短期借款课件
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短期借款课件
2 000 1 000 200 000
203 000
编辑版pppt
20
某企业1月1日，
借入期限为6个月
作
的短期借款600
业
000元，年利率
为10%，利息按
季度支付。（作
取得借款，计提
利息，到期还本
付息的账务处理）
编辑版pppt
21
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授课对象：
授课人：
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1
教学目标
1.理解短期借款的概念 2.了解短期借款的种类 3.掌握短期借款的账务处理
教学重难点
重点：短期借款的核算
难点：短期借款利息的计提核算
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2
短期借款的概念
短期借款——指企业向银行或其他金融 机构等借入的期限在1年以 下（含1年的各种借款）
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22
②每月计提利息
借：财务费用 贷：应付利息
③支付本季度利息
借：应付利息
财务费用
贷：银行存款
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11
④支付本金和最后季度利息
借：应付利息 财务费用 短期借款
贷：银行存款
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12
例题1
合安公司于2007年7月1日从某银行 借入200000元、年利率为6%，期限 为6个月的临时借款，利息于每月
200 000 200 000
该例题即是利息按每 月支付的核算！！！
编辑版pppt
15
例题2
接例题1，假定合安公 司与银行签订的借款合同为按 季支付利息，到期归还本金。
编辑版pppt
流动负债长期负债负债短期借款课件
长期负债的确认与计量
确认
长期负债应当在同时满足以下条件时 予以确认：第一，相关的经济利益很 可能流入企业；第二，未来流出的金 额能够可靠计量。
计量
长期负债应当按照合同本金和相关利 率计算利息费用，并按照债务实际期 限进行摊销。企业应当根据实际情况 选择直线法或实际利率法进行摊销。
03 短期借款
定义与特点
源情况。
03
短期借款
指企业向银行或其他金融机构申请的、期限在一年以内的借款。短期借
款具有短期性、高流动性和高风险性等特点，通常用于描述企业短期资
金来源情况。
三者在财务报告中的披露方式
流动负债
在资产负债表中列示为流动负债 项目，包括应付账款、应付票据 、短期借款等。在利润表中，流 动负债的利息支出作为财务费用
THANKS
感谢观看
短期借款的风险及管理
短期借款风险
短期借款是指企业在一年内需要偿还的借款，如果企业短期借款 过多，可能会影响到企业的短期财务稳定和资金流动性。
短期借款管理策略
企业应该合理规划短期借款的规模和结构，控制债务风险，同时加 强现金流管理和资金调度，提高企业的资金使用效率。
降低短期借款风险
企业可以通过加强现金流量管理，优化资产结构，降低存货和应收 账款等资金占用等方式降低短期借款风险。
长期负债
长期负债的偿还期较长，对企业未来的资金流动性影响较小。但过高的长期负债可能加重 企业的利息负担，影响企业的盈利能力。
短期借款
短期借款具有高风险性，一旦企业面临资金链断裂，将面临巨大的偿债压力。但在经济环 境有利的情况下，短期借款可以为企业提供灵活的资金支持，帮助企业抓住市场机遇。
05 流动负债、长期 负债与短期借款 的风险及管理
审计培训课件 短期借款和长期借款
列报和披露
程序一的审计步骤
审计人员向 客户获取借 款明细表
复核加计是 否正确
将借款的明 细表与总账 数和日记账 合计数核对 是否相符
检查非记账 本位币借款 的折算汇率 及折算金额 是否正确
执行程序一，应关注的问题
1、检查非记账本位币借款的折算汇率及折算是否正确。 2、检查借款是否存在逾期或延期，若存在，应当在明细表的备注中注 释，并根据借款期限正确划分和列报。
整体测试法：希望简化测算的数据，避免逐项
A
借款的利息计算，但是由于每笔借款金额及期
限不同，无法计算平均剩余期限，因此相对来
说存在一定的局限性
分项测试法：主要是根据长短期借款逐项进行持有期
B 间的统计和计算，原理与整体测试法一致，但分项测
试法更精准
程序三：应关注的问题
实务中需要审计人员跟据借款的实际
长期借款
是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以 上的的各项借款。
企业因借款发生的利息，辅助费用（包括手续费，佣金等）以及外币借款汇兑差额计入财务费用。 符合资本化条件的计入资产价值。
借款审计前的准备工作
一、审计人员在实务中的准备工作 在审计前，审计人员应当了解被审计单位借款核算及借款构成情况，应当明确收集的相关资料 1、涉及的主要凭证 借款明细账及相关会计凭证等资料 2、需要收集的证据清单 借款合同 企业信用报告 银行对账单 放款书
手把手教你
审计实操
主讲人
1
目录
CONTENTS
01/ 借款概述及其实质性程序 02 / 借款的审计程序及审计工作底稿
1
PART ONE
借款概述及其实质性程序
借款概述及其实质性程序
程序一的审计步骤
审计人员向 客户获取借 款明细表
复核加计是 否正确
将借款的明 细表与总账 数和日记账 合计数核对 是否相符
检查非记账 本位币借款 的折算汇率 及折算金额 是否正确
执行程序一，应关注的问题
1、检查非记账本位币借款的折算汇率及折算是否正确。 2、检查借款是否存在逾期或延期，若存在，应当在明细表的备注中注 释，并根据借款期限正确划分和列报。
整体测试法：希望简化测算的数据，避免逐项
A
借款的利息计算，但是由于每笔借款金额及期
限不同，无法计算平均剩余期限，因此相对来
说存在一定的局限性
分项测试法：主要是根据长短期借款逐项进行持有期
B 间的统计和计算，原理与整体测试法一致，但分项测
试法更精准
程序三：应关注的问题
实务中需要审计人员跟据借款的实际
长期借款
是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以 上的的各项借款。
企业因借款发生的利息，辅助费用（包括手续费，佣金等）以及外币借款汇兑差额计入财务费用。 符合资本化条件的计入资产价值。
借款审计前的准备工作
一、审计人员在实务中的准备工作 在审计前，审计人员应当了解被审计单位借款核算及借款构成情况，应当明确收集的相关资料 1、涉及的主要凭证 借款明细账及相关会计凭证等资料 2、需要收集的证据清单 借款合同 企业信用报告 银行对账单 放款书
手把手教你
审计实操
主讲人
1
目录
CONTENTS
01/ 借款概述及其实质性程序 02 / 借款的审计程序及审计工作底稿
1
PART ONE
借款概述及其实质性程序
借款概述及其实质性程序
短期借款课件
短期借款
（一）取得短期借款的处理
企业借入的各种短期借款是将借入的 款项存入银行，应当借记“银行存款” 科目，贷记“短期借款”科目。
短期借款
（二）短期借款利息的处理
如果短期借款利息按期支付（按季），或者利息是 在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采 用预提的办法，按月预提计入当期损益。预提时，借记 “财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付 时，按已经预提的利息金额借记“应付利息”科目，按 实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额（尚 未计提的部分）借记“财务费用”科目，按实际支付的 利息金额贷记“银行存款”科目。
为了反映和监督短期借款的取得和归还情况，企业应设置 “短期借款”账户。该账户的贷方登记取得的借款金额；借方 登记归还的借款金额；期末余额在贷方，反映企业尚未归还的 借款。该账户应按债权人设置明细账进行明细核算。
短期借款
二、 短期借款的账务处理
短期借款的核算主要包括取得短 期借款的处理、短期借款利息的处理 和归还短期借款的处理。
短期借款
如果企业的短期借款利息按月支付 ，或者利息是在借款到期归还本金时一 并支付，且数额不大，可以在实际支付 或收到银行的计息通知时直接计入当期 损益，借记“财务费用”科目，贷记“ 银行存款”或“库存现金”科目。
短期借款
（三）归还短期借款的处理
企业归还短期借款时，会 减少负债，减少资产，账务处 理为借记“短期借款”科目， 贷记“银行存款”科目。
财务会计实务
项目
短期借款
短期借款
短期借款是流动负债中最 常见的。企业日常购买材料、 支付工资、偿还欠款等都会考 虑短期借款，因为短期借款的 利率较低、手续简单，很容易 获得。下面详细介绍短期借款 的核算。
72短期借款和应付款项 优质课件
第二节 短期借款和应付款项 一、短期借款
（一）、账户设置 （二）、借入短期借款的账务处理 （三）、短期借款利息的账务处理 （四）、短期借款归还的账务处理
财务会计>>第七章>>第二节 短期借款
（一）、账户设置
短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入 的、偿还期在一年以内的各种借款。
其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。 目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、 临时借款、结算借款、票据贴现借款等。
(1)如果短期借款利息是按季、半年或到期时连 同本金一起归还，且数额较大，为了正确核算各期 损益，可采用预提方法，按月预提计入当期财务费 用；
(2)若短期借款利息是按月支付、或在到期时连 同本金支付但数额不大，可在实际支付时，直接计 入当期财务费用。
财务会计>>第七章>>第二节 短期借款
（三）、短期借款利息的账务处理
15 000
财务会计>>第七章>>第二节 短期借款和应付款项
三、预收账款
按我国现行制度规定，采用预收货款方式销售 产品，应在产品发出时作为销售实现。
【例5】某企业与客户甲订有销货合同，向甲提 供Ａ产品10 000件，每件售价5元，合同规定签约预 付30％，余款2个月后交付产品时结算。
会计分录
产品发出结算货款时：
财务会计>>第七章>>第二节 短“预收账款”账户进 行。该账户属负债类账户。
借
预收账款
贷
企业发出商品或提供劳 企业收到购货方预付的 务的价税款及退付的余额 货款及补付的货款
预收货款的数额
该账户应按购货单位设置明细账户进行明细核算。
财务会计>>第七章>>第二节 短期借款和应付款项
（一）、账户设置 （二）、借入短期借款的账务处理 （三）、短期借款利息的账务处理 （四）、短期借款归还的账务处理
财务会计>>第七章>>第二节 短期借款
（一）、账户设置
短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入 的、偿还期在一年以内的各种借款。
其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。 目前我国企业短期借款主要有流动资金借款、 临时借款、结算借款、票据贴现借款等。
(1)如果短期借款利息是按季、半年或到期时连 同本金一起归还，且数额较大，为了正确核算各期 损益，可采用预提方法，按月预提计入当期财务费 用；
(2)若短期借款利息是按月支付、或在到期时连 同本金支付但数额不大，可在实际支付时，直接计 入当期财务费用。
财务会计>>第七章>>第二节 短期借款
（三）、短期借款利息的账务处理
15 000
财务会计>>第七章>>第二节 短期借款和应付款项
三、预收账款
按我国现行制度规定，采用预收货款方式销售 产品，应在产品发出时作为销售实现。
【例5】某企业与客户甲订有销货合同，向甲提 供Ａ产品10 000件，每件售价5元，合同规定签约预 付30％，余款2个月后交付产品时结算。
会计分录
产品发出结算货款时：
财务会计>>第七章>>第二节 短“预收账款”账户进 行。该账户属负债类账户。
借
预收账款
贷
企业发出商品或提供劳 企业收到购货方预付的 务的价税款及退付的余额 货款及补付的货款
预收货款的数额
该账户应按购货单位设置明细账户进行明细核算。
财务会计>>第七章>>第二节 短期借款和应付款项
小企业会计高教版课件-8第八章 流动负债-PPT课件
三、预收账款
小企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款” 科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实 现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账 款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务 收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税 额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）” 等科目；小企业收到购货单位补付的款项，借记 “银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购 货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科 目，贷记“银行存款”科目。
②应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪 酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷 记“应付职工薪酬”科目。
③管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动 关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记 “应付职工薪酬”科目。
④销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目， 贷记“应付职工薪酬”科目。
应付职工薪酬主要包括以下内容：
(一)职工工资、奖金、津贴和补贴 (二)职工福利费 (三)医疗保险费、养老保险费等社会保险费 (四)住房公积金 (五)工会经费和职工教育经费 (六)非货币性福利 (七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿 (八)其他与获得职工提供的服务相关的支出
二、职工工资的计算 （一）职工工资计算的依据 1.工资卡 2.考勤记录 3.产量记录
（二）计时工资制下职工工资的计算 1.月薪制 2.日薪制 （三）计件工资制下职工工资的计算 1.个人计件工资的计算 2.集体计件工资的计算
四、应付职工薪酬的账务处理
1．编制工资计算表及工资计算汇总表
小企业应当将本月发生的职工薪酬区分以下情况进 行分配：
①生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记 “生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付 职工薪酬”科目。
短期借款和长期借款的核算PPT演示课件
企业财务会计
短期借款和长期借款的核算
1
【教学目标】
• 1.知识目标：掌握短期借款和长期借款的核算。
• 2.能力目标：正确进行账务处理。
2
【教学重点处理、长期 借款的账务处理。 • 2．教学难点：借款利息的账务处理。
3
一、短期借款的核算
（一）短期借款的概念 • 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入 的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
• • • •
【例7-39】合安公司于2007年7月1日从某银行借入200000元、年利率为6%、 期限为6个月的临时借款，利息于每月月末支付，期满一次归还本金。 取得借款存入银行： 借：银行存款 200000 贷：短期借款——某银行(临时借款) 200000
7
一、短期借款的核算
• 每月支付借款利息： • 月利息额＝200000×6%÷12＝1000(元) • 借：财务费用 1000 • 贷：银行存款 1000
二、长期借款的核算
• 1.取得借款 • 【例7-41】合安公司2007年1月1日从银行借入1 200000元，期限2年， 年利率10%，到期一次还本付息，不计复利。该借款用于新建办公楼， 建造期为一年。 • 借：银行存款1200000 • 贷：长期借款——本金 1200000 • 2.计提长期借款利息 • 【例7-42】接例7-41，2007年合安公司每月计提借款利息。 • 利息金额＝1200000×10%÷12＝10000(元) • 借：在建工程——办公楼 10000 • 贷：应付利息 10000 • 2.计提长期借款利息 • 【例7-43】 接例7-42，2008年合安公司每月计提借款利息。 • 借：财务费用 10000 • 贷：应付利息 10000
• 借款期满归还本金： • 借：短期借款——某银行(临时借款)200000 • 贷：银行存款 200000
短期借款和长期借款的核算
1
【教学目标】
• 1.知识目标：掌握短期借款和长期借款的核算。
• 2.能力目标：正确进行账务处理。
2
【教学重点处理、长期 借款的账务处理。 • 2．教学难点：借款利息的账务处理。
3
一、短期借款的核算
（一）短期借款的概念 • 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入 的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
• • • •
【例7-39】合安公司于2007年7月1日从某银行借入200000元、年利率为6%、 期限为6个月的临时借款，利息于每月月末支付，期满一次归还本金。 取得借款存入银行： 借：银行存款 200000 贷：短期借款——某银行(临时借款) 200000
7
一、短期借款的核算
• 每月支付借款利息： • 月利息额＝200000×6%÷12＝1000(元) • 借：财务费用 1000 • 贷：银行存款 1000
二、长期借款的核算
• 1.取得借款 • 【例7-41】合安公司2007年1月1日从银行借入1 200000元，期限2年， 年利率10%，到期一次还本付息，不计复利。该借款用于新建办公楼， 建造期为一年。 • 借：银行存款1200000 • 贷：长期借款——本金 1200000 • 2.计提长期借款利息 • 【例7-42】接例7-41，2007年合安公司每月计提借款利息。 • 利息金额＝1200000×10%÷12＝10000(元) • 借：在建工程——办公楼 10000 • 贷：应付利息 10000 • 2.计提长期借款利息 • 【例7-43】 接例7-42，2008年合安公司每月计提借款利息。 • 借：财务费用 10000 • 贷：应付利息 10000
• 借款期满归还本金： • 借：短期借款——某银行(临时借款)200000 • 贷：银行存款 200000
短期借款业务核算课件.ppt
学习子情境7.1 短期借款业务核算
学习子情境7.1 短期借款业务核算
案例分析： （3） 2010年3月末支付第一季度短期借款利息2700元。
案例分析： （3） 2010年3月末支付第一季度短期借款利息2700元。 当月利息使“财务费用”增加900元记借方，前两个月已计提的“应付利息”减少1800元记借方，“银行存款”减少记贷方。 借：财务费用 900 应付利息 1800 贷：银行存款 2700 2010年第二季度短期借款利息的处理同第一季度。
学习子情境7.1 短期借款业务核算
案例分析： （1）根据审核无误的借款借据，确认借入的短期借款存入银行账户，“银行存款”增加记借方，“短期借款”增加记贷方。 借入短期借款时的会计分录为： 借：银行存款 180 000 贷：短期借款 180 000
学习情境 7 流动负债业务核算
学习情境7 流动负业务核算
【工作任务】
确认 借入短期借款业务的核算 计提 借款利息及支付业务的核算 偿还 短期借款业务的核算
学习情境7 流动负债业务核算
学习子情境 7.1 短期借款业务核算
【知识准备】 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 一、短期借款的特点 （1）期限较短; （2）弥补企业临时性经营周转或季节性等原因出现的资金不足。 二、短期借款的业务流程
学习子情境7.1 短期借款业务核算
【小结】
借：财务费用（本金×适用利率） 贷：应付利息
借：财务费用（确认本月的利息） 应付利息（前已计提的利息） 贷：银行存款（按支付的利息）
借：短期借款（本金） 贷：银行存款
按月计提短期 借款利息
按季支付短期 借款利息
归还短期 借款本金
学习子情境7.1 短期借款业务核算
案例分析： （3） 2010年3月末支付第一季度短期借款利息2700元。
案例分析： （3） 2010年3月末支付第一季度短期借款利息2700元。 当月利息使“财务费用”增加900元记借方，前两个月已计提的“应付利息”减少1800元记借方，“银行存款”减少记贷方。 借：财务费用 900 应付利息 1800 贷：银行存款 2700 2010年第二季度短期借款利息的处理同第一季度。
学习子情境7.1 短期借款业务核算
案例分析： （1）根据审核无误的借款借据，确认借入的短期借款存入银行账户，“银行存款”增加记借方，“短期借款”增加记贷方。 借入短期借款时的会计分录为： 借：银行存款 180 000 贷：短期借款 180 000
学习情境 7 流动负债业务核算
学习情境7 流动负业务核算
【工作任务】
确认 借入短期借款业务的核算 计提 借款利息及支付业务的核算 偿还 短期借款业务的核算
学习情境7 流动负债业务核算
学习子情境 7.1 短期借款业务核算
【知识准备】 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。 一、短期借款的特点 （1）期限较短; （2）弥补企业临时性经营周转或季节性等原因出现的资金不足。 二、短期借款的业务流程
学习子情境7.1 短期借款业务核算
【小结】
借：财务费用（本金×适用利率） 贷：应付利息
借：财务费用（确认本月的利息） 应付利息（前已计提的利息） 贷：银行存款（按支付的利息）
借：短期借款（本金） 贷：银行存款
按月计提短期 借款利息
按季支付短期 借款利息
归还短期 借款本金
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短期借款
审计处理
• ②直接摊销法 • 在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，
也可以采用简化的核算办法，即于实际支付利息的月份，将其全 部作为当月的财务费用处理，借记“财务费”科目，贷记“银行存 款”科目。 • 一般来说，企业的所得税应于年末决算，采用这种方法不会对年 度所得税的计算产生影响。但在年末如果有应由本年负担但尚未 支付的借款利息，应予预提，否则会影响年度所得税的计算。
短期借款
审计处理
• ①预提法 • 按照权责发生制原则，当月应计提的利息费用，即使在当月没
有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的 利息费用数额，进行预提，借记“财务费用”科目，贷记“预提费 用/其他应付款”科目。 • 在实际支付利息的月份，按已经预提的利息金额，借记“预提 费用/其他应付款”科目，按实际支付的利息金额与已经预提的 利息金额的差额（即尚未计提的部分），为当月应负担的利息 费用，借记“财务费用”科目；根据实际支付的利息金额，贷记 “银行存款”科目。在实际支付利息的月份，也可以根据实际支 付的利息借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”科目；月末再 调整预提费用的差额，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用” 科目。采用月末调整预提费用差额的方法，能够在预提费用明 细账中全面反映借款利息的预提和支出数额。
短期借款
审计案例
• 案例资料：
审计人员在2007年8月份审查甲公司短期借款时发现，该公司2007年4月1日向商业 银行取得流动资金借款500 000元，为期一个月，以补充流动资金不足，借款月利率为5‰，
甲公司的会计处理为：
取得借款: 借：银行存款 500 000
贷：短期借款 500 000
借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相 关会计记录进行核对； • 4、对年度内减少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证， 核实还款数额；
短期借款
审计程序
• 5、检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期 手续；
• 6、复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必 要时进行适当调整；
短期借款
审计内容
• 确认真实性：确定短期借款期末余额的真实性 • (1)审查有关借款的账簿记录、借款凭证及有关文件。确定
借款业务的真实性短期借款审计扇形分析图 • ；将短期借款总账余额与其明细账核对，确定其一致性。
如有不符应查明原因。 • (2)利用银行借款对账单与短期借款余额核对。编制调节表
进行调节。 • (3)短期借款期末余额较大或有关业务的内部控制存在薄弱
短期借款
审计处理
• 短期借款利息的处理 • 这是短期借款的会计核算重点。
• 掌握三点： • 一是利息的支付时间。企业从银行借入短期的利息，一般
按季定期支付；若从其他金融机构或有关企业借入，借款 利息一般于到期日同本金一起支付。 • 二是利息的入账时间。为了正确反映各月借款利息的实际 情况，会计上应根据权责发生制原则，按月计提利息；如 果数额不大，也可于实际支付月份一次计入当期损益。 • 三是利息的核算账户。短期借款利息一律计入账务费用， 预提利息的，应付利息在“预提费用”账户中核算，不通过 “短期借款”账户。利息直接支付的，于付款时增加财务费 用，并减少银行存款。具体有以下两种方法。
第八章 负债审计
•第一节 流动负债审计
短期借款
流动负债审计
• 短期借款审计
•一、概况 •二、审计内容 •三、审计程序 •四、审计处理 •五、审计案例
短期借款
概况
• 一、概念 • 短期借款审计：是对企业借入的期限在1年以内的
各种借款进行的审查。 • 短期借款：是指企业为了生产经营的需要，弥补流
动资产的不足，而向银行和其他金融机构介入的偿 还期在一年以内的各种借款。 • 二、审计入手 • 审计人员对于短期借款的审计，主要从其会计期末 余额的金额，占负债总额比例的大小，往年审查发 现问题的概率，相关的内部控制制度的强弱程度以 及企业的理财业务等方面入手。
有无低计短期借款或将短期借款记入长期负债账户的问题。 • (2)向被审计单位开户银行或其他债权人询证．确定有无未登
记的短期借款负债。 • (3)分析利息费用账户。了解利息支出、利率及利息支付期限
等，验证利息支出是否合理。如果利息实际支出大于账面反 映的应付利息，应进一步审查利息支出凭证。证实有无隐瞒 借款的情况。
环节时，对有关债权人进行询证。
• 及时性和合规性 • 审查账簿记录，验证短期借款账户借方发生额同有关付款
凭证是否相符；还款日期与借款合同内容核对，确定还款 的及时性。如果逾期偿还。短需期借查款 明原因和责任。
审计内容
• 完整性：审查短期借款入账的完整性 • (1)审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件，确定
• 验证正确性：验证利息计算及账务处理的准确性 • 根据短期借款的有关资料．验算应付利息费用，将计算结果
与期初应付、预付及期末应付、预付勾稽核对。并查明相关 的会计记录是否准确。
短期借款
审计程序
• 1、获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与 明细帐和总帐核对相符；
• 2、向银行或其他债权人函证重大的短期借款； • 3、对年度内增加的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解
• 7、检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差 额是否按规定进行会计处理；
• 8、验明短期借款是否已在资产负债表上充分披露。
短期借款
审计处理
• 短期借款的核算主要涉及三个方面： • 第一，取得短期借款的处理； • 第二，短期借款利息的利息； • 第三，归还短期借款的处理。
短期借款
审计处理
• 取得短期借款的处理 • 企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款
金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时，应借记“银行存款” 科目，贷记“短期借款”科目。“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、 还款时间设置明细账。 • 例1：某企业1月1日向建设银行借入偿还期为9个月，月息为6‰的借 款100000元。应编制如下会计分录： • 借：银行存款 100000 • 贷：短期借款 100000
审计处理
• ②直接摊销法 • 在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，
也可以采用简化的核算办法，即于实际支付利息的月份，将其全 部作为当月的财务费用处理，借记“财务费”科目，贷记“银行存 款”科目。 • 一般来说，企业的所得税应于年末决算，采用这种方法不会对年 度所得税的计算产生影响。但在年末如果有应由本年负担但尚未 支付的借款利息，应予预提，否则会影响年度所得税的计算。
短期借款
审计处理
• ①预提法 • 按照权责发生制原则，当月应计提的利息费用，即使在当月没
有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的 利息费用数额，进行预提，借记“财务费用”科目，贷记“预提费 用/其他应付款”科目。 • 在实际支付利息的月份，按已经预提的利息金额，借记“预提 费用/其他应付款”科目，按实际支付的利息金额与已经预提的 利息金额的差额（即尚未计提的部分），为当月应负担的利息 费用，借记“财务费用”科目；根据实际支付的利息金额，贷记 “银行存款”科目。在实际支付利息的月份，也可以根据实际支 付的利息借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”科目；月末再 调整预提费用的差额，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用” 科目。采用月末调整预提费用差额的方法，能够在预提费用明 细账中全面反映借款利息的预提和支出数额。
短期借款
审计案例
• 案例资料：
审计人员在2007年8月份审查甲公司短期借款时发现，该公司2007年4月1日向商业 银行取得流动资金借款500 000元，为期一个月，以补充流动资金不足，借款月利率为5‰，
甲公司的会计处理为：
取得借款: 借：银行存款 500 000
贷：短期借款 500 000
借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相 关会计记录进行核对； • 4、对年度内减少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证， 核实还款数额；
短期借款
审计程序
• 5、检查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期 手续；
• 6、复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必 要时进行适当调整；
短期借款
审计内容
• 确认真实性：确定短期借款期末余额的真实性 • (1)审查有关借款的账簿记录、借款凭证及有关文件。确定
借款业务的真实性短期借款审计扇形分析图 • ；将短期借款总账余额与其明细账核对，确定其一致性。
如有不符应查明原因。 • (2)利用银行借款对账单与短期借款余额核对。编制调节表
进行调节。 • (3)短期借款期末余额较大或有关业务的内部控制存在薄弱
短期借款
审计处理
• 短期借款利息的处理 • 这是短期借款的会计核算重点。
• 掌握三点： • 一是利息的支付时间。企业从银行借入短期的利息，一般
按季定期支付；若从其他金融机构或有关企业借入，借款 利息一般于到期日同本金一起支付。 • 二是利息的入账时间。为了正确反映各月借款利息的实际 情况，会计上应根据权责发生制原则，按月计提利息；如 果数额不大，也可于实际支付月份一次计入当期损益。 • 三是利息的核算账户。短期借款利息一律计入账务费用， 预提利息的，应付利息在“预提费用”账户中核算，不通过 “短期借款”账户。利息直接支付的，于付款时增加财务费 用，并减少银行存款。具体有以下两种方法。
第八章 负债审计
•第一节 流动负债审计
短期借款
流动负债审计
• 短期借款审计
•一、概况 •二、审计内容 •三、审计程序 •四、审计处理 •五、审计案例
短期借款
概况
• 一、概念 • 短期借款审计：是对企业借入的期限在1年以内的
各种借款进行的审查。 • 短期借款：是指企业为了生产经营的需要，弥补流
动资产的不足，而向银行和其他金融机构介入的偿 还期在一年以内的各种借款。 • 二、审计入手 • 审计人员对于短期借款的审计，主要从其会计期末 余额的金额，占负债总额比例的大小，往年审查发 现问题的概率，相关的内部控制制度的强弱程度以 及企业的理财业务等方面入手。
有无低计短期借款或将短期借款记入长期负债账户的问题。 • (2)向被审计单位开户银行或其他债权人询证．确定有无未登
记的短期借款负债。 • (3)分析利息费用账户。了解利息支出、利率及利息支付期限
等，验证利息支出是否合理。如果利息实际支出大于账面反 映的应付利息，应进一步审查利息支出凭证。证实有无隐瞒 借款的情况。
环节时，对有关债权人进行询证。
• 及时性和合规性 • 审查账簿记录，验证短期借款账户借方发生额同有关付款
凭证是否相符；还款日期与借款合同内容核对，确定还款 的及时性。如果逾期偿还。短需期借查款 明原因和责任。
审计内容
• 完整性：审查短期借款入账的完整性 • (1)审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件，确定
• 验证正确性：验证利息计算及账务处理的准确性 • 根据短期借款的有关资料．验算应付利息费用，将计算结果
与期初应付、预付及期末应付、预付勾稽核对。并查明相关 的会计记录是否准确。
短期借款
审计程序
• 1、获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与 明细帐和总帐核对相符；
• 2、向银行或其他债权人函证重大的短期借款； • 3、对年度内增加的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解
• 7、检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差 额是否按规定进行会计处理；
• 8、验明短期借款是否已在资产负债表上充分披露。
短期借款
审计处理
• 短期借款的核算主要涉及三个方面： • 第一，取得短期借款的处理； • 第二，短期借款利息的利息； • 第三，归还短期借款的处理。
短期借款
审计处理
• 取得短期借款的处理 • 企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款
金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时，应借记“银行存款” 科目，贷记“短期借款”科目。“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、 还款时间设置明细账。 • 例1：某企业1月1日向建设银行借入偿还期为9个月，月息为6‰的借 款100000元。应编制如下会计分录： • 借：银行存款 100000 • 贷：短期借款 100000