹集过程的会计核算 第三节 生产准备过程的会计核算 第四节 产品生产过程的会计核算 第五节 产品销售过程的会计核算 第六节 财务成果的会计核算
期初余额：期初无形资产价值 本期增加发生额：购入或其他单位投资转入的无形资产原值
本期减少发生额：对外投资的无形资产价值
期末余额：期末无形资产价值
图3-2
借 实收资本 贷
产品制造企业的资金循环
第三章账户与复式记帐法
9、以银行存款支付水电费3000元，其中生产车间耗用2000元，行 政管理部门耗用1000元。 借：制造费用 2000 管理费用 1000 贷：银行存款 3000 10、销售商品发生费用3500元，其中现金支付500元，银行存款支 付3000元。 借：销售费用 3500 贷：现金 500 银行存款 3000 P75例题
库存商品 （8）6960 现金 （10）500
原材料 （3） 9000 （7）20000 9000 20000
应付帐款 （5）30000 （2）53000 83000 （4） 30000
23
实收资本 （1）3000000
生产成本 （7）20000 （8）6960
短期借款 （5） 30000
主营业务收入 （6）
3
账户结构 分为左右两方。哪一方登记增加，哪一方 登记减少根据账户反映的经济内容确定。 本期增加的金额称作“本期增加发生额”， 本期减少的金额称作“本期减少发生额”。
增减相抵后的差额，称作“余额”。按照 表示的时间不同，分为“期初余额”和“期末 余额”。
4
账户名称
期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 账户名称 期初余额 本期减少发生额 本期增加发生额 期末余额
19
5、向银行借入3个月的贷款30000元，偿还前欠款项。 借：应付帐款 30000 贷：银行存款 30000 6、销售商品一批，收到价款11700，存入银行。 借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 11700 7、生产领用原材料20000元。 借：生产成本 20000 贷：原材料 20000 8、将生产完工的产品入库，总成本为6960元。 借：库存商品 6960 贷：生产成本 6960
11700
第三章 账户与复式记账法应用
工业企业经营过程核算的内容和意义P87 第一节 工业企业经营过程核算的内容和意义P87 第二节 成本计算概述P89 成本计算概述P89 供应过程的核算 第三节 供应过程的核算 生产过程的核算 第四节 生产过程的核算 销售过程与财务成果的核算 第五节 销售过程与财务成果的核算 第六节 其他经济业务的核算
二、账户的设置 品种、 品种、规格 材料采购 购入各种材料的 已验收入库材 买价、 买价、采购费用 料的实际成本 余额 尚未完成采 购手续物资的买 价、采购费用
应付账款－ 应付账款－供货单位
已付购货款 应付购货款
银行存款
材料采购
原材料
余 尚未支付的 库存现金 货款
①购入
②入库
三、物资采购及入库业务 的核算
8.财务费用 财务费用 本期发生 期末转入 11.营业外支出 11.营业外支出 本期发生 期末转入 13.所得税费用 13.所得税费用 应负担的所 期末转入 得税费用
14.利润分配－提取盈余公积 14.利润分配－ 利润分配 按规定计算提 取的盈余公积 12.本年利润 12.本年利润 年终结转余额
15.利润分配－应付利润（股利） 15.利润分配－应付利润（股利） 利润分配 应付给投资者 年终结转余额 的利润
2.制造费用－ 2.制造费用－费用项目 制造费用
期内发生 期末分配应由 的各种制 各种产品制造 成本负担的制 造费用 造费用 无余额
1. 生产成本－基本生产成本
（产品名称） －辅助生产成本 完工入库产品 直接材料 的制造成本 直接人工 期末分配转来的 制造费用 余 在产品的制 造成本 结转入库产品实际成本
月份
乙材料（100吨 乙材料（100吨） 总成本 4600 200 4800 单位成本 46 2 48
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第一单元授课计划
第三章账户与复式记账
本章内容概述：
通过本章学习，要求正确理解会计要素与会计恒等式，掌握账户结构、复式记账原理与借贷记账法的基本知识，了解总分类账户与明细分类账户的关系。
涉及章节：
第三节账户的设置（1课时）第四节复式记账原理（1课时）
教学目的和要求：
要求了解会计科目设置意义和原则；
熟记会计科目名称和类别；
熟练地叙述账户结构；
掌握借贷记账法的原理；
掌握借贷记账法下的各类别账户的结构。
教学重点：
会计科目的名称和类别；
借贷记账法的原理；
账户的结构。
教学难点：
对“借”、“贷”记账符号的理解；
区分不同类别的账户结构。
思考与训练
试说明会计科目与账户的区别与联系？
借贷记账法的基本内容？
课后练习。
下一单元预习内容要求
第四节复式记账原理第五节总分类账户与明细分类账户
第二单元授课计划
第三章账户与复式记账
本章内容概述：
通过本章学习，要求正确理解会计要素与会计恒等式，掌握账户结构、复式记账原理与借贷记账法的基本知识，了解总分类账户与明细分类账户的关系。
涉及章节：
第四节复式记账原理（1课时）
第五节总分类账户与明细分类账户（1课时）
教学目的和要求：
要求进一步理解借贷记账法；
初步掌握编写会计分录，登记T型账户以及编制试算平衡表的能力；
熟悉总分类账户与明细分类账户。
教学重点：
会计分录三要素；
试算平衡表；
总分类账户与明细分类账户的平行登记。
教学难点：
正确编写九大类型经济业务的会计分录；
正确理解总分类账户与明细分类账户的平行登记。
思考与训练
什么叫会计分录？编制会计分录的主要目的是什么？
平行登记的规则是什么？
试说明借贷记账法下的试算平衡的方法。
课堂练习。
下一单元预习内容要求
实训一账户的设置。