无形资产审计思考题解答
无形资产常见错弊审计札记
无形资产常见错弊审计札记一般说来，无形资产的审计目标主要有，①确定无形资产是否存在；②确定无形资产所有权是否归被审计单位所有；③确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整；④确定无形资产的摊销政策、方法是否恰当，是否与上期一致；若摊销政策改变，确定其依据是否充分；⑤确定无形资产减值准备的计提是否正确；⑥确定无形资产的期末余额是否正确；⑦确定无形资产在资产负债表上的披露是否恰当。
在确定工作的前进方向之后，接下来就是如何干，下面着重谈谈实现上述审计目标的方法。
㈠.方法锁定：1 、进入审计现场，获取无形资产的权属证书原件、有关协议和董事会纪要、“无形资产”账户及所属明细账等文件、资料，综合采用审阅法、核对法、复核法、分析比较法、评估法、观察法、鉴定法、调查法等方法，对各项无形资产的性质、构成内容、计价依据、受益期限、持有使用和保密状况等进行审查，以确定无形资产的真实性、合法性。
2 、获取或编制无形资产明细表，复核计算无形资产的本期摊销额、减值准备计提及其加计数是否准确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符，以确定账务处理的是否正确，㈡ . 细节技巧及筛查的常见错弊：1 、审查无形资产基础工作是否到位（1）、审查无形资产内部控制制度健全性：关注无形资产开发、购置和转让的计划审批制度、职责分工制度、保护制度、评估制度等是否健全、严密、有效，验证①科研项目从立项申请至获取专利权之前这个期间，其人员、经手人变动时，是否严格履行有关项目合同、项目技术进展、项目设备、仪器、技术资料、项目资金应收款、应付款等情况的交接手续，②针对技术骨干调动时，用来专门防止正在研究项目的技术和财产流失的措施是否有效，如否，则评价无形资产流失的风险程度。
（2）、审查无形资产确认的准确性：关注无形资产的所有权是否归被审计单位所有，成本是否能可靠计量，验证①每一项无形资产增加业务是否有授权批准文件，取得无形资产的法律程序是否完备，②不同来源取得无形资产的计价方法、会计处理是否正确。
浅谈无形资产审计存在的问题及对策
略无 形 资产 审计 。 如果 无 形资 产在 总资 产所 占比例较 少 ， 这 样 的结 果不 会影 响 审计 质量 ， 者说 影 响的很 小 。 是若 无 或 但 形 资 产所 占 比重较 大 ， 再这 样做 必定 会影 响审 计质 量 ， 至 甚 会 出现完 全相 反 的结论 。 （ ） 二 无形 资 产入账 价值 比较随 意 无形 资 产 会计 核 算 的重 点 和难 点 是确 定 人 账 价值 ， 自
时往 往忽 视 。
关键 湖 ： 会计准则 无形资产 审计
无 形 资 产 审计 时 存 在 的 问题
一
、
（ ） 乏有针 对 性 的测试程 序 一 缺 无形 资产 的经 济 收益评 估存 在一 定 的难 度 ，因此 无形 资 产审 计 的方法 和程 序也 与有 形 资产 审计存 在不 同 ，但 目 前 我 国并 没 有针 对 无形 资产 审计 出台具 体 的业 务 准 则 ， 在
实 际 工 作 中 ， 么 和 有 形 资 产 一 样 采 取 同 样 的 方 法 ， 么 忽 要 要
３出售 价 款账 务处 理不 正 确和 不合 理 。出售 无形 资 产 ．
账款 收 回应及 时入 账 ， 并按 规定 计 入营 业外 收入 。 的企 业 有 则 把 已收 回的销 售 款项 长 期 挂在 应 收账 户 上不 予 入 账 ， 或 违 反规定 将 收入 冲减 成本 费用 ．或把 收 到的 款项 不计 入 营 业 外 收入 而贷记 其他 应付 款账 户 ．形 成账 ＃ ／ 库甚 至 被 ｔｂ金 ， 个 人侵 吞 ， 这在 审计 过程 中也 容 易忽 略 。
浅谈无形资产 审计存在 的问题及对策
口狄 具 亮 （ 芜 职 业 技 术 学 院 山东 莱 芜 ２ １０ ） 莱 ７ １０
审计课后思考题答案1-5
101+答：
不对，应提金额为
元（181－120）=162万
备的转销抽查时，
4．若本案例中对坏账准
一笔转销分录为：
该公司有
借：
坏账准备
银行存款1500
光明集团贷：1000
2500应收账款——为行这种处理后，3年整，该笔应收账款的账龄
问对该项业务进
些后果？可能会有哪
债务。
另外，与应收账款相比，委
托人有卖方发票、对账单等外来
证据，可以用来核实应付账款，
而对应收账款，则没有类似的凭
证予以证明。
还有，决算日已经入账的大多数
负债在下年度审计人员完成审
核时已告付讫，付款行为进一步
证实了已入账债务的可靠性。所
以，与应收账款比较，一般情况
下，应付账款不需要函证。
3．在审计应付账款时所取
(1)主要盈利能力发生变动；
(2)债务发生变动；
(3)利率发生变动。
第二章练习思考题教材P26的练习思考题
1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。（略）
2．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？（略）
3．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？
（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。
（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。
2．如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业年内各月或与以前年度比，应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？
审计学课后习题详细答案完整版-第十章生产与存货循环
第十章思考与练习答案解析一、思考题.......................................................... 1..1.【解答】 ..................................................... 1..2.【解答】..................................................... 4..二、案例分析题...................................................... 4..1.【答案】 ..................................................... 4..2.【答案】..................................................... 5..3.【答案】...................................................... 6.一、思考题1.【解答】2.【解答】(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
(2)观察管理层制定的盘点程序(如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序)的执行情况。
(3)检查存货(4)执行抽盘(5)需要特别关注的情况(6)存货监盘结束时的工作二、案例分析题1.【答案】针对要求(1):(1)不恰当。
无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况（2）不恰当。
已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。
（3）不恰当。
审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性/盘点存货是甲公司管理层的责任。
（4）不恰当。
当a 产品被选为样本项目时，应当对所有 a 产品执行抽盘。
（5）恰当。
针对要求（2）：审计项目组可以实施的审计程序有（以下答对三项即可）：⑴向保管存货的第三方函证存货的数量和状况；⑴实施检查程序/检查与第三方保管的存货相关的文件记录；⑴对第三方保管的存货实施监盘；⑴安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘；⑴获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。
第6章无形资产及其他资产答案
第六章无形资产及其他资产一、单项选择题1．企业出售无形资产取得的净收益应计入（A）。
A．营业外收入B．其他业务收入C．冲减管理费用D．主营业务收入应计入营业外收入。
2.下列哪些项目不属于开办费核算的内容（D）。
A．筹建期间发生的注册登记费B．筹建期间发生的差旅费支出C．筹建期间发生的办公费支出D．筹建期间发生的购建无形资产的支出筹建期间发生的购建无形资产的支出应计入无形资产成本。
3．如果合同没有规定受益年限，且法律也没有规定有效年限的，无形资产的摊销期限为（C）。
A．按不短于5年摊销B．进行减值测试C．按不超过10年摊销D．按不短于10年摊销如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，应进行减值测试。
4．按照现行会计制度规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是（C）。
A．开办费B．广告费C．为获得土地使用权支付的土地出让金D．开发新技术过程中发生的研究开发费开办费应计入长期待摊费用；广告费应计入营业费用；为获得土地使用权支付的土地出让金应计入无形资产；开发新技术过程中发生的研究开发费应计入管理费用。
5．东风公司1998年1月1日购入一项专利权，实际支付的买价及相关费用共计48万元。
该专利权的摊销年限为5年。
2000年4月1日，东风公司将该专利权的所有权对外转让，取得价款20万元。
转让交易适用的营业税税率为5％。
假定不考虑无形资产减值准备，转让该专利权形成的净损失为（B）万元。
A．8.2B．7.4C．7.2D．6.4转让该专利权形成的净损失=（48－48÷5÷12×27＋20×5%）－20=7.4万元。
6．各种无形资产的摊销，一般都应计入（DA．制造费用B．财务费用C．营业费用D．管理费用无形资产的摊销应计入管理费用。
7．某公司2001年成立，发生如下开办成本：登记注册费6000元，有关人员工资支出4000元，其他费用2000元。
则2002年初开始营业的该公司，当年应摊销（AA．12000B．0C．2400D．600发生的开办费=6000＋4000＋2000=12000元。
审计课后思考题答案1-5.doc
生变并主要盈利能力发第二章练习思考; 关刘索进行综合分析，以发现公 司收入的异常变化。
将木期收入与木期的曹业 费用、管理费用比较，计算销售 费用率，看是否有异常变化。
主 要分析指标可以有销售收入增 长率；毛利率；销售费用率等。
《审计案例研究》教 材每章课后思考题参考答 案 (第1章一一第5章)第一章练习思考题 教材1〉10的练习思考题1. 木案例中，美林股份公司更 换了会计师贞务所.诚信所是新 任所，前所是信利会计师事务 所。
现假设经客户同意后,王越 己与前任注册会计师取得联系, 他血该如何与前住审ti •人员述 行沟通？答：与前任审计人员进行 沟通的H 的在于帮助后任审计 人员了解有关管理当局的基本 情况，正确评价是否可接受审计 委托。
根据《独立审计具体准则- 前后任注册会计师的沟通》(征 隶意Xfe):(1) 沟通的必要性及形式 与前任审计人员进行沟通 的H 的在于帮助后任审计人员 了解令关管理当局的基木情况， 正确评价是否可接受审计委托, 这些沟通可在接受委托之前或 之后进行•以减少或控制审计风 险。
后任注册会计师应当取得 被审计单位管理当局的授权，主 动与前任注册会计师沟通。
沟通 可以采用口头或书面方式进行。
如果被审计单位不同意前 任注册会计师作出答复,或限制 答复的范围，后任注册会计师应 当向被审计单位询问原因,并考 虑是否接受委托(2)沟通的内容后任注册会计师向前任注 册会计师询问的内容应当具体、 合理，包括：&关于管理当局是否正直 的信息; .......................b. 前任注册会计师与被审 T •单位管理当局在頂大会计.审 T •等问题上存在的意见分歧；c. 前任注册会计师从被审 十•单位审计委员会、监事会或其 他类似机构了解至'J 的管理当局 舞弊、违反法规行为以及内部控 制相关事项；d ・前往注册会计师认为导 致被审t •单位变更会十师事务 所的原【人。
企业内部无形资产审计探讨
对使 用期 限有明确规定 ，摊销期不应超过合 同规定 的使用 年 值规律 的导 向下参 与着市 场的动态配置 ，无形资产作 为企业 限： 合同未规定使用期 限的， 销期不应超过法律规定的该项 资本和资产的一种重要存在 形式 ， 摊 市场交易 日趋活跃 。在这种 资产的有效期 限 ； 同和法律均无 明确规定 ， 合 摊销期不应超过 情况下 ， 内部 审计应加强对无形资产交易价格的审计 ， 发挥监 督 和服务并重 的职能 ，通过审计 ，一方面及时发现价格偏差 ， １ 。 ０年 无形资产 的账面价值 ，是在原 始成本计价原 则下形成 的 制止和纠正价格舞弊行为 ，使企业资产免 受损 失 ；另一方面 ，
维普资讯
内 部 审计
企 业 内 部 无 形 资 产 审 计 探 讨
一
、
无形 资 产 入 账 价 值 的 审 计
预期可取得 的经 济利 益。如果设某项 专利产品单位 销售 价格
ｒ ，单位 生产成本 Ｃ Ｏ的预期 年增减 无形资产是不具有实 物形 态 ，但在 可预期的未来能 给企 ｐ 的预期年增减变动率为 ａ ， ｍ的预期年增减变动率为 ｃ 该企业流转率 ， 业 带来 经济利益的长期资产。 由于它带 给企业未来经 济利益 变动率 ｂ 销售量 ａ 的大小具有不确定性 ， 以量化 ， 难 这就决定 了它 自身 的价值也 进 销相抵后 的实 际平均缴纳率为 ｄ 银行贷款年平均利率为 ｅ ， ， 具有可伸缩性 。为 了使无形资产 的入账价值具有较 强的可操 则该项无形资产有效使 用期 内未来第 ｎ年 预期 可实现 的市 场 ｎ的现值的表达式为 ： 作性 ， 不致 留下人为调控的空间 ， 我国现行会计 制度在这方 面 价值 ｉ 有较 明确的规定。无形 资产入账价值 的审计 ， 主要是 对入账价 某项无形资产有效 使用期 内未来 第 ｎ年预期 可实现的市 场价值 ｉ ｎ的现值 ＝【ｒ １ ） 一Ｃ （ ±ｂ “ ｍ（ ±Ｃ （ 一 ｐ（ ±ａ“ Ｏ １ ） 】 ａ １ ） １ 值合规性 的审计 ， 内容包括 ： １ 审查企业 自主研制开发 的知识产权 ，在研 制成功并按 ． 规定程序 申请报批取得合法所有权后 ，是否 以严格 独立核算 将无形资产有效使用期内未来各个年度预期市 场价值的现
审计学课后习题详细答案完整版-第七章 风险应对
第七章思考与练习答案解析目录一、思考题 (1)二、案例分析题 (4)【答案】 (4)【答案】 (5)【答案】 (6)一、思考题1.【解答】（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。
2.【解答】（1）风险的重要性。
风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。
风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。
（2）重大错报发生的可能性。
重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。
（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。
（4）被审计单位采用的特定控制的性质。
不同性质的控制（尤其是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步审计程序具有重要影响。
（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。
如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。
3.【解答】进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。
其中，进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
4.【解答】（1）在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率。
控制执行的频率越高，控制测试的范围越大。
（2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。
拟信赖控制运行有效性的时间长度不同，在该时间长度内发生的控制活动次数也不同。
审计思考试题及答案
审计思考试题及答案一、单项选择题（每题2分，共10题）1. 审计的最终目标是什么？A. 检查财务报表的准确性B. 评估企业内部控制系统的有效性C. 确保企业遵守法律法规D. 以上都是答案：D2. 以下哪项不是审计证据的来源？A. 观察记录B. 询问记录C. 函证D. 审计师的主观判断答案：D3. 审计过程中，审计师对被审计单位的财务报表发表的意见类型不包括以下哪项？A. 无保留意见B. 保留意见C. 否定意见D. 肯定意见答案：D4. 内部控制审计的目的是什么？A. 评估内部控制系统的有效性B. 确保财务报表的准确性C. 减少审计风险D. 以上都是答案：D5. 以下哪项不是审计风险的组成部分？A. 固有风险B. 控制风险C. 检测风险D. 管理风险答案：D6. 审计证据的充分性是指什么？A. 证据的数量B. 证据的质量C. 证据的数量和质量D. 证据的类型答案：C7. 在审计过程中，审计师应如何对待被审计单位的内部控制系统？A. 完全依赖B. 完全不依赖C. 适度依赖D. 根据具体情况判断答案：D8. 以下哪项不是审计师在审计过程中应遵循的原则？A. 独立性B. 客观性C. 保密性D. 灵活性答案：D9. 审计报告中，审计师对财务报表的意见表述不包括以下哪项？A. 财务报表公允地反映了企业的财务状况B. 财务报表遵循了适用的财务报告框架C. 审计师发现了重大的财务报表错误D. 审计师的工作范围受到了限制答案：C10. 审计师在审计过程中发现被审计单位存在舞弊行为，应如何处理？A. 忽略不计B. 报告给被审计单位管理层C. 报告给监管机构D. 根据具体情况判断答案：D二、多项选择题（每题3分，共5题）1. 审计师在进行风险评估时，应考虑哪些因素？A. 被审计单位的行业特性B. 被审计单位的经营规模C. 被审计单位的财务状况D. 被审计单位的内部控制系统答案：ABCD2. 以下哪些属于审计证据？A. 合同文件B. 银行对账单C. 审计师的工作底稿D. 被审计单位的财务报表答案：ABC3. 审计师在审计过程中，哪些行为是不恰当的？A. 接受被审计单位的礼品B. 与被审计单位的管理层有密切的私人关系C. 保持独立性和客观性D. 泄露被审计单位的商业秘密答案：ABD4. 以下哪些是审计师在审计过程中应遵循的职业道德？A. 保持独立性B. 遵守保密原则C. 提供专业意见D. 忽视审计发现的问题答案：ABC5. 审计师在审计报告中可能发表哪些类型的审计意见？A. 无保留意见B. 保留意见C. 否定意见D. 无法表示意见答案：ABCD三、判断题（每题1分，共5题）1. 审计师在审计过程中可以完全依赖被审计单位的内部控制系统。
无形资产审计问题及其完善
无形资产审计问题及其完善现阶段我国有些国有企业对国有企业无形资产的认识不足，很多商标、专利权、专有技术不加确认，从而导致大量国有无形资产流失于账外。
为促进企业无形资产审计复核的顺利进行，满足利益相关者对企业无形资产相关信息公平性个人利益的要求，有必要对我国无形资产审计现状进行深入的分析，难题其存在的问题主要有以下三个方面：一、我国无形资产审计存在的我市结构性问题（一）对无形资产审计重视不够现在一些CPA审计业务中，很少涉及到无形资产审计机构，即便涉及，也很简单，很少有针对专门针对无形资产的专职审计程序，更修船不会花费较多的人力和时间对其进行审计，这与无形资产在总资产总额中的比例越来越大的现状很不相称。
对无形资产审计机构重视不够，主要体现在以下几个各方面：首先，在计划党务工作中不够重视，在审计结果的计划阶段，很少通过了解程序获取客户无形资产方面的相关信息，在制定审计专案时，很少考虑到无形资产，缺乏特别针对无形资产的审计程序，这势必会导致在实施审计时忽略无形资产；其次，未能对无形资产有效的风险评估程序，在以市场风险为导向审计的今天，通过风险评估程序对各审计对象的重大错报风险进行评估，进而确定审计的研究重点。
但是，在审计实务中。
很少会对无形资产进行专门的风险评估程序，也就难以评估其重大错报风险；再者，在形成审计时未充分考虑无形资产审计的结果，剖析注册会计师应该在对审计中获取的审计证据进行整理分析的基础上形成审计意见，而在目前，CPA在形成意见时一般都没有考虑到无形资产审计的结果，很少出现因为无形资产审计影响而状况和改变审计意见的情况，使得无形资产的风险问题大大提升。
（二）缺乏有创新性的测试程序无形资产表现为图画，图案，关系，公式，配方等各种形式，不像有形资产那样具有实物技术形态，那样直观地在生产经营中发挥作用，其收益难以确定，所以对无形资产审计的方法和程序必然应有别于有形资产审计。
遗憾的是，目前我国仍然没有针对无形资产审计的具体业务准则，在审计实务中，要么忽略无形资产审计机构，要么将其归入有形资产一起进行审计，在无形资产占总资产比重极低的以前，这样做基本不会影响审计质量，还是可以被接受的，但是在无形资产占总资产比重较高的今天。
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• ②“以资抵债”的土地使用权，在上市后 并未披露，且一直都由天幕公司使用。 • ③在2009年更换了会计师事务所。 • ④相关部门在2008年并未向天幕集团颁发 《土地使用权登记证书》，而是在2009年1 月颁发 的，而天幕公司是在2009年11月才 取得该证书。天幕公司在2008年就确认了 该无形资产。
• ⑤2008年度天幕公司确认了无形资产—— 土地使用权金额4 424万元。同时，通过该 笔交易，天幕公司冲回了2007年度对天幕 集团计提的坏账准备3 065万元，计入当期 损益，公司实现盈利，而由表1 - 20可知， 2008年度天幕公司净利润为2 929万元，小 于该宗土地使用权所带来的收益。该项土 地所有权转让事宜存在重大错报风险。
• 四、思考题解答
• 1．本案例涉及的土地使用权问题，是否可 能存在重大错报风险？ • 解析： • ①因天幕公司连续多年亏损，根据深圳证 券交易所《股票上市规则》及有关规定，天幕 公司更名为“+ ST天幕”。2006年度天幕公司 扭亏为盈，深圳证券交易所认为其仍存在盈利 不确定事项，自2007年4月2日起，对其实施其 他特别处理，更名为“ST天幕”0 2008年度的 经营成果是天幕公司能否摘去ST帽子或者遭遇 退市危机的关键。
• 3．注册会计师能否将2009年的土地估价报告作为 审计证据？在使用估价报告的专家评估结果时，应 考虑哪些因素？2009年注册会计师认可的“该项资 产不存在减值”的判断是否恰当？
• •
解析： 注册会计师没有对估价机构的专业胜任能 力和客观性进行评价，不能直接将2009年的土 地估价报告作为审计证据。 • 根据《中国注册会计师审计准则第1421 号——利用专家的工作》，在利用专家工作时， 首先应确定是否需要利用专家的工作；其次， 对专家的专业胜任能力和客观性进行评价；然 后，对专家的工作进行评价；最后，如果专家 工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的 审计报告，应当考虑在审计报告中提及或描述 专家的工作。
• 5、政府部门的批准文件能否作为认定债务重组实 质完成的证据？注册会计师应如何确定重组进展程 度？该项重组能否给企业发展带来积极效果？ • 判断债务重组是否实质完成，仅仅取得政府主管部 门的批文是不够的，还要确保最终手续（如资产权 属过户申请、股权转让过户）已由政府相关部门受 理，没有实质性障碍，资产权属过户手续办理只是 形式和时间问题，应以产权登记机关受理最终手续 之日为实质完成日。 • 由政府部门主导的重大重组事项，原则上应在 政府主管部门（包括国资委及其他相关部门，如税 务、财政等）正式批准重组事项，所有手续办妥 （如资产权属已过户）后，才意味着重组工作完成。
•
• 因此，在未执行上述程序的情况下，2009年的 土地估价报告不能作力审计证据，因此注册会 计师作出的“该资产不存在减值”的判断不恰 当。 • 公司不仅依据该土地估价报告作为债务重 组公允价值确定和不需计提减值准备的依据， 而且将第二次土地评估增值部分进行了会计处 理，调增了土地的账面价值。根据会计准则的 有关规定，在没有发生资产的实际转让、交易 的情况下，土地评估的价值不能作为人账依据。
• 其次，针对2009年天幕公司对于该宗土地的后 续计量事宜： • (1)注册会计师没有取得土地估价报告的 原件； • (2)注册会计师没有对估计机构的专业胜 任能力和客观性进行评价。 • 因此，注册会计师没有实施充分适当的审 计程序，错误地将2009年的土地估价报告作为 审计证据，因此得出了“该资产不存在减值” 的不恰当的判断。 • 综上所述，注册会计师实施的审计程序并 不充分，未能获取充分、适当的审计证据，从 而出具了不恰当的审计意见。
• 6、 注册会计师对天幕公司2008年报出具标准无保 留意见的审计报告是否合适？为什么？ • 出具标准无保留意见的审计报告不合适。 • 因为该项无形资产（土地使用权）涉及金额4 424万元，约占2008年12月31日总资产的7. 2%。通 过该项交易，公司冲回坏账准备3 065万元，由此 扭亏为盈。该土地所有权转让及坏账冲回具有重大 错报风险。注册会计师执行的审计程序不能取得充 分、适当的审计证据，以证明无形资产账面金额的 准确性以及坏账冲回的合理性。因此，注册会计师 出具标准无保留意见的审计报告是不合适的。 • 根据《中国注册会计师审计准则第1221号—— 重要性》、《中国注册会计师审计准则第1501号— —审计报告》、《中国注册会计师审计准则第1502 号——非标准审计报告》的相关规定，全额冲回坏 账准备是可能导致保留意见的事项，需在报表附注 详细披露全额冲回以前年度针对集团公司计提的坏 账准备的理由和依据。
• 4、对注册会计师实施的审计程序的评价 • 首先，针对2008年天幕公司获得该宗土地的以 资抵债事宜： • (1)在审计工作中，注册会计师没有取得或 编制无形资产明细表、复核其加计数是否准确， 也未与明细账、总账和会计报表有关项目进行 核对 • (2)注册会计师没有对土地评估机构的独 立性和胜任能力的进行评估，没有对评估采用 的前提假设和方法加以关注；同时，注册会计 师没有对土地所有权证等手续办理加以关注； • (3)注册会计师没有检查该笔无形资产— —土地所有权的会计处理是否正确，没有检查 该事项是否在资产负债表上进行恰当披露。
பைடு நூலகம்
• 2．天幕公司在2008年12月31日确认了土地使用权， 这样的会计处理存在哪些问题？注册会计师实施的 审计程序是否到位？ • 解析： • 天幕公司的会计处理不正确。 • 2008年12月31日，该宗土地使用证并没有办妥 过户手续，公司提前确认了无形资产——土地使用 权。天幕公司应刍在2009年11月12日天水市国土资 源局向其颁发该宗土地使用权证后确认该笔交易。 另外，针对公司全额冲回以前年度计提的坏账准备 事项。首先，坏账准备的计提依据并不明确；其次， 全额冲回的估计依据不够充分。注册会计师应对该 事项予以关注。
• 与此同时，注册会计师实施的审计程序也不到 位：注册会计师没有对土地评估机构的独立性 和胜任能力进行评估，没有对评估采用的前提 假设和方法加以关注，没有将土地价格与市场 价格进行比较，以评估其公允性；注册会计师 没有实地查看土地，也没有对土地所有权证等 手续办理加以关注；注册会计师没有检查该笔 无形资产——土地所有权的会计处理是否正确， 没有检查该事项在资产负债表上是否恰当披露。