两种固定资产减值的比较
固定资产减值新旧准则比较
固定资产减值新旧准则比较（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）固定资产是企业资产的主体，固定资产减值对企业的利润有着重要影响。
关于可收回金额的计量问题资产减值会计的核心问题是可收回金额的计量。
新准则借鉴了国际准则的做法，引入公允价值。
要求资产的可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
（一）资产的公允价值的确定对于资产的公允价值，新制定的《企业会计准则第8号———资产减值》规定可以分以下三种情况分别确定：1、如果能够合理确定（证明）资产交易的协议价格是公平的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。
2、如果不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。
3、如果在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
（二）处置费用的确定新制定的《企业会计准则第8号———资产减值》对处置费用表述为，“与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等”。
（三）资产预计未来现金流量的现值的确定资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
1、预计的资产未来现金流量预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：⑴资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
⑵为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。
该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。
⑶资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
固定资产：折旧、减值和损耗
将计提的折旧费用按照资产用途分别计入 相关成本或费用科目，如制造费用、管理 费用等。
在财务报表中列示固定资产的原值、累计 折旧和净值，以反映资产的实际价值和折 旧情况。
02
固定资产减值
减值的定义
01
固定资产减值是指固定资产的可回收金额低于其账面价值的情 况。
02
可回收金额是指固定资产在剩余使用寿命内的预期未来现金流
在会计处理中，将固定资 产的折旧费用计入当期成 本，以反映资产价值的实 际减少。
折旧方法
根据固定资产的性质、使 用情况和技术状况，选择 合适的折旧方法进行计算。
折旧的方法
直线法
将固定资产的预计使用年限平均分配， 每年计提等额的折旧费用。
工作量法
根据固定资产的实际工作量计提折旧 费用，适用于有形磨损较大的资产， 如汽车、机械设备等。
正常损耗不会对企业产生负面影响，但非正常 损耗和技术进步损耗可能导致企业资产价值降 低，影响企业的资产负债表和利润表。
自然灾害损耗可能导致企业资产损失和经营中 断，对企业造成重大影响。
04
固定资产折旧、减值和损耗的比较分
析
折旧与减值、损耗的关系
折旧
固定资产在使用过程中因磨损或 消耗而逐渐减少的价值，通常在 资产使用寿命内按一定方法分摊。
年数总和法
将固定资产的剩余使用年限按年数总 和的方式进行分配，逐年递减计提折 旧费用。
双倍余额递减法
以固定资产账面余额为基数，乘以双 倍直线法折旧率，逐年递减计提折旧 费用。Biblioteka 影响折旧的因素01
资产原值
固定资产的初始购置成本或建造费 用，是计算折旧的基数。
残值
固定资产在使用期满后的剩余价值， 影响折旧计算的基数。
固定资产折旧与减值准备的比较研究
■兰
摘
睿
中国科学院声学研究所
要： 固定资产是企业 重要 的生 产力要 素之一 ，是 企业赖 以生存的物质 基础 ，是 企业经济效益 的源泉。从 资产 负债表上 可
以看 出，固定资产有 两项备抵 科 目：“ 累计折 旧”和 “ 固定资产减值 准备 ” ，这两个概念 紧密联 系，为 了理 清二者的 区别和联 系， 以准确核算 固定资产的账 面价值 ，本文将着重对此加 以探讨 。
过程 。设 置折 旧的 目的是对 固定资产 由于使 用和磨损而转移到 产 品成本 或构成期间费用 的价值 的补偿 ，与企业 的 日常经 营活 动密切 相关。而资产减值 的实质是从 资产预期未来经济利益 的 角度 出发 ，调减账面历史成本 ，其 目的是当 固定资产 出现减值 迹象 后 ，合理体现其真实价值 。固定资产减值准备表 明的是一 个结 果 ，与 日常生产经营关系不大 。
关键 词： 固定 资产 折 旧 减值 准备
一
、
累计折 旧和固定资产减值准备 的区别
业 内部 报告 的证 据表 明 固定 资产 的经济 绩效 已经 低于 或者将
低 于预期 ；（ ７）其 他表 明固定 资产可 能 已经发生 减值 的迹 象 。
１ ． 性 质和 目的不 同。折 旧的实质 是成本 的分配手 段或分摊
资产 ；（ ２）按规 定单 独作 价入 账 的土地 。此外 ，已全额 计提 相对 加速折旧的方法 。较常用 的加速折 旧法 有双倍余 额递减法 提 也适 用于所 有 的 固定 资产 ，但实 际处 理时 ，其核 算范 围很 对期 末固定资产账面价值与可 收回金额 的估 计来计提 的。对 固 资产是未来 的经济利益 ，那 么就可以从 固定资产产 出角度分析
新会计准则下固定资产折旧与减值准备的差异探讨
新会计准则下固定资产折旧与减值准备的差异探讨【摘要】固定资产减值准备与折旧是固定资产财务核算的重要组成部分, 从《资产负债表》内容上看, “折旧”与”减值准备”都是”固定资产”的备抵项目, 两者互为补充, 共同反映固定资产财务账面价值的减少。
为此，本文着重就两者的差异与相关性做一探讨。
【关键词】固定资产；折旧；减值准备；财务核算一、固定资产折旧与减值准备的概述1、固定资产折旧折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
企业的固定资产可以长期参加生产经营活动而保持原有实物形态不变，其价值随着固定资产的使用而逐渐转移到产品成本中，然后通过销售产品得到补偿，并转化为货币资金的过程。
2、固定资产减值准备固定资产减值准备是指企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额（应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定）低于账面价值的差额，应计提固定资产减值准备。
账面价值是指账面余额减去相关的备抵项目后的净额。
账面价值不等于净值固定资产原价扣除累计折旧后为净值，净值再扣除减值准备后为账面价值（净额）。
二、固定资产折旧与减值准备的差异1、会计理论范畴差异性（1）两者性质和目的不同累计折旧是“资产价值损耗的计量”，是将固定资产价值按一定标准分配到预计可使用的期限内，以实现收入与费用的配比，其实质是成本的分配手段或分摊过程。
而固定资产减值准备是从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，对可收回金额和账面价值进行定期比较，当可收回金额低于账面价值时，确认固定资产发生了减值，要计提固定资产减值准备，从而调整固定资产的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。
由此可见，计提折旧是对固定资产价值的分摊，并不表示固定资产价值的实际减少。
资产减值准备的差异比较
谨慎性原则又称稳健性原则、保守性原则，它要求企业在选择会计处理方法时应尽可能不多计资产或收益，少计负债或费用，要求企业的会计核算尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，企业在处理不确定的经济业务时，应保持谨慎态度。
其中对资产要素提取的八项资产准备就充分体现了谨慎性原则。
资产减值是指资产的帐面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。
现将资产减值准备比较如下：一、资产的八项减值准备《企业会计制度》规定，对资产计提八项减值准备，其分别是：对应收帐款和其他应收款等应收款项计提的坏帐准备；对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备；对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备；对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备；对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备，以及对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备，在建工程减值准备和委托贷款的委托贷款减值准备。
除了货币资金、应收票据、预付帐款、长期待摊费用等外的资产均计提了相应的减值准备。
二、资产减值准备的确认标准不同企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，即判断资产是否发生减值，企业应当以帐面价值与其可收回金额进行比较。
坏帐准备：企业应当在期末分析各项应收款项的可能性，并预计可能发生的坏帐损失，对预计可能发生的坏帐损失，计提坏帐准备。
存货跌价准备：企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。
在符合条件下，除了对一些特殊情形的存货全部转入当期损益，一次性予以核销外，可以对减值的存货计提存货跌价准备。
短期投资跌价准备：企业应当在期末对各项股票、债券、基金等短期投资进行全面检查，如果短期投资市价低于成本，应按其差额确认并计提短期投资跌价准备。
两种固定资产减值的比较
两种固定资产减值的比较对固定资产减值进行确认的目标应当服从于财务会计的目标，即“决策有用”。
当企业面临现实或潜在的风险时，通过资产减值这个通道预警和消化风险，提高企业资产质量，增强企业防范风险的能力，最终保护投资者的利益。
这些都不同程度地体现了“正确计算损益、减少风险损失、合理确定成本补偿尺度”的“谨慎”原则。
如果说会计信息需求者追寻会计信息决策有用是资产减值会计存在的外部因素，那么，企业规避风险就是资产减值会计使用的内部动力。
虽然，利用资产减值的会计方法并非能处理企业面临的所有风险，但其仍不失为企业的一个化解风险的有效方法。
对固定资产的计价遵循的是传统的历史成本原则。
在使用过程中，固定资产具有形态稳定性的特点，依据权责发生制要求，在会计处理上以计提折旧方式将固定资产的价值逐渐转移到其服务对象的成本中，从而形成固定资产随着耗用发生的价值减少。
同时，固定资产为企业创造未来经济利用的能力，也会受到企业外部或内部经济环境等诸多因素影响，其结果可能会导致固定资产未来可变现净值低于其账面净值，即发生固定资产贬值。
2001年度实施的《企业会计制度》与2002年财政部发布的《企业会计准则——固定资产》要求企业企业在期末应当计算固定资产的可收回金额，以确定固定资产是否发生减值，对这部分预计未来经济利益的损失，通过计提固定资产减值准备将其计入当期损益。
因此，在资产负债表上，“累计折旧”与“减值准备”都是”固定资产”的备抵项目，共同反映固定资产账面价值的减少。
实务中，有人认为累计折旧已经表示了固定资产价值的减损，再对固定资产计提减值准备显得多余，但事实上二者是有区别的。
一、反映减值的侧重不同累计折旧是固定资产的价值在其预计可使用的期限内的合理分摊，属于成本的分配或分摊。
这部分固定资产减损的价值可从企业生产经营所得中获得补偿。
计提固定资产折旧实际是为固定资产实物补偿做准备。
而固定资产减值准备实质上是从对可收回金额与账面价值进行定期比较的结果。
新旧会计准则中关于各项资产减值准备区别的主要内容
新旧会计准则中关于各项资产减值准备区别的主要内容新会计准则中，资产减值准则作为一项新制定的准则，其实施增强了企业的经营状况的真实性及会计报表的相关性、可靠性，减少了企业管理当局利用资产减值准备冲回进行利润操纵的可能性，极大的规范了企业的资产减值计提行为。
本文拟对该准则与旧准则有关规定之间的差异及作一比较，并提出一些不足之处。
一、新旧会计准则关于资产减值准备的比较（一）相关适用范围的差异现行的企业会计准则要求计提八项资产减值准备，包括应收账款、存货、短期投资、长期投资、委托贷款，固定资产、在建工程和无形资产。
新准则只规范用权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的会计处理。
存货、采用公允价值计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产及未探明石油天然气矿区权益的减值适用各自相关会计准则的规定。
如存货的减值适用《企业会计准则第1号——存货》，采用公允价值计量的投资性房地产的减值适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。
新准则之所以只限于对用权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等的减值进行规范，是因为这些资产是企业计提减值准备的主要项目，且在是否发生减值和减值的金额到底有多少等方面的判断上存在很大的操纵空间，为企业操纵利润提供了一个新途径。
所以，专门针对长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等建立减值准则就显得十分重要。
（二）资产可收回金额计量及资产减值损失确定的差异新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
其中所谓处置费用，应该包括处置资产相关的法律费用、应缴纳的各种税费、搬运费及为达到预期可销售状态的直接费用等。
资产可收回金额的计量可按以下两个步骤进行：先根据公平交易中销售协议价格减可直接归属于该资产处置费用的金额确定，当上述方法无法予以确定时，再以资产未来预计现金流量的现值作为可收回金额。
新准则下资产减值的比较分析【会计实务操作教程】
新准则下资产减值的比较分析【会计实务操作教程】 [摘要]我国财政部 2006年发布的《企业会计准则第 8 号—资产减值》就 准则相比与国际会计准则基本实现了趋同，但在资产减值损失是否可以 转回上却存在着实质性差异。本文将对新准则资产减值准则与就准则及 国际会计准则进行纵向及横向比较分析。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定应当以资产组产生的 主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
6.商誉减值的处理不同 旧准则规定企业合并形成的商誉为无形资产，按照直线法摊销。但商 誉的使用寿命难以进行可靠的估计，随着时间的推移商誉效用的递减(即 直线法摊销)没有充分的证据，所以与国际准则趋同，新准则规定“企业 合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当 结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试”，不再摊销。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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两种固定资产减值的比较
对固定资产减值进行确认的目标应当服从于财务会计的目标，即“决策有用”。
当企业面临现实或潜在的风险时，通过资产减值这个通道预警和消化风险，提高企业资产质量，增强企业防范风险的能力，最终保护投资者的利益。
这些都不同程度地体现了“正确计算损益、减少风险损失、合理确定成本补偿尺度”的“谨慎”原则。
如果说会计信息需求者追寻会计信息决策有用是资产减值会计存在的外部因素，那么，企业规避风险就是资产减值会计使用的内部动力。
虽然，利用资产减值的会计方法并非能处理企业面临的所有风险，但其仍不失为企业的一个化解风险的有效方法。
对固定资产的计价遵循的是传统的历史成本原则。
在使用过程中，固定资产具有形态稳定性的特点，依据权责发生制要求，在会计处理上以计提折旧方式将固定资产的价值逐渐转移到其服务对象的成本中，从而形成固定资产随着耗用发生的价值减少。
同时，固定资产为企业创造未来经济利用的能力，也会受到企业外部或内部经济环境等诸多因素影响，其结果可能会导致固定资产未来可变现净值低于其账面净值，即发生固定资产贬值。
2001年度实施的《企业会计制度》与2002年财政部发布的《企业会计准则——固定资产》要求企业企业在期末应当计算固定资产的可收回金额，以确定固定资产是否发生减值，对这部分预计未来经济利益的损失，通过计提固定资产减值准备将其计入当期损益。
因此，在资产负债表上，“累计折旧”与“减值准备”都是”固定资产”的备抵项目，共同反映固定资产账面价值的减少。
实务中，有人认为累计折旧已经表示了固定资产价值的减损，再对固定资产计提减值准备显得多余，但事实上二者是有区别的。
一、反映减值的侧重不同
累计折旧是固定资产的价值在其预计可使用的期限内的合理分摊，属于成本的分配或分摊。
这部分固定资产减损的价值可从企业生产经营所得中获得补偿。
计提固定资产折旧实际是为固定资产实物补偿做准备。
而固定资产减值准备实质上是从对可收回金额与账面价值进行定期比较的结果。
当可收回金额低于账面价值时，就确认固定资产发生了减值，这种价值减损，主要是由于企业外部环境或内部因素的变化而引起的，与生产经营的关系不大。
它是报告期末对资产进行计价的一项重要内容。
其目的主要在于披露预计企业未来经济利益的损失，客观地反映企业资产的质量，以保证会计信息的真实性。
二、两者的核算时间不同
固定资产折旧的计提是按月进行的，并根据用途分别计入相关的成本或当期费用，这个过程一般要延续到某项固定资产退出使用过程为止，因此折旧额对企业各期产生的影响是平缓而均衡的。
而固定资产减值准备核算通常是在年末或指定的核算期末根据实际情况来进行。
它强调固定资产在报告期末这一时点上的价值，当固定资产价值发生严重减损时，它给企业带来的影响则是急剧的。
在并无证据表明减值已发生的情况下，一般不必作账务处理，因此不同会计期间的减值损失与时间推移或正常使用之间并不存在必然的系统的联系。
计提折旧有利于客观反映固定资产使用期间的使用成本，而计提固定资产减值准备，则有助于及时反映固定资产存续期间发生的意外损失，揭示其对企业利润的影响。
三、两者的核算方法不同
企业可根据固定资产所含经济利益的预期实现方式来选择计算折旧的方法，如年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。
除特殊情况下，可改变固定资产折旧方法外，一般一经选定，不得随意变更。
而固定资产减值准备的计提，没有多种可选择的方法，主要是通过期末对固定资产可收回金额与其账面价值的估价、分析比较、判断来进行计提的。
固定资产折旧是以原值减去预计净残值的余额作为折旧基数，并在预计使用寿命的折旧年限内计提折旧的。
固定资产如果已计提了减值准备，则应当按照该固定资产的账面价值（即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，则应当按照固定资产价值恢复后的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
固定资产的折旧与企业经营管理息息相关，经常发生，折旧额直接体现为企业的经常性费用，提取时借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目，一般不存在冲回问题。
而固定资产减值准备的提取与企业日常经营管理无直接关系，减值也并非是经常发生，具有很大不确定性。
因而减值准备在计提时，借记“营业外支出——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。
在此后的期间，若表明固定资产发生减值的迹象全部消失或部分消失，则应在原已计提减值准备的数额范围内转回，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出——计提的固定资产减值准备”科目。
《企业所得税税前扣除办法》规定，企业经营活动中使用的固定资产折旧费可以在税前扣除，不过接受捐赠和盘盈的固定资产，虽然会计上按会计核算的配
比原则允许提取折旧，但由于企业没有支付任何代价，所以在企业所得税上也就不能扣除任何折旧费用。
按照谨慎性原则，结合国际惯例，《企业会计制度》新增了包括计提固定资产减值准备在内的四项减值准备。
而《企业所得税税前扣除办法》明确规定：在计算应纳税所得额时，存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、风险准备基金（包括投资风险准备基金）以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金都不得扣除。
可见，企业计提固定资产减值准备是不得在税前扣除的，它对所得税数额没有影响。
但是因为固定资产减值准备的提取，会影响折旧数额的变化，因此会形成纳税的时间性差异。
（作者单位：华中师范大学）。