第12章财务会计报告
中级财务会计第12章 收入、费用和利润
12.2.3 分期收款销售商品的会计处理
例12-9 2013年1月1日，德龙公司售出大型 设备一套。协议约定，采用分期收款方 式，从销售当年末分5年分期收款，每年 1 000万元，合计5 000万元，成本为3 000 万元。不考虑增值税。假定在销售成立 日，该设备的现销价格为4 000万元，实 际利率为7.93%。
中级财务会计
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第12章 收入、费用和利润
学习要求 1．理解销售收入确认的条件； 2．掌握劳务收入的会计处理； 3．掌握代销、分期销售、售后回购的会计处理； 4．了解销售费用、管理费用、财务费用的会计
处理； 5．了解利润的构成内容； 6.理解利润的形成过程。
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第12章 收入、费用和利润
*其他业务收入，是指企业为完成其经营目标从 事的与经常性活动相关的活动实现的收入。
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12.1.1 商品销售收入的确认条件
企业销售商品时确认收入条件包括以下五个条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买
方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
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2．支付手续费方式代销商品 例12-8 承例12-7，假定代销合同规定，威河公
司按每件1 000元售给顾客，鲁景公司按售价的 10%支付威河公司手续费。威河公司实际销售 时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上 注明甲商品售价为100 000元，增值税税额为17 000元。鲁景公司在收到威河公司交来的代销 清单时，向威河公司开具一张相同金额的增值 税发票。
中级财务会计第12章财务报表
会企01表 单位：元
期末余额 年初余额
29
编制单位：
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
资产
期末余额 年初余额 负债和所有者权益
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产 84 000 应收票据
应付票据 应付账款
应收账款
预收账款
应收股利
应付职工薪酬
应收利息
应交税费
其他应收款
应付股利
存货
其他应付款
长期借款
期末余额 100 000
长期借款－X
期末余额 80 000
还款期2年
长期借款-Y
期末余额 20 000
还款期6个月
应填入资产负债表的 “长期借款”项目
应填入资产负债表的”一年 内到期的非流动负债“项目
32
（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。
例如， 1、“货币资金”项目 应根据库存现金、银行存款和其他货币资金科目余额之和
计算填列； 2、“存货”项目 应根据材料采购、原材料、委托加工物资、包装物、低值
易耗品、材料成本差异、生产成本、自制半成品、产成品 等科目借贷方余额的差额计算填列； 3、“未分配利润” 应根据本年利润和利润分配科目余额计算填列
33
编制单位：
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 应收股利 应收利息 其他应收款 存货 待摊费用 一年内到期的非 流动资产 （略）
例如： 1、一年内到期的非流动资产 应根据持有至到期投资、长期应收款科目所属明
细科目余额中将于一年内到期的数额直接计算填 列； 2、一年内到期的非流动负债 应根据长期借款、应付债券、长期应付款等科目 需要进行类似分析填列
财务会计案例分析参考答案
财务会计案例分析参考答案第一章 总论【案例一】1.6月份的收入=4000+30000=340006月份的费用=1200+900=21002.6月份的收入=10000+4000+8000=220006月份的费用=5000+1200+3600=98003.权责发生制是以获得收入的权利和承担费用的责任作为确认收入和费用的归属期，而收付实现制是以 货币是否收付确定收入和费用的归属期。
通过计算说明两种方法对收入、费用和盈亏的影响。
【案例二】讨论一种观点认为，飞行员本质上是一种资源，属于人力资源。
对山航B而言，飞行员是其重要资源，主 要特征是能给企业带来未来经济利益。
但是人力资源在计量上有很大难度，与IT企业中核心技术人员、高 级经理等一样，他们的成本与价值难以可靠地计量。
因此会计上一般不予确认为资产，而在发生招募支出 时予以费用化，计入当期损益。
如果把这次受让的飞行员计入资产，那么对正在企业服役的飞行员又该如 何确认与计量其价值?因此受让的飞行员不应确认为资产。
另一种观点认为，飞行员这种人力资源应该确认为资产。
理由如下：其一，飞行员的培养成本能可靠地 计量。
山航B与公务机公司达成的协议中，16名飞行员的受让价格为1 568．42万元，根据中国民用航空 总局文件《关于规范通用航空飞行人员流动管理有关问题的通知》中“以初始培养费50万元为基数，按平 均15％递增计算补偿费用，最高计算为8年，最高补偿费用为110万元。
”合同中的金额符合文件中的规 定，所以能确认飞行员的培养成本。
其二，飞行员作为资源的风险、报酬归属问题。
从风险方面，山航B 放弃了一笔债权而受让16名飞行员，那么飞行员运作所要承担的风险都转给了山航B，山航B对飞行员拥 有控制权； 从报酬归属方面，根据山航B与公务机公司的抵债合同， 在公认的年限里的报酬归山航B所有。
从这两方面得出对飞行员这一资源能可靠地计量，由此则判断飞行员可以作为资产入账。
第二章 货币资金星海公司出纳员小王对其在2005年7月8日和10日两天的现金清查结果的处理方法都是错误的。
企业财务会计第12章习题答案
项目十二 财务报表术语释义1. 财务报表亦称对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。
2. 资产负债表亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。
3. 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
填空题1.财务状况 经营成果 现金流量2.会计报表 附注 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 3．中期财务报表 年度财务报表4.财务状况的报表 资产=负债+所有者权益5.经营成果的 营业利润 利润总额 净利润6.账户式 多步式7.流动资产 非流动资产 负债 所有者权益判断题1. X2. X3. X4.X5.X6.X7.√ 8．√ 9.√ 10.X单项选择1.C2.D3.A4.D5.C6.D7.B8.A9.B 10.A多项选择1.ABC2.ABCD3.ABCD4.ABC 5．BCD 6.BD 7.BCD 8.ABCD 9.AB 10.AB填图表题图12-1 企业财务会计报告的主要内容财务会计报告的内容会计报表附注 会计报表财务情况说明书实训题实训一表12-2 资产负债表会企01表编制单位：长城公司 2009 年12 月31 日单位：元实训二利润表实训三（1）借：银行存款 175 500贷：主营业务收入 150 000应交税费—应交增值税（销项税额） 25 500 借：主营业务成本 70 000贷：库存商品 70 000 （2）借：银行存款 26 910贷：其他业务收入 23 000应交税费—应交增值税（销项税额） 3 910 借：其他业务成本 12 000贷：原材料 12 000 （3）借：固定资产 35 000贷：营业外收入 35 000（4）借：银行存款 38 000贷：投资收益 38 000（5）借：管理费用 5 000贷：银行存款 5 000（6）借：销售费用 20 000贷：银行存款 20 000 （7）借：营业外支出 12 000贷：银行存款 12 000 （8）借：主营业务收入 150 000其他业务收入 23 000营业外收入 35 000投资收益 38 000贷：本年利润 246 000 借：本年利润 119 000贷：主营业务成本 70 000其他业务成本 12 000营业外支出 12 000管理费用 5 000销售费用 20 000 （9）应交所得税=（246000—119000）*25%=31750借：所得税费用 31 750贷：应交税费—应交所得税 31 750 借：本年利润 31 750贷：所得税费用 31 750表12-6 资产负债表编制单位：长城公司 20098年11 月30 日单位：元表12-7 利润表编制单位：长城公司2008年11月单位：元。
中级财务会计第12章预计负债
第三节 或有事项的披露
二、或有负债的披露 定义:潜在义务/不符合负债确认条件的现时义务 披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确 定性的说明；预计产生的财务影响，获得补偿的 可能性（无法预计的，应说明原因）。 例外：在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披 露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响 的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决 诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息 的事实和原因。
＝
＜
＜
＝
＜
＝
第二节 预计负债的确认与计量
二、预计负债的计量 （一）初始计量 1. 原则：现时义务所需支出最佳估计数 2. 具体方法:连续范围：中间值（A+B）/2 单个项目：最可能发生金额 多个项目：可能结果×概率 3. 预期补偿：（从第三方获得） 确认时间：基本确定收到时 确认金额：不能超过相关负债的金额 确认方式：确认为资产而不能冲抵预计负债
涉及义务的 或有事项
或有负债
预计负债
第一节 或有事项
三、或有事项的处理原则
或有 事项
预计负债（同时符合三条件的有关义务）
或有负债（不同时符合三条件的有关义务）
或有资产
确认并进行披露
不确认但一般应当披露
不确认且一般也无需披露
第二节 预计负债的确认与计量
一、预计负债的确认 与或有事项有关的义务同时满足下列三条件: 1.产生的义务是企业的现时义务 2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业 95%＜基本确定＜100% 50%＜ 很可能 95% 5 %＜ 可能 50% 0 ＜极小可能 5% 3.该义务的金额能够可靠地计量
定义：潜在资产
01
披露原则：通常不应当披露。
第十二章会计报表
二、现金流量的概念
现金流量是指企业现金和现金等价物的 流入和流出。 企业销售商品或提供劳务、出售固定 资产、从银行取得借款等取得的现金， 即为现金流入； 企业购买原材料或接受劳务、购建固 定资产、偿还银行借款等支出的现金， 即为现金流出。
三、现金流量表的作用
现金流量表反映企业在一定会计期间内有关现金和现 金等价物的流入和流出情况，它也是一张动态会计报 表。起作用表现为： （1）评价企业获取现金和现金等价物的能力； （2）预测企业未来的现金流量或未来获取现金的能 力； （3）说明企业一定期间内现金流入和流出的原因； （4）反映企业（对债务和股利）的支付能力； （5）分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状 况的影响，有助于对企业的整体财务状况作出客观 评价。
四、现金流量表的格式和内容
我国企业的现金流量表属于年度报表， 由正表和补充资料两大部分组成； 正表采用报告式，按照现金流量的性质， 依次分类反映： 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量
四、现金流量表的格式和内容
补充资料包括三部分内容： 将净利润调节为经营活动的现金流量 （即按间接法编制经营活动现金流量）； 不涉及现金收支的投资和筹资活动； 现金及现金等价物净增加情况。
正表中的经营活动现金流入和流出各项目 的编制方法： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金
2、投资活动产生的现金流量的编制方法
收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收 回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支 付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金
表格式总结会计(新制度)第12章-财务报告
第12章财务报告财务报告财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（静态报表、帐户式结构）（2）利润表；（动态报表、多步式结构）（3）现金流量表；（动态报表）（4）所有者权益（股东权益）变动表；（5）附注。
财务报表的列报基础是：持续经营。
财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。
下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。
（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。
例如非流动资产处置形成的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的余额列示。
企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：1.编报企业的名称；2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；3.人民币金额单位；4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
企业至少应当按年编制财务报表。
年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。
资产负债表资产负债表内容及结构资产负债表属于静态报表，是特定日期反映企业财务状况的报表。
资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。
满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；2.主要为交易目的而持有；3.预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；4.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别表示，不得相互抵销。
但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
《会计》教材Word版第12章财务报告
第十二章财务报告第一节财务报告概述财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
一、财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益。
下同）变动表；（5）附注。
财务报表可以按照不同的标准进行分类：（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。
中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。
（2）按财务报表编报主体的不同。
可以分为个别财务报表和合并财务报表。
个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。
合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
二、财务报表列报的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业应当根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。
企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。
企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，也就是说，企业如果采用不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。
（二）列报基础在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。
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第12章财务会计报告
（二）资产负债表的格式
• 1.表内项目分类及排列。按项目的流动性分类 和按项目的货币性分类。
• 按项目的流动性分类是国际上流行的分类方 法，即资产类项目按流动性大小排列，流动性 大的项目排在前面，流动性小的项目排在后面； 负债类项目按到期日远近排列，偿付期近者在 先，远者在后；所有者权益按永久程度排列： 永久程度高的项目排在前面，低的排在后面。
财务报表分类：期间的不同、主体的不同
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第12章财务会计报告
• 三、财务报表列报的基本要求
• (一)企业应当以持续经营为基础，根据实际 发生的交易和事项，按照企业会计准则的规 定进行确认和计量，在此基础上编制财务报 表。
• (二)财务报表项目的列报应当在各个会计期 间保持一致，不得随意变更，但下列情况除 外：
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第12章财务会计报告
3．根据总账科目和明细账科目余额分析计 算填列。
4．根据有关科目余额减去其备抵科目余额后 的净
额填列。如如资产负债表中的“应收账款” 项目，应当根据“应收账款”科目的期末 余额减去“坏账准备”科目余额后的
第12章财务会计报告
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2020/11/25
第12章财务会计报告
第十二章 财务会计报告
［学习目的］通过本章的学习，熟悉附注的概念和
报表重要项目的说明；掌握资产负债表的内容、格式 和编制方法；掌握利润表的内容、格式和编制方法； 了解现金流量表的内容、格式和编制方法；了解 所有 者权益变动表的内容、格式和编制方法。
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第12章财务会计报告
• (六)企业应当在财务报表的显著位置至少披 露下列各项：单位名称、期间、金额单位、 是否合并报表
• (七)企业至少应当按年编制财务报表。
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第12章财务会计报告
•第二节 资产负债表
一、资产负债表的内容及格式 （一）资产负债表的内容
资产负债表是反映企业在某一特定日 期财务状况的报表。它反映企业在某一特 定日期所拥有或控制的经济资源、所承担 的现时义务和所有者对净资产的要求权。
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第12章财务会计报告
• 资产负债表反映的内容可以概括为以下几 个方而：
• 1.企业某一特定日期掌握的经济资源，及这 些资源的分布与结构；
• 2.企业某一特定日期负担的债务，以及企业 偿还债务的能力；
• 3.企业的投资者(业主)对企业资产的要求权； • 4.期未、期初企业财务状况的变动趋势。
第12章财务会计报告
二、资产负债表的填列方法
企业应以日常会计核算记录的数 据为基础进行归类、整理和汇总，加 工成报表项目，形成资产负债表。
（一）“年初余额”的填列方法
应根据上年末资产负债表“期末余额”栏 内所列数字填列。
（二）“期末余额”的填列方法
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第12章财务会计报告
• 1．根据总账科目余额填列。
第12章财务会计报告
2．根据明细账科目余额计算填列。
“应付账款”项目，需要根据“应付账款” 和“预付账款”两个科目所属的相关明细 科目的期末贷方余额计算填列；
“应收账款”项目，需要根据“应收账款” 和“预收账款”两个科目所属的相关明细 科目的期末借方余额计算填列。
填列资产项目（应付及预收）时根据贷方余 额合计填列。
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第12章财务会计报告
【例题1】下列各项中，应计入资产负债表 “应收账款”项目的有（ ）。
A“应收账款”科目所属明细科目的借方余额 B“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额 C“预收账款”科目所属明细科目的借方余额 D“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额 E．“其他应收款”总账余额 【答案】AC
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第12章财务会计报告
• 报告式又称竖式，它是依据“资产—负 债＝所有者权益”会计方程式，采用垂直 排列的方式，在资产负债表内由上而下分 别列示其资产、负债、所有者权益各项目， 采取上下对照平衡原理设计的一种形式。
• 一张完整的资产负债表应当包括表首、 正表、附注及附列资料等部分。
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第12章财务会计报告
• (三)性质或功能不同的项目，应当在财务报 表中单独列报，但不具有重要性的项目除 外。
• (四)财务报表中的资产项目和负债项目的金 额、收入项目和费用项目的金额不得相互 抵销，但满足抵销条件的除外。
• (五)当期财务报表的列报，至少应当提供所 有列报项目上一可比会计期间的比较数据， 以及与理解当期财务报表相关的说明，但 其他会计准则另有规定的除外。
• 可直接根据有关总账科目的余额填列，如 如“交易性金融资产”、“短期借款”、 “应付票据”、“应付职工薪酬”等项目 ；
• 有些项目则需根据几个总账科目的期末余 额计算填列。如“货币资金”项目，需根 据“库存现金”、“银行存款”、“其他 货币资金”三个总账科目的期末余额的合 计数填列。
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第12章财务会计报告
二、财务报表的构成
财务报告（又称财务会计报告）包括财务报 表和其他应当在财务报告中披露的相关信 息和资料。财务报表是对企业财务状况、 经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：（1） 资产负债表；（2）利润表；（3）现金流 量表；（4）所有者权益（或股东权益，下 同）变动表；（5）附注。
主要内容:
• 财务会计报告的内容及编制要求
• 资产负债表、利润表 、现金流量表 、所 有者权益变动表
• 会计报表附注
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第12章财务会计报告
第一节 财务会计报告的内容及编制要求
一、概念
是指企业对外提供的反映企业某一特定日期 的财务状况和某一会计期间的经营成果、 现金流量等会计信息的文件。财务报告包 括财务报表和其他应当在财务报告中披露 的相关信息和资料。
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第12章财务会计报告
• 2.结构形式。资产负债表的结构形式，国 际上流行的有两种：一种是账户式，一种 是报告式。
• 账户式又称横式，它是依据“资产＝负 债+所有者权益”会计平衡式，利用账户余 额的形式予以排列的方式，即将资产负债 表分为左、右两方，左方列示资产各项目， 右方列示负债及所有者权益各项目，左右 两方相对照后进行平衡。