个人所得税—之综合所得讲义

个人所得税——综合所得
一、个人所得税纳税人
个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。

个人所得税的纳税人包括中国公民，外籍个人以及中国香港、中国澳门、中国台湾同胞等，又包括“自然人性质的特殊主体”，如个体工商户、个人独资企业的投资人、合伙企业的个人合伙人。

二、纳税人分类和纳税义务
在中国境内有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住(住所不是住房)。

无限纳税义务：是指从中国境内和境外取得的所得，都要缴纳个人所得税。

有限纳税义务：是指从中国境内取得的所得，要缴纳个人所得税，而境外取得的所得则不用缴纳个人所得税。

【举例】加拿大人侃大山于2019年11月1日被加拿大母公司派往中国工作8年，每年其均在6月回国探亲20天，12月返回加拿大母公司述职25天，2027年12月1日返回加拿大工作。

【思考1】2019年度是否为居民纳税人？
否，2019年度，侃大山一个纳税年度内在中国境内居住不满183天。

(30+31=61天)
【思考2】2020年度是否为居民纳税人？（366-20-25=321）
是，2020年度，侃大山一个纳税年度内在中国境内居住满183天。

三、所得“来源”地
【注意】所得来源地与所得支付地，两者可能是一致的，也可能是不同的，我国个人所得税依据“所得来源地”判断经济活动的实质，征收个人所得税。

【举例】美国人汤姆被美国母公司派往中国子公司进行为期8个月的业务指导，业务指导期间其工资由美国母公司发放。

其中所得来源地为中国，所得支付地为美国。

下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：
1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；
2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；
3.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；
4.转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；
5.从中国境内企事业单位和其他经济组织或者居民个人取得的利息、股息、红利所得。

【判断题】中国居民张某，在境外工作，只就来源于中国境外的所得征收个人所得税。

（）正确答案：错
四、个人所得税税目（现在共9个）（原来有11个）
1工资、薪金所得，2劳务报酬所得，3稿酬所得，4特许权使用费所得，5经营所得（原来是个体工商户的生产经营所得和个人对企事业单位的承包、承租经营所得），6利息、股息、红利所得，7财产
租赁所得，8财产转让所得，9偶然所得。

（原来还有其他所得）
其中将居民个人：1工资、薪金所得，2劳务报酬所得，3稿酬所得，4特许权使用费所得归为综合所得，居民个人的综合所得按纳税年度“合并计算”个人所得税。

非居民个人的1工资、薪金所得，2劳务报酬所得，3稿酬所得，4特许权使用费所得按月或者按次分项计算个人所得税。

另外5经营所得，6利息、股息、红利所得，7财产租赁所得，8财产转让所得，9偶然所得，不论是居民个人还是非居民个人都应依照法律规定分别计算个人所得税。

（注:原来是11项个人所得是分项计算，叫分类个人所得税，现在是分类+综合相结合的个人所得税）
（一）居民个人的“综合所得”按年汇算清缴的计算
1.计税方法
居民个人的综合所得：按“年”计征。

按分月预缴，（存在相关情形的需要进行年终汇算清缴）2.适用税率
综合所得执行3%～45%七级超额累进税率
个人所得税税率表（一）————适用于居民个人“综合所得”按年汇算清缴
全年应纳税所得额＝全年的收入额－费用扣除额（6万）－专项扣除（全年个人承担的三险一金）－专项附加扣除（全年的）－其他扣除（全年的）
应纳税额=全年应纳税所得额X适用税率—速算扣除数
全年的收入额包括：1工资薪金：全年的工资薪金收入
2劳务报酬：劳务报酬收入×（1-20%）=劳务报酬收入×80%
3特许权使用费：特许权使用费收入×（1-20%）=特许权使用费收入×80%
4稿酬：稿酬收入×（1-20%）×70%=稿酬收入×80%×70%=稿酬收入×56%
【举例】赵某是我国公民，独生子单身，在甲公司工作。

2019年取得工资收入80000元，在某大学授课取得收入40000元，出版著作一部，取得稿酬60000元，转让商标使用权，取得特许权使用费收入20000元。

已知：赵某个人缴纳“三险一金”20000元，赡养老人支出税法规定的扣除金额为24000元，假设无其他扣除项目，计算赵某本年应缴纳的个人所得税。

（不考虑其他税费）
解答步骤：
（1）工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费为综合所得；
（2）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。

稿酬所得的收入额减按70%计算；
（3）全年的收入额包括：1工资薪金：全年的工资薪金收入=80000
2劳务报酬：劳务报酬收入×（1-20%）=40000×（1－20%）=32000
3特许权使用费：特许权使用费收入×（1-20%）=20000×（1－20%）=16000 4稿酬：稿酬收入×（1-20%）×70%=60000×（1－20%）×70%=33600
5全年收入额=80000+32000+16000+33600=161600
（4）全年应纳税所得额=全年的收入额－费用扣除额（6万）－专项扣除（全年个人承担的三险一金）－专项附加扣除（全年的）－其他扣除（全年的）
=161600—60000-20000-24000=57600
（5）应纳税额=全年应纳税所得额X适用税率—速算扣除数
=57600×10%－2520＝3240
重点提示：应纳税额也可以按照超额累进税率定义分解计算：
应纳税额＝36000×3%＋（57600－36000）×10%
＝ 1080 ＋ 2160 ＝ 3240（元）
（二）居民个人“综合所得”预扣预缴个人所得税计算
一.工资薪金所得
1、执行“累计预扣预缴制”，适用“七级超额累进预扣率”
个人所得税预扣率表(一)——适用居民纳税人工资薪金所得按月预扣预缴。