新政策下延安资源税征管现状浅析

新政策下延安资源税征管现状浅析资源税政策调整对延安地方税收影响浅析资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。

资源税在理论上可区分为对绝对矿租课征的一般资源税和对级差矿租课征的级差资源税，体现在税收政策上就叫做" 普遍征收，级差调节" ，即:所有开采者开采的所有应税资源都应缴纳资源税; 同时，开采中优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税。

一、资源税政策调整时代背景及意义随着《财政部国家税务总局关于实施煤炭资源税改革的通知》（财税[2019] 72号）、《财政部国家税务总局关于调整原油、天然气资源税有关政策的通知》（财税[2019] 73号）的推出，新一轮资源税改革告一段落。

在新政推出以前，原油和天然气和原煤资源税执行的是经2019年修订的《资源税暂行条例》和2019年颁布《财政部、国家税务总局关于原油天然气资源税改革有关问题的通知》（财税…2019‟114号）。

在旧政策运行的近4年间，宏观环境呈现以下特征:（一）新政推出的资源市场背景原油市场：国内外原油价格高度趋同，持续保持高位运行，2019年略有回落，在欧佩克国家限量保价、中东部分产油大国证据动荡和美国持续多次量化宽松货币政策的助推下，以美元为结算货币的国际原油价格在近四年高居不下是主基调。

2019年由于开采技术的革新，在页岩中的石油和天然气储备得以开采，美国石油产量大幅增加，动荡国家伊拉克，利比亚逐步恢复生产使国家市场原油总供给加大，加之美国宽松的货币政策逐步收紧，美元由疲软逐渐走强的影响下，2019年国际主要市场现货原油价格有所回落。

而随着市场化的深入推进，国内原油价格和国际原油价格不仅趋势一致，价位也高度趋同，以大庆油田近5年的现货原油均价和国际主要市场现货原油均价为例，其由PARSON 函数求得的二者相关系数R 值高达0.9903，高度相关。

炭、原油、天然气矿产资源补偿费费率降为零，停止征收煤炭、原油、天然气价格调节基金” 二清指“各省、自治区、直辖市要对本地区出台的涉及煤炭、原油、天然气的收费基金项目进行全面清理”三禁指“今后除法律、行政法规和国务院规定外，任何地方、部门和单位均禁止设立新的涉及煤炭、原油、天然气的行政事业性收费和政府性基金项目”。

有效的保证了改变费重税轻，税费重复征收的不合理现象，正费清税、提税减费，总体不加重企业负担的新政初衷。

以陕西的清费立税为例来看，陕西第一轮清费行动是先于资源税新政进行的，在2019年6月15日，陕西华商报做了《陕西停收5项涉煤收费取消11项不合理及违规收费》的报道。

其中5项停止征收的收费和基金项目分别是：煤炭价格调节基金、煤矿维简费、煤炭安全生产管理费、水土流失防治费、煤炭计量费，11项公布取消的违规设立的基金和收费项目分别是：运煤专线建设基金、应急保障专项基金、安全押金、煤炭出境管理费、煤炭资源开发补偿费、环境治理补偿费、采空区治理费、煤炭运销管理费、IC 卡费、中煤规费、标识卡费等。

按原《陕西省煤炭价格调节基金征收使用管理办法》规定，煤炭价调基金原煤（含洗混煤）每吨15元；洗精煤、焦炭每吨25元。

是原煤炭资源税的数倍。

仅此一项取消的正面效应就盖过煤炭资源税定量改从价带来的企业负担增加。

(三）意义：资源税政策的调整符合经济发展规律，也利于环境保护。

延安经济主要是以石油、煤为主的资源型经济，石油和煤炭在我市能源结构中占据非常重要的地位，而现实是，在我国自1994年开征资源税以来的十几年间，偏低的资源税率及从量计征的方式在扩展地方财源、提振地方经济的同时，也埋下了“廉价”资源导致产能扩张冲动与日俱增、资源“稀缺性”观念日渐淡薄等隐患。

不利于经济的科学发展。

新的资源税政策从价征收使其与价格产生联动效应, 增加了资源开采成本, 有效的影响了资源开采者和使用者的行为。

引导开采企业对资源合理利用。

引导资源开采和使用者提高效率, 避免过度消费, 同时也起到环境保护的作用。

会对控制过度消耗资源起到一定作用, 以节约资源，保护环境，防范和化解资源风险，, 利于深入推进经济结构调整、加快转变发展方式、加快新型工业化、促进延安经济社会全面可持续发展，也为我市税收实现可持续奠定基础。

资源税政策调整促进财政收入的增长、提高政府对经济发展的调控能力。

由于当前原油开采价量齐跌、煤炭市场销路不畅、成品油价格下降等不利因素，致使税收收入出现了较大滑坡，加之“营改增”政策预计将在2019年全部完成，对延安地税而言，将直接影响税款近20亿元。

加大小微企业发展政策支持力度，完善涉农税收政策优惠，这些不利因素都将对地税收入增长起到不利影响。

二、延安资源税组织收入现状及政策调整对资源税征收的影响2019年根据《财政部国家税务总局关于实施煤炭资源税改革的通知》（财税[2019] 72号）、《财政部国家税务总局关于调整原油、天然气资源税有关政策的通知》（财税[2019] 73号）的有关规定，2019年12月1 日起，煤炭资源税实行从价计征，我省煤炭资源税税率为6%，我市洗选煤折算率为80%，油气资源税综合征收率调整为4.91%。

油气原油、天然气矿产资源补偿费费率降为零，此外，还将停止征收煤炭、原油、天然气价格调节基金。

2019年全年收库资源税万元，占全年总税收的%。

自实施新政策以来，今年前4个月，我市入库资源税86537万元，增收8302 万元，增长10.61%。

占总税收的%。

其中入库煤炭资源税15371万元，增收12297万元，增长400%；入库油气资源税71166万元，减收3995万元，下降5.61%。

煤炭资源税大幅增长是因为煤炭资源税由从量计征改为从价计征。

从每吨3.2元改为按售价的6%征收。

前四个月，全市煤炭产量1125万吨，较上年同期减产147.6万吨, 下降11.6%，煤炭一季度综合平均价格是每吨263.3元, 较上年下跌了58.6元，下降18.21%。

煤炭资源税只要煤价每吨在53.33元以上, 或产量下降在80%以下, 都将是增收的因素。

油气资源税下降是因为虽然油气资源税税率提高了0.9%，但原油价格大幅下跌，延长石油较上年同期下降256.4元，降了9.09%。

长庆油田公司油价也大幅下滑，二月份一度降到每吨2085元，前四个月平均油价每吨2330元，较上年同期的4652元降了2322元，下降务中企业的自主申报额主要是开票销售额，由于企业交易结算方式多样，使得未开票销售额很难掌握，视同销售移送额也很难掌控。

(三) 跨部门获取涉税对比数据障碍重重，深度合作任重道远理论上，政府其他部门掌握的很多涉税数据对我们摸底全市应税资源储、采、移、选、销底细和核实企业申报信息的真实性有很大参考价值，例如：煤炭办对煤炭基于产量或销量的收费基数，国土局对各县资源性企业的运营情况、矿山等级、矿品质量的掌握，国税局对应税企业的销售开票情况、非开票收入核定、违章记录、稽查和纳税评估成果等。

但是由于部门间数据共享机制尚未成熟，使得跨部门获取数据有很多障碍。

即使克服困难获得部分数据，双方数据差距也有明显差异，而继续挖掘差异原因时，因种种顾虑和机制欠缺，也应者寥寥。

(四) 应对大型涉税企业挑战多我市资源税涉税大户往往是大型能源型企业，这就在征收管理中形成许多挑战。

一是这些企业生产环节多，工艺杂、产品走向和交易方式丰富，使得对其申报的计税价格形成机理的理解和合理与否判断难度加大。

二是公司治理结构复杂，上下游母子公司间交易、参股与被控股方交易以及隔代关联方交易常有发生。

在其庞大的客户群中找出交易双方之间是否存在关联关系、及关联双方交易的价格是否公允，工作量相当大。

三是我市能源型大型涉税企业普遍重视税务筹划，其业务人员和咨询智囊团相当专业，使得其很善于钻政策空子、往往在政策盲点和争议点上大作文章，同时维权意识强。

这些都对我们征管人员业务素质和规范执法提出很大的挑战。

四、加强资源是征管工作的几点建议：（一）坚持依法治税要坚持依法治税不动摇，越是在收入形势不好的情况下，越是要坚持“依法治税、应收尽收，坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税”的组织收入原则，及时发现和纠正资源税税收征收过程中出现的各种违法违规行为，切实落实、加强税收征管的各项措施，确保税收收入的健康增长。

要牢固树立正确的税收经济观，全面、及时地落实资源税各项最新的税收优惠政策，促进经济税收良性互动。

（二）强化税种精细化管理不断加强和推行税种精细化管理，实现强税基、广覆盖的目标，拓宽税源。

严格落实促收举措，深入开展特色税种管理创新活动，资源税涉税大类有七大类，我市只开征其中三种，尤其是非金属矿原矿，我市其实有大量存在，但一直游离在征收之外，比如：页岩、建筑用砂、建筑用石料、制砖粘土等。

这些非金属矿在宁夏和新疆等地已经多年都纳入征收体系中，可以考虑参照他们的征管经验制定相关政策。

（三）注重专业人才培养牢固树立人才资源是第二税源的理念，高度重视人才培养，加大教育培训力度，以建设学习型税务机关为目标，以专业化培训为主线，以高素质专业化人才培养和全员培训为重点，注重干部教育培训的针对性和实效性，着力提高教育培训质量和效益，改进培训方式方法，提高培训能力，培养高素质专业化人才队伍，更好地为税收事业科学发展服务。

组织资源税专项知识培训班，认真研读最新政策文件，掌握最新资源税税收政策，加强对资源税税收优惠政策的把握和运用。

（四）深化资源税税收分析积极开展资源税税收专项调研工作，认真分析经济发展趋势，税收与经济增长的协调性，新资源税税收政策实施的效应，各地方政府的资源税工作新思路、资源税新政策对地税收入的影响等。

选择资源税方面的重点课题，与实际工作紧密联系起来，带着问题，深入实际调查研究，认真分析原因，采取积极措施，为资源税的征纳工作奠定好基础。

（五）持续推进综合治税、信息管税加强信息化建设，进一步发挥数据平台的作用，加大第三方数据信息的传递、共享和分析利用，加强信息比对，部门沟通，用足用好《全市税收保障暂行办法》，继续向相关部门获取涉税数据，加强与国税部门配合，查找税种管理漏洞；县区局要进一步做好第三方数据采集工作，全力推进综合治税工作，努力做好资源税的征纳工作。

开展漏征漏管户清查，挖掘税源潜力，促进收入增长及时准确掌握纳税人涉税信息和税源发展变化趋势。

（六）做好纳税评估和税收稽查积极构建税收风险管理新机制，成立市县两级税收风险管理委员会，创新纳税评估手段。

积极有效地推进纳税评估工作。

要对能源行业开展业专业评估。

积极利用各项评估数据和案例，编写能源行业纳税评估模型，评估案例，并将最佳模型和优秀案例汇编成册。

例如除加强对延长石油集团公司的日常管理之外，充分利用现代信息技术，直接从集团服务器抽取各类涉税数据，建立石油加工业纳税评估模型，进一步加强对能源行业税收形势的摸底分析，掌握新的税收增长点，掌握经济税源变化和资源税税收新政策对税收收入执行情况的影响，寻找征管薄弱环节，制定有效措施，堵漏增收，最大限度减少资源税税收流失，防范税收征管中的各类风险，及时发现收入中存在的问题，把握资源税组织收入的主动权。