企业合并与合并财务报表新动态(1130).pptx
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高级财务会计-企业合并与合并报表PPT共109页
13、遵守纪律的风气的培养，只有领 导者本 身在这 方面以 身作则 才能收 到成效 。—— 马卡连 柯 14、劳动者的组织性、纪律性、坚毅 精神以 及同全 世界劳 动者的 团结一 致，是 取得最 后胜利 的保证 。—— 列宁 摘自名言网
15、机会是不守纪律的。——雨果
21、要知道对好事的称颂过于夸大，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
高级财务会计-企业合并与合 并报表
11、战争满足了，或曾经满足过人的 好斗的 本能， 但它同 时还满 足了人 对掠夺 ，破坏 以及残 酷的纪 律和专 制力的 欲望。 ——查·埃利奥 特 12、不应把纪律仅仅看成教育的手段 。纪律 是教育 过程的 结果， 首先是、学 校、文 化等领 域中努 力的结 果。— —马卡 连柯(名 言网)
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚
25、学习是劳动，是充满思想的劳动。——乌申斯基
谢谢！
15、机会是不守纪律的。——雨果
21、要知道对好事的称颂过于夸大，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
高级财务会计-企业合并与合 并报表
11、战争满足了，或曾经满足过人的 好斗的 本能， 但它同 时还满 足了人 对掠夺 ，破坏 以及残 酷的纪 律和专 制力的 欲望。 ——查·埃利奥 特 12、不应把纪律仅仅看成教育的手段 。纪律 是教育 过程的 结果， 首先是、学 校、文 化等领 域中努 力的结 果。— —马卡 连柯(名 言网)
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚
25、学习是劳动，是充满思想的劳动。——乌申斯基
谢谢！
高级财务会计企业合并与报表合并课件
一、企业合并
企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。
——《准则》
基础——多个企业法人。
表面——是一个数量上从多到少的集合过程。
本质——控制权的转移（全部或部分）——资本运作。
※是一个报告主体（不排除母子公司形式的企业集团）。
※未涉及企业法人地位——可以变化也可没变化。
公司合并时，合并各方的债权、债务，应当由合并后存
续的公司或者新设的公司承继。
——《公司法》
第一节 企业合并
二、企业合并的方式 1、吸收合并——大鱼吃小鱼式
合并方通过股权交易取得被合并方的全部净资产，并 将其资产、发债并入自身账簿和报表进行核算的企业合并 方式。 直接全额的股权收购（非简单控股）。 法人主体二合一（乙公司注销法人资格，甲公司壮大续 存）。
单位：元
项目
资产负债表项目： 银行存款 应缴税费-销项税额 应缴税费-进项税额 存货
个别报表 加总数
母公司 子公司 …
抵销分录数 借方 贷方
170000 -800000
170000
170000 170000 200000
170000 800000
170000
……
利润表项目：
主营业务收入
主营业务成本
800000
合并报表备注：
企业合并财务报表实质是企业集团整体内部会计事项的反 向操作。类似于集团整体内部发生的销售退回。 由于是企业集团内部会计事项调整，因此，所有调整分录 均不涉及资金科目。
财务报表合并工作底稿
单位：元
项目 资产负债表项目：
个别报表
抵销分录数
加总数
合并数
母公司 子公司 … …
企业合并与合并财务报表(新)PPT课件
➢同一控制下企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生 变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因此， 相应的会计处理中采用账面价值进行计量。
➢非同一控制下企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或 相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购买方 控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自 愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。
17
同一控制下企业合并确认与计量的基本要点
合并方取得的净资产或股权按账面价值入账
两者之差
合并方支付的合并对价按其账面价值计量
合并费用的处理
理解的关键 调整股东权益
调整顺序
直接合并费用 发行债券的费用 发行权益证券的费用
当期损益
债券初始计量金额
抵减溢价收入
18
合并方账务处理归纳
比较
吸收合并
控股合并 新设合并基本上 与吸收合并相同
企业合并与合并财务报表
一、企业合并的含义与分类 二、企业合并的确认与计量 三、控股合并的后续确认 四、合并财务报表的编制 五、 2007年以来对合并报表、企业合并
会计准则补充或修改的主要规定 企业合并与合并财务报表练习题
1
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总体概述
+
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下企业合并
7
（1）两类合并的概念比较
非同一控制下企业合并
【例】
参与合并的各方在合并前后不属于 同一方或相同的多方最终控制。
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
➢非同一控制下企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或 相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购买方 控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自 愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。
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同一控制下企业合并确认与计量的基本要点
合并方取得的净资产或股权按账面价值入账
两者之差
合并方支付的合并对价按其账面价值计量
合并费用的处理
理解的关键 调整股东权益
调整顺序
直接合并费用 发行债券的费用 发行权益证券的费用
当期损益
债券初始计量金额
抵减溢价收入
18
合并方账务处理归纳
比较
吸收合并
控股合并 新设合并基本上 与吸收合并相同
企业合并与合并财务报表
一、企业合并的含义与分类 二、企业合并的确认与计量 三、控股合并的后续确认 四、合并财务报表的编制 五、 2007年以来对合并报表、企业合并
会计准则补充或修改的主要规定 企业合并与合并财务报表练习题
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总体概述
+
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下企业合并
7
（1）两类合并的概念比较
非同一控制下企业合并
【例】
参与合并的各方在合并前后不属于 同一方或相同的多方最终控制。
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
企业合并会计及财务报表分析.pptx
（差额→入 “当期损益”）
四.多次交换交易实现的企业合并：
合并成本→每一单项交换交易的成本之合。
例：P302
第七章 企业合并会计（二）
——购并日的合并会计报表
第一节 合并会计报表概述
一.合并会计报表的特点：
<一>概念：
<二>特点（与个别报表比）
1.合并报表主体→经济意义上的复合会计主体 既：法律意义上的会计主体
负债、所有者权益计入合并报表 3.适用：不适用于1.2情况下
三.合并报表的合并范围：
国际会计准则
我国
母公司理论
世界大多数国家
<一>应纳入合并报表的企业范围
1.公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业：
①直接拥有 ②间接拥有 ③直接、间接方式合计拥有
2.被母公司控制的其他被投资企业：
（其他控制的几种情况）
另外：也应计入合并成本的：
1.购买方为进行合并发生的各项直接相关费用
2.合并合同或协议中对可能影响合并成本的事项 作出的约定的，购买日如果估计未来事项很可能 发生并且对合并成本的影响金额能可靠计量的。
合并对价付出的资产、发生或承担的负债
按 计量
公允价值
差额 计入 当期损益
付出资产、发生或承担负债的帐面价值
将“少数股东权益”视为 将“少数股东收益”视为
集团的负债 集团的费用
②以是否形成控制为确定合并范围的标准： 控制 50%以上→法律
或30%（分数情况下）→实质
（二）实体理论： 1.概念：P307 2.要点：少数，多数股权，平等 3.适合：集团内部管理的需要
（三）所有权理论： 1.概念：P308 2.合并方法：按拥有权比例将子公司资产、
四.多次交换交易实现的企业合并：
合并成本→每一单项交换交易的成本之合。
例：P302
第七章 企业合并会计（二）
——购并日的合并会计报表
第一节 合并会计报表概述
一.合并会计报表的特点：
<一>概念：
<二>特点（与个别报表比）
1.合并报表主体→经济意义上的复合会计主体 既：法律意义上的会计主体
负债、所有者权益计入合并报表 3.适用：不适用于1.2情况下
三.合并报表的合并范围：
国际会计准则
我国
母公司理论
世界大多数国家
<一>应纳入合并报表的企业范围
1.公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业：
①直接拥有 ②间接拥有 ③直接、间接方式合计拥有
2.被母公司控制的其他被投资企业：
（其他控制的几种情况）
另外：也应计入合并成本的：
1.购买方为进行合并发生的各项直接相关费用
2.合并合同或协议中对可能影响合并成本的事项 作出的约定的，购买日如果估计未来事项很可能 发生并且对合并成本的影响金额能可靠计量的。
合并对价付出的资产、发生或承担的负债
按 计量
公允价值
差额 计入 当期损益
付出资产、发生或承担负债的帐面价值
将“少数股东权益”视为 将“少数股东收益”视为
集团的负债 集团的费用
②以是否形成控制为确定合并范围的标准： 控制 50%以上→法律
或30%（分数情况下）→实质
（二）实体理论： 1.概念：P307 2.要点：少数，多数股权，平等 3.适合：集团内部管理的需要
（三）所有权理论： 1.概念：P308 2.合并方法：按拥有权比例将子公司资产、
企业合并与合并财务报表PPT课件
基本处理原则：视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在
精品课件
4
（1）合并资产负债表
①被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表
②合并方与被合并方在合并日及以前发生的交易作为内部交易抵销
③被合并方在企业合并前实现的留存收益的处理 合并方资本公积贷方余额足够大时
合并方资本公积贷方余额不够大时
抵销内部交易（此时仅长期股权投资一笔内部交易）
例题 见 教材
精品课件
13
（二）非同一控制下的吸收合并
借：被合并方资产 （公允价值）
商誉
贷：被合并方负债 （公允价值） 或
合并方对价
（公允价值）
营业外收入
精品课件
14
三、被购买方的会计处理
非同一控制下的企业合并中，被购买方在企业合并 后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100％股权，被购 买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账， 其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面 价值。
精品课件
5
表25—1
单位：万元
A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
9 000 股本
1 500
资本公积
2 500 资本公积
500
盈余公积
2 000 盈余公积
1 000
未分配利润
5 000 未分配利润
2 000
合计
18 500 合计
5合并利润表
①包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润
合并中不确认新的资产和负债（不确认新的商誉）； 取得的被合并方各项资产、负债应维持原账面价值； 取得的净资产与对价之间的差额不作为资产的处置损益； 编制合并财务报表时合并时间的有关规定。
精品课件
4
（1）合并资产负债表
①被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表
②合并方与被合并方在合并日及以前发生的交易作为内部交易抵销
③被合并方在企业合并前实现的留存收益的处理 合并方资本公积贷方余额足够大时
合并方资本公积贷方余额不够大时
抵销内部交易（此时仅长期股权投资一笔内部交易）
例题 见 教材
精品课件
13
（二）非同一控制下的吸收合并
借：被合并方资产 （公允价值）
商誉
贷：被合并方负债 （公允价值） 或
合并方对价
（公允价值）
营业外收入
精品课件
14
三、被购买方的会计处理
非同一控制下的企业合并中，被购买方在企业合并 后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100％股权，被购 买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账， 其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面 价值。
精品课件
5
表25—1
单位：万元
A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
9 000 股本
1 500
资本公积
2 500 资本公积
500
盈余公积
2 000 盈余公积
1 000
未分配利润
5 000 未分配利润
2 000
合计
18 500 合计
5合并利润表
①包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润
合并中不确认新的资产和负债（不确认新的商誉）； 取得的被合并方各项资产、负债应维持原账面价值； 取得的净资产与对价之间的差额不作为资产的处置损益； 编制合并财务报表时合并时间的有关规定。
专题三企业合并财务报表幻灯片PPT
益变动表的编制 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制★ 第七节 合并财务报表综合举例★
核心知识点： 合并财务报表的编制原理和方法
企业文档
第一节 合并财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要知识点
合并财务报表的特点
合并财务报表的种类
如何确定合并范围
如何理解控制？
则：
母 公
司
母公司是指 有一个或 一个以上 子公司的 企业 （或主体）。
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
都要纳入合并范围
企业文档
母公司定义
从母公司的定义可以看出母公司要求同时具备 两个条件：
一是必须有一个或一个以上的子公司。 二是母公司可以是企业，如?公司法?所标准的
（1）纳入合并范围的只是母公司及其能够实施控制 的子公司，不包括施加重大影响的被投资公司.（不 全面性）
（2）子公司行业不同，经营范围各异，影响报表 信息的可理解性和相关性。 （3）跨国企业集团，境外子公司外币折算汇率不同， 各国通货膨胀的不同影响，影响相关性。 （4）不能提供企业集团中个体偿债能力、获利能力 等（通用性的反面）。
母公司理论 所有权理论 实体理论：对子公司净资产的计价全部
按照公允价值处理。
企业文档
成本法为什么要转化为权益法？
在采用权益法核算长期股权投资的情况下,长 期股权投资账面价值反映其在被投资企业的权 益变动情况，即长期股权投资的账面余额等于 其在子公司所有者权益中所拥有的份额。
在编制合并财务报表时进展抵销处理的工程之 一就是母公司对子公司的长期股权投资与子公 司所有者权益各工程相互抵销。
核心知识点： 合并财务报表的编制原理和方法
企业文档
第一节 合并财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要知识点
合并财务报表的特点
合并财务报表的种类
如何确定合并范围
如何理解控制？
则：
母 公
司
母公司是指 有一个或 一个以上 子公司的 企业 （或主体）。
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
都要纳入合并范围
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母公司定义
从母公司的定义可以看出母公司要求同时具备 两个条件：
一是必须有一个或一个以上的子公司。 二是母公司可以是企业，如?公司法?所标准的
（1）纳入合并范围的只是母公司及其能够实施控制 的子公司，不包括施加重大影响的被投资公司.（不 全面性）
（2）子公司行业不同，经营范围各异，影响报表 信息的可理解性和相关性。 （3）跨国企业集团，境外子公司外币折算汇率不同， 各国通货膨胀的不同影响，影响相关性。 （4）不能提供企业集团中个体偿债能力、获利能力 等（通用性的反面）。
母公司理论 所有权理论 实体理论：对子公司净资产的计价全部
按照公允价值处理。
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成本法为什么要转化为权益法？
在采用权益法核算长期股权投资的情况下,长 期股权投资账面价值反映其在被投资企业的权 益变动情况，即长期股权投资的账面余额等于 其在子公司所有者权益中所拥有的份额。
在编制合并财务报表时进展抵销处理的工程之 一就是母公司对子公司的长期股权投资与子公 司所有者权益各工程相互抵销。
高级财务会计第二章合并财务报表ppt课件
权益＝34 000 000×20％＝6 800 000
17
第一节 合并财务报表概述
◦ 经济实体理论
经济实体理论涵义 ◦ 该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，合并财务报
表应从整个企业集团的角度出发为全体股东的利益服务。
18
第一节 合并财务报表概述
经济实体理论主要特点 ◦ 子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在
权益（34 000 000＋6 000 000）×20％＝8 000 000
26
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的种类
◦ 合并资产负债表 ◦ 合并利润表 ◦ 合并现金流量表 ◦ 合并所有者权益（或股东权益）变动表 ◦ 附注
27
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的编制原则
◦ 统一母子公司会计期间 ◦ 统一母子公司会计政策 ◦ 以母子公司个别财务报表为基础 ◦ 一体性原则 ◦ 重要性原则
15
第一节 合并财务报表概述
项目 存货 固定资产 无形资产 长期应付款
账面价值 公允价值 差额
1 000 000 1 200 000 200 000
10 000 000
600 000
15 000 5 000 000 000
800 000 200 000
4 000 000 3 400 000 600 000
行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企 业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决 权的影响除外。
◦ 不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他
企业或个人在被投资单位的潜在表决权。
◦ 不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决
合并财务报表.完美版PPT
按反映的内容具体内容不同： 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表
3.合并范围的确定
（1）确定原则
以控制为基础加以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并 财务报表的合并范围。
（2）母公司和子公司
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。 母公司要求同时具备两个条件： 1.必须有一个或一个以上的子公司； 2.母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份、有限责任公司，也可以是非企 业形式的、但形成企业会计主体的其他组织，如基金等。
2.母公司拥有被投资单 位半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的， 视为母公司能够控制被 投资单位
通过与子公司的其他投资企业 的协议而控制半数以上表决权 根据章程或协议有权控制子公 司的财务和经营决策 有权任免子公司董事会等权力 机构的多数成员 根据章程或协议在子公司的董 事会等权力机构会议上有半数 以上表决权
否
3
不需对子公司个别 财务报表进行调整
考虑重要性原则，按 照母公司的会计政策 和会计期间，对子公 司的个别财务报表进 行调整。
（3）控制标准的具体应用
（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表 明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合 并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除 外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权； 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权； 3.母公司直接或间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
1.【答案】DE 【解析】下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表 的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司； （3）母公司不能控制的其他被投资单位。 2.【答案】ABC 【解析】合营企业和联营企业不属于控制，不能纳入合并范围；受所在国外汇管制 及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财 务和经营政策仍然由本公司决定，应纳入合并范围。
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与修订前相比， 取消了对被购买方整体公允价值的计量，
增加了确认和计量商誉的独立步骤。
2011.11
3.购买法的步骤
企业会计准则研究
(2004年版:Purchase method)
Steps in applying the acquisition method are: [IFRS 3.5] Identification of the 'acquirer' – the combining entity that obtains
IASB：IFRS3 IFRS10
企业合并、合并财务报表 动态关注
东北财经大学 傅荣
2011年11月
IASB 截至2011年6月30 日
企业会计准则研究
新发布及修订
IAS 1 财务报表列报 IAS 24 关联方披露 IAS 27 单独财务报表 IAS 28 联营和合营企业中的投资 IFRS 3 企业合并 IFRS 7 金融工具:披露 IFRS 9 金融工具 IFRS 10 合并财务报表 IFRS 11 合营安排 IFRS 12 在其他主体中的权益的披露 IFRS 13 公允价值计量 ……
Steps in applying the acquisition method are: [IFRS 3.5] Identification of the 'acquirer' – the combining entity that obtains
control of the acquiree [IFRS 3.7] Determination of the 'acquisition date' – the date on which the
发布或修订日期 生效日期
2011.6 2009 2011.5.12 2011.5.12 2010.5 2010.10 2009.11 2011.5 .12 2011.5 .12 2011.5 .12 2011.5
2012.7.1或以后 2011.1.1或以后 2013.1.1起 2013.1.1起 2010.7.1起 2011.7.1起 2013.1.1起 2013.1.1.起 2013.1.1.起 2013.1.1.起 2013.1.1.起
“一套五项” 允许同时提前采用
备注
2010.5的改进: 澄清了过渡性规定， 非控制性权益的计量， 和尚未取代及自愿取 代的以股份为基础的 支付奖励
取代《IAS27 合并财 务报表与单独财务报 表》中有关合并报表 的部分，完全取代 《SIC12 合并：特殊 目的主体》
（2011修订版） （2011修订版）
2011.11
与企业合并、合并报表有关的
企业会计准则研究
新发布及修订
IFRS 3 企业合并
发布日期
2004 发布 2008 修订 2010.5改 进
生效日期
2004.3.31 2009.7.1 2010.7.1
IFRS 10 合并财务报表
2011.5
2013.1.1
IFRS 11 合营安排 IFRS 12 在其他主体中权益的披露 IAS 27 单独财务报表 IAS 28 联营和合营企业中的投资
2011.11
4.合并对价的几个问题
企业会计准则研究
关键: 是否、如何 计入合并对价？
企业会计准则研究
适用范围
2.适用范围
——涵盖更多的交易类型
核心原则:购买法
通常的合并交易
仅通过合同形成的合并
共同主体的合并
——不包括同一控制下的企业合并
（准则项目有、近期不出台）
——不包括合营企业的设立
（对“新起点法”感兴趣，可能未来实施项目）
2011.11
3.购买法的步骤
企业会计准则研究
Acquisition method(2004年版:Purchase method)
control of the acquiree [IFRS 3.7] Determination of the 'acquisition date' – the date on which the
acquirer obtains control of the acquiree [IFRS 3.8] 计量被购买方的公允价值 确认和计量取得的资产和承担的负债
acquirer obtains control of the acquiree [IFRS 3.8] Recognition and measurement of the identifiable assets acquired,
the liabilities assumed and any non-controlling interest (NCI, formerly called minority interest) in the acquiree Recognition and measurement of goodwill or a gain from a bargain purchase
2011.11
修订后的IFRS3、IFRS10的潜在影响
企业会计准则研究
项目
对合并日
对合并日
对合并后
盈利的影响 净资产/商誉影响 盈利的影响
给与出售方的股票期权
原已持有的被购买方的权益
√
以固定份数的权益股份支付的或有对价
以固定金额的现金或股份支付的或有对价
交易成本
√
完全商誉
或有负债
对合并前已存在关系的结算
2011.11
1.企业合并的定义
企业会计准则研究
企业合并： —— 购买方获得一项或多项业务控制权的交易或事项
——业务 业务的定义 业务的要素
——购买方获得对被购买方控制权的方式： 转移现金、现金等价物或其他资产 承担负债 发行权益 提供多种形式的对价 2011.11 仅依靠合同形式实现，没有转移对价
√
重组成本
出售方的补偿承诺
购买或出售少数股权
√
√
√
√
√
√
√
√
√
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2011.11
资料来源——普化永道：A practical guide to new IFRSs for 2010 国际财务报告实务指南——2010年的变化
IFRS 3
企业会准则研究
重点关注
1.企业合并的定义 2.适用范围 3.购买法的步骤 4.合并对价的几个问题 5.商誉、非控制性权益的计量问题 6.反向购买 7. 其他问题
增加了确认和计量商誉的独立步骤。
2011.11
3.购买法的步骤
企业会计准则研究
(2004年版:Purchase method)
Steps in applying the acquisition method are: [IFRS 3.5] Identification of the 'acquirer' – the combining entity that obtains
IASB：IFRS3 IFRS10
企业合并、合并财务报表 动态关注
东北财经大学 傅荣
2011年11月
IASB 截至2011年6月30 日
企业会计准则研究
新发布及修订
IAS 1 财务报表列报 IAS 24 关联方披露 IAS 27 单独财务报表 IAS 28 联营和合营企业中的投资 IFRS 3 企业合并 IFRS 7 金融工具:披露 IFRS 9 金融工具 IFRS 10 合并财务报表 IFRS 11 合营安排 IFRS 12 在其他主体中的权益的披露 IFRS 13 公允价值计量 ……
Steps in applying the acquisition method are: [IFRS 3.5] Identification of the 'acquirer' – the combining entity that obtains
control of the acquiree [IFRS 3.7] Determination of the 'acquisition date' – the date on which the
发布或修订日期 生效日期
2011.6 2009 2011.5.12 2011.5.12 2010.5 2010.10 2009.11 2011.5 .12 2011.5 .12 2011.5 .12 2011.5
2012.7.1或以后 2011.1.1或以后 2013.1.1起 2013.1.1起 2010.7.1起 2011.7.1起 2013.1.1起 2013.1.1.起 2013.1.1.起 2013.1.1.起 2013.1.1.起
“一套五项” 允许同时提前采用
备注
2010.5的改进: 澄清了过渡性规定， 非控制性权益的计量， 和尚未取代及自愿取 代的以股份为基础的 支付奖励
取代《IAS27 合并财 务报表与单独财务报 表》中有关合并报表 的部分，完全取代 《SIC12 合并：特殊 目的主体》
（2011修订版） （2011修订版）
2011.11
与企业合并、合并报表有关的
企业会计准则研究
新发布及修订
IFRS 3 企业合并
发布日期
2004 发布 2008 修订 2010.5改 进
生效日期
2004.3.31 2009.7.1 2010.7.1
IFRS 10 合并财务报表
2011.5
2013.1.1
IFRS 11 合营安排 IFRS 12 在其他主体中权益的披露 IAS 27 单独财务报表 IAS 28 联营和合营企业中的投资
2011.11
4.合并对价的几个问题
企业会计准则研究
关键: 是否、如何 计入合并对价？
企业会计准则研究
适用范围
2.适用范围
——涵盖更多的交易类型
核心原则:购买法
通常的合并交易
仅通过合同形成的合并
共同主体的合并
——不包括同一控制下的企业合并
（准则项目有、近期不出台）
——不包括合营企业的设立
（对“新起点法”感兴趣，可能未来实施项目）
2011.11
3.购买法的步骤
企业会计准则研究
Acquisition method(2004年版:Purchase method)
control of the acquiree [IFRS 3.7] Determination of the 'acquisition date' – the date on which the
acquirer obtains control of the acquiree [IFRS 3.8] 计量被购买方的公允价值 确认和计量取得的资产和承担的负债
acquirer obtains control of the acquiree [IFRS 3.8] Recognition and measurement of the identifiable assets acquired,
the liabilities assumed and any non-controlling interest (NCI, formerly called minority interest) in the acquiree Recognition and measurement of goodwill or a gain from a bargain purchase
2011.11
修订后的IFRS3、IFRS10的潜在影响
企业会计准则研究
项目
对合并日
对合并日
对合并后
盈利的影响 净资产/商誉影响 盈利的影响
给与出售方的股票期权
原已持有的被购买方的权益
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以固定份数的权益股份支付的或有对价
以固定金额的现金或股份支付的或有对价
交易成本
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完全商誉
或有负债
对合并前已存在关系的结算
2011.11
1.企业合并的定义
企业会计准则研究
企业合并： —— 购买方获得一项或多项业务控制权的交易或事项
——业务 业务的定义 业务的要素
——购买方获得对被购买方控制权的方式： 转移现金、现金等价物或其他资产 承担负债 发行权益 提供多种形式的对价 2011.11 仅依靠合同形式实现，没有转移对价
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重组成本
出售方的补偿承诺
购买或出售少数股权
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资料来源——普化永道：A practical guide to new IFRSs for 2010 国际财务报告实务指南——2010年的变化
IFRS 3
企业会准则研究
重点关注
1.企业合并的定义 2.适用范围 3.购买法的步骤 4.合并对价的几个问题 5.商誉、非控制性权益的计量问题 6.反向购买 7. 其他问题