范式变迁对会计理论研究的影响
管理会计研究的四种范式及其特点
管理会计研究的四种范式及其特点
管理会计研究的四种范式包括：传统范式、新制度经济学范式、批判理论范式和实用主义范式。
每种范式都有其独特的特点：
1. 传统范式：强调成本和财务数据的收集和处理,并将其应用于生产和经营决策。
该范式的重点在于提高盈利能力和成本效益,适用于传统制造业等生产导向型企业。
2. 新制度经济学范式：将管理会计放在组织制度和社会环境的背景下考虑,强调公司内部和外部机制对管理会计的影响。
该范式的重点在于研究制度变迁的规律,并对制度设计进行分析和优化。
3. 批判理论范式：将管理会计看作是更大社会力量的一部分,关注管理会计制度和实践背后的政治、经济和社会影响。
该范式的重点在于揭示权力、阶级关系和分配机制等问题。
4. 实用主义范式：结合管理实践,强调现实问题和应对措施,并强调传统范式、新制度经济学范式和批判理论范式的结合。
该范式的重点在于以实践出发,探索有用的管理会计方法和工具。
每一种范式都有其适用的条件和局限性,多种范式的结合可以更好地应对管理问题。
会计研究范式理论探讨
纳法 。 演绎法是从基本的会计命题或前提开始 ， 推导 出用来指导 或开发会 计方法之基础的会计原则 的逻辑方法 ， 从而形成逻辑性与
条理性很强的理论体系。 用图可以表示为： 前 命 Ｉ 提 题十一 推 蛄ｇ ＋ 验 ｝ 具 Ｉ 导 ｉ ｌ证 ＿ 体题 ＂ 一
标、 假设 、 原则和技术 的序 列。 演绎法 的研究并不是 在归纳法研究消沉后才产生 ， 在归纳法范式处于主导地位时 ， 演绎法就在不断发
展 中。 尽管不 同的学者不一定采纳相 同的演绎 步骤 ， 但那些主要 以概念来支撑 的会计 学者们也许都可 以冠之以“ 绎理论家” 演 的称
号， 比较典型 的有佩 顿（ ａ ｎ 、 Ｐ ｔ ）坎宁（ ａｎｎ ）斯威￣ （ｗ ｅｅ ）斯普罗斯 （ｐｏｓ 和莫尼茨 （ ｏｎｉ） 。９ ２ ｏ Ｃ ｎｉ 、 ｇ ＯＳ ｅｎｙ 、 Ｓｒｕｅ） Ｍ ｏ ｔ 等 １２ 年佩顿在其出版的 ｚ 著作《 会计理论一 兼论公 司会计 的一些特殊 问题》 中采 用的主要方法就是演绎法 ； 国会计学会 （ Ａ 在 １６ 年发 布的《 美 Ａ Ａ） ９ ６ 基本会计理
状进行 了回顾 ， 出会 计是 具有 多重范式的观 点， 提 并对会 计学科 未来的发展进行 了简要展 望。
关键词 ： 式 范 会 计范式 会计研 究方法 多重 范式
一
理 论探 讨
、
引 言
一
直以来存在着会计是科 学还 是艺术 的争论 。 西方会计职业界 曾长期认 为会计是一种不能公理化的“ 艺术”美 国会计学家詹姆 ，
1962年会计原则委员会发布的第一三号会计研究公报其主体思想就是会计假设会计原则但会计的基本假设只是在特定的条件下适用由于经济行为的复杂性环境变化的多样性会造成会计基本假设的松动从而不能满足经济环境变化的要求这就构成了会计研究范式理论探讨贺琛广西师范大学经济管理学院广西桂林541006摘要
浅论自然科学的特点对会计理论研究的启示管理资料
浅论自然科学的特点对会计理论研究的启示 -管理资料从现代科学发展的趋势来看,自然科学与社会科学存在着相互渗透的趋势，浅论自然科学的特点对会计理论研究的启示。
本文式图从自然科学的特点的角度来论述对会计理论研究的启示。
一、自然科学的特点自然科学的特点是科学哲学的话题,但对于在几十年前还处于属于科学还是艺术的争论旋涡中的会计来说,看一看自然科学的特点,对于会计理论研究还是很有启示的。
1.自然科学有具体性的特点。
自然科学是具体科学,它用分门别类的研究方法确立了研究的对象。
研究对象是具体的、特殊的物质运动,相对于无限世界的永恒问题,它们一般只提出和设法解决现实对象的有限问题。
自然科学是从哲学的母腹中分娩出来的,具体研究既是科学与哲学分离的一个标志,也是一种科学的方法。
正如一位伟人所说:真正的自然科学只是从15世纪下半叶才开始,从那时起它就获得了日益迅速的进展。
把自然界分解为各个部分,把自然界的各种过程和事物分成一定的门类,对有机体内部按其多种多样的解剖形态进行研究,这是最近400年来方认识自然界方面获得巨大进展的基本条件。
2.自然科学具有经验性特点。
这表现为注重观察和实验。
著名科学家伽利略在物理学上取得了巨大的成就,与他从小就十分注意自然现象和生产现场的观察和分析是分不开的。
他的第一项成果是发现钟摆的等时性原理,就是在人们都习以为常的摆动现象上进行实地观测而得出结论。
正如他所说的:“我不是要人们一定信服我的话,不过求得各位详察我所做过的事。
”实验是近代科学的最伟大的传统。
具体科学的独立是与实验方法的建立密不可分的。
理论的进展离不开实验及其结果。
因为,要取得进展,人们总要扬弃一些旧观点,才能产生一些新思想,但人们很难跳出传统观念的牢笼,也不可能完全获得一个卓有成效的思想。
实验却能显示新鲜的发展道路,揭示更深刻的奥妙的特点。
现代科学也正是依靠实验、观察,才摆脱了统治学术界达2000多年的一些传统哲学教条,从中世纪禁锢人们头脑的神学中独立出来。
管理会计研究范式的转变
围绕社会 科 学路 径 开展 会 计 研 究 ， 在英 国等 国 家 的一些会 计学会 或 组 织 中 已成 为 一种 普 遍 现象 。
这些 学者 以 Ａｃｏ ｎｉ ｇ ｎｚｔ ｎ ｎ ｏｉ ｙ ｃｕ ｔ ｇＯｒａ ｉ ｉ ｓ ｄＳ ｃ ｔ 杂 ｎ ａｏ ａ ｅ
在 我 国现 阶段 的管 理会 计 研究 中 ， 多成果 仍 许
方法 。此 外 ， 应 制造 过 程 间 接 费用 增 加这 一现 状 适
构 的方 法研 究为 主 流 ， 外 则是 模 仿 自然科 学 的研 此 究路 径 。国 内主要 的几 种研究类 型有 ： １ 基 于计量 结构 的方 法研 究 。传 统 的管 理会计 ．
按成 本性态 进行 分类 ， 区分为 变动成 本与 固定 成本 ，
管理会计研究范式的转变
冯 巧 根
（ 南京大学 商学院 ， 江苏 南京 ２ ０ ９ ） １０３ ‘
摘
Hale Waihona Puke 要 ： 国现 行 管 理会 计 主要 有 计 量 结 构 、 古典 经 济 学 、 为 科 学 及 经 验 实证 等研 究 方 法 类 型 ， 中 我 新 行 其
以 自然 科 学 为 特征 的是 “ 能 至 上” 研 究 范 式 。通 过 科 学 定位 管 理 会 计 的 研 究 路 径 ， 合 管 理 会 计 方 法 的 功 的 结
然是 以计 量方 法 的合 理设 定及其 模 型化为重要 手段
的 ， 类 课 题 有 预 算 管 理 、 绩 评 价 、 业 成 本 法 这 业 作
志 为载体 ， 表现 出应 用 以社 会学 为 中心 的社 会 科学 理论 范式 的倾 向。本文依 据对 社会科 学研究 有重 大
影 响的 Ｂ ｒ ｌａ ｄＭｏｇｎ １ ７ ） ｕｒ ｌ ｎ ｒａ （ ９ ９ …提 出 的社 会 科 ｅ 学研究 范式 作为 分类 的框架 展 开 讨 论 ， 讨 哪 些 方 探 面 可 以成 为管理会 计研究 的方 法 。
我国会计理论研究的发展轨迹与取向会计研究十年文章述评
我国会计理论研究的发展轨迹与取向会计研究十年文章述评1. 本文概述本文旨在探讨我国会计理论研究的发展轨迹与取向，通过对过去十年间会计研究文章的述评，分析我国会计理论研究的现状、发展趋势及未来取向。
本文首先概述了会计理论研究的重要性，以及我国会计理论研究的发展历程。
在此基础上，通过对过去十年间会计研究文章的梳理和评价，总结出我国会计理论研究的主要成就和存在的问题。
本文提出了我国会计理论研究未来的发展方向和建议，以期为我国会计理论研究的深入发展提供参考和借鉴。
在过去的十年中，我国会计理论研究取得了显著的进展。
随着经济的快速发展和全球化趋势的加强，我国会计理论研究逐渐与国际接轨，会计理论体系不断完善。
同时，随着信息技术的快速发展和应用，会计理论研究也面临着新的挑战和机遇。
本文的述评旨在揭示我国会计理论研究的发展轨迹和取向，为我国会计理论研究的未来发展提供有益的参考和启示。
在接下来的部分，本文将详细介绍我国会计理论研究的发展历程，包括主要的研究领域、研究方法、研究成果等。
同时，本文还将对过去十年间的重要会计研究文章进行梳理和评价，分析这些文章的主要观点、研究方法和结论，并探讨它们对我国会计理论研究的影响和贡献。
本文将提出我国会计理论研究未来的发展方向和建议，以期为我国会计理论研究的深入发展提供有益的参考和借鉴。
2. 我国会计理论研究的总体回顾在过去的十年中，我国会计理论研究取得了显著的进展和突破。
这一时期的会计理论研究，呈现出多元化、深入化和国际化的特点，不仅对我国会计实践产生了积极的影响，也推动了会计学科的持续发展。
回顾过去十年，我国会计理论研究的总体轨迹可以从以下几个方面进行概括。
随着社会主义市场经济体制的建立和完善，会计理论研究更加注重实践性和应用性。
学者们紧密结合我国经济发展的实际，对会计准则、会计制度、财务报告等方面进行了深入研究，提出了许多具有中国特色的会计理论和方法。
我国会计理论研究在国际化方面取得了显著进展。
财务会计理论_演进、继承与可能的研究问题
财务会计理论_演进、继承与可能的研究问题引言财务会计作为管理和决策重要的信息资源来源，对于现代企业和经济发展起着不可或缺的作用。
财务会计理论作为财务会计研究的基础和指导，经历了长期的演进和发展。
本文将探讨财务会计理论的演进历程、继承关系以及可能的研究问题，旨在加深对财务会计理论的认识并为未来的研究提供一些思路。
一、财务会计理论的演进历程财务会计理论的演进历程可以分为三个阶段：传统财务会计阶段、新兴财务会计阶段和现代财务会计阶段。
1.传统财务会计阶段传统财务会计阶段从工业革命时期到20世纪60年代，主要以“成本原则”为核心，注重记录与报告企业财务状况和经营成果。
该阶段财务会计理论主要关注账务处理、成本核算以及企业财务报表的编制和分析方法。
其中，马歇尔的“财务会计”的思想为该阶段的主要基石。
2.新兴财务会计阶段新兴财务会计阶段从20世纪60年代到90年代，在经济全球化和金融市场复杂化的背景下出现。
该阶段财务会计理论强调信息披露的重要性和财务报表使用者的需求。
由此产生了新的思想如逐期原则、现金流量表和资本市场有效性等，其代表人物包括米耶及沃茨等。
3.现代财务会计阶段现代财务会计阶段始于20世纪90年代至今。
这一阶段的特点是理论内容的扩展和深化，涉及到企业价值观念、社会责任和可持续发展等问题。
主要关注财务会计信息用途、质量和计量问题。
该阶段的财务会计理论体系较为完善，包括现金流量、公允价值计量、资产负债表项目论、非经济资源等等。
二、财务会计理论的继承关系财务会计理论的发展是一脉相承的，新理论的产生往往是基于旧理论的扩展和改进。
例如，传统财务会计阶段的成本原则主要关注成本核算，为新兴财务会计阶段的逐期原则奠定了基础。
逐期原则的提出使企业财务报表更加关注当期的经济状况和经营成果，为现代财务会计理论的发展提供了重要经验。
另外，财务会计理论的继承关系还体现在理论方法的传承上。
比如，传统财务会计阶段主要采用归纳法、分析法和比较法等静态方法，而新兴财务会计阶段逐渐引入了动态分析方法和实证研究方法，以更好地研究财务会计信息的效用和质量。
格物求知,穷理致用
格物求知，穷理致用作者：张磊来源：《财会学习》2008年第09期20世纪早期的几年里，泰勒的科学管理思想深刻影响了企业的经营管理，管理会计应运而生。
随着经济的发展，管理会计冲破传统会计的束缚，广泛吸收了经济学、数学、现代行为科学和系统理论，形成了综合性很强的新兴多学科的科学。
与此同时，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法不断创新，大大促进了成本会计的发展并丰富了其内容。
在我国会计人的努力下，成本与管理会计的研究与运用日益广泛，南京大学商学院的冯巧根教授是这研究领域的佼佼者之一。
冯巧根教授1961年出生于浙江上虞，经济学博士，管理学博士后，曾任浙江工商大学会计学院副院长，湖南大学会计学院副院长等职，现为南京大学商学院博士生导师，浙江省注册会计师协会理事，浙江省第九届政协委员，《财会学习》专家委员会委员。
成本与管理会计都是实用性很强的学科，对它们的研究必须紧密结合经济发展的现实需要。
从上世纪90年代开始，知识化、信息化的现代企业集团的管理理念逐渐成熟，促使企业的组织结构由传统的金字塔型转向扁平型、网状型甚至无中心的组织形式。
冯教授在2000年发表的《组织结构变迁对管理会计研究的影响》一文提出，这种以分权管理为主要内容的组织形式给管理会计带来了新的机遇与挑战。
他展望管理会计研究将会呈现新的三大发展趋势，包括管理会计研究对象从个别企业转向企业集团，管理会计研究内容从单纯性研究转向管理会计与财务会计研究的结合或统一，管理会计研究方法从事项研究转向实证研究与规范研究的有机结合。
创新，是推动发展的不竭动力，理论研究只有不断创新，才能更好适应和指导不断变化的企业经营管理工作。
冯教授的研究在介绍西方会计研究前沿理论的同时，能充分结合我国企业管理的实际，富有指导意义。
如《超越预算的实务发展动向与评价》寻求我国企业未来预算管理改革的策略，指出运用“超越预算（Beyond Budgeting）”应认识其局限，融合“改进预算”并重视企业文化因素。
管理会计的理论基础与研究范式
管理会计的理论基础与研究范式一、引言不可否认，我国现阶段的管理会计体系大都是从欧美发达国家的研究范式中发展而来的，较难体现具有中国情境的管理会计理论基础和方法工具等特征方面的要求。
2016年1月，财政部发布了《全面推进管理会计体系建设的指导意见》，它标志着中国管理会计开始向规范化、科学化的道路上推进，并为高水平、本土化的管理会计研究指明了方向。
从这份指导意见中，可以归纳出如下的一些讨论议题，如：“意见稿”中的管理会计概念界定是否准确；管理会计理论框架或基本指引应当如何设计；管理会计与内部控制、财务管理的边界应当如何界定；管理会计指引体系应当包括哪些内容；管理会计工具方法指引应当如何规范，体例怎样设计；如何建立管理会计人才能力框架；管理会计的信息系统应当符合哪些标准；管理会计应当具有哪些功能，如何在企事业单位中实现这些功能，怎样评价企事业单位管理会计的联盟应用情况；有无必要形成管理会计报告，若有必要，一份完整的管理会计报告应当满足哪些标准，包括哪些内容，等等。
以管理会计的概念界定为例，“意见稿”中认为：“管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。
”笔者认为，这一概念界定过于功能化，对管理会计的未来发展以及引导企业实践缺乏宽泛性、包容性与发展性。
据此，笔者对管理会计的定义是：“管理会计是指企业组织围绕信息支持系统与管理控制系统，以实现价值增值这一目标而开展的一系列管理活动。
”这一定义可以简称为“一个目标，两个系统”，观点明确，便于记忆，延展性强。
概念中的“价值增值”是整个会计系统共同追求的目标，它体现了管理会计与财务会计的内在联系；概念中的“两个系统”，无论是管理会计的信息支持系统，还是管理控制系统，均以内部使用者为导向，这种对“两个系统”的表述较好地将管理会计与财务会计的区别作了阐述。
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库恩（kuhn，1962认为：“范式是着眼于科学研究的规范性，它不只是将科学的历史作为单个贡献的累积过程，而是在某种程度上作为范式变迁的路径来把握。
”所谓会计范式就是指在会计研究者之间被共用的思考模式或者“知识的框架”。
传统的会计理论研究遵循的是“命题+论证=结论”范式，显然己与现实的经济环境不相适应。
进入60年代，随着经验统计分析方法和其他自然科学研究原理被引人会计研究之后，会计研究范式变得日益精密而复杂化，传统的三段式研究范式过于简化已难以在研究中奏效。
著名会计思想家、方法论学家马切斯特（mattcssich）在经过系统研究后提出了如下的理论研究范式：（1）观察、分析；（2）定性和定量描述；（3）概括；（4）分析（运用数理方法和演绎法）；（5）解释和建立模型（运用一系列假设、原则把会计理论术语和实际中的概念结合起来，加以具体化）；（6）验证与修正（实证方法、逻辑检验）。
比较会计研究中的国际化倾向，今后会计范式面向实用性的研究课题主要有：
①解决不同类型课题的相应范式是什么，它可能会遗留些什么问题
②在解决课题方面，范式之间是一种怎样的关系
③作为权威性的会计研究，期望能解决怎样的问题，会计研究的边界是什么
④解决某种课题的相应范式是什么，需要开发应用哪些分析工具
为有助于这些课题的研究，本文拟就会计范式变迁的过程作一综述性的探讨，以便人们把握会计研究发展的轨迹或路径。
一、会计理论研究推动着传统范式的变迁
会计范式的变迁与会计理论研究的发展紧密相连，美国会计范式的变迁充分反映了这一点。
本世纪申叶，美国会计界为研究解决gaap的关键性问题，采用了实用主义的规范论。
即将普遍认可的会计规则（准则）体系化，通过对体系的解释及再构造，导出新的规则并以此形成相应的会计研究主题。
这种研究范式貌似科学，但仍存在许多不足，有点类似于法的“解释论”和“立法论”，具体表现在：一方面，这些会计规则没有围绕成本效益原则在规则制定的目的方面和持续确认的经济性方面展开合理的论证；另一方面，在信息价值形成方面也尚未依据资产计量、收益计算等有效手段来构筑一个完整的概念框架。
这种传统的会计研究范式，50年代后期急速地失去了向心力，人们对gaap的动摇巴达到了顶点，美国会计师协会（aia弓aicpa）开始转变以往会计程序委员会准则制订的形式，并通过构建更体系化的研究体制，按照会计原则委员会（apb）的要求重新编制gaap，从而使该机构跃入美国会计规范的领导地位。
另一方面，随着人们对gaap的疑惑，美国会计学会（aaa）颁发了57年版的会计准则草案，目的是想重新检讨会计规范，以提高会计准则的公平、效率及稳定性。
然而，其结果却背离了初衷，反便会计信息相关者失去了对会计规则（准则）讨论的兴趣，不再迷信以往按会计规则处理得出的各种具体信息，更看重建立在严密分析基础上的信息披露。
此时，会计规范模式的重点适应人们的信息偏好，迅速转入对会计信息实施客观全面分析的轨道。
66年的声明（asobat）就是这一转换期的产物。
60年代以来，美国的会计理论研究开始从传统的研究方法中退出，即从会计准则及由此产生的会计信息的特性、功能出发，摸索建立更客观的分析概念和方法，虽说稍有滞后，但仍不失时机，开始向经验科学研究的方向奋起猛追。
以此为契机，伴随着40年代末收益概念的再次探讨，一套建立在数量分析基础上的会计计量体系逐步形成。
一些学者参照经济学中的所得（收益）概念，尝试用经验研究方法来揭示会计收益信息之间所具有的特征及关联性。
这种研究方式的转变带来了人们观念的更新，使研究者从传统会计实务的束缚中解放出来，并为以后会计研究基点的转变（即向经验分析方面转变）奠定了坚实的基础。
此时形成的会计计量理论与方法尽管仍然会有一些不足，如在收益概念上还残留着一些不彻底成分，但在计量规则方面则已构筑出了相对于以往的更高层次的、便于充分揭示的精致理论。
二、证券市场研究范式的形成
60年代，在成本效益原则的指导下，信息相关性研究得到重视，有关会计信息对利用者决策的影响，以及对预期收益分配的改变等的价值评价研究成了当时的主题，表明会计研究开始从提供信息转向利用信息，其着重点发生了明显的变化。
这种信息价值评价的范式，是建立在信息技术和信息经济学显著发展的基础之上的，并展现出会计研究发展的总趋势，作为替代己经失去向心力的gaap论，将学术界的关心从倾向于经济分析引导为朝着一个明确的方向快速集申起了积极的作用。
信息价值的评价及其决策规则是建立在研究者的偏好和相关评价基准之上的，由于人们对风险的态度和概率的判断往往不尽相同，这样，由此而获得的预期成果就或多或少地带有一定的主观性，难以取得真正的实证效果。
由此可见，在最早尝试运用信息经济学并据此形成概念化体系的管理会计领域，将这种评价与决策方式作为具体的适用于会计系统的一种选择手段，确实不是一件容易的事。
与此相比，在财务会计领域，多数的投资者将集中的证券市场作为舞台，使得均衡价格的形成即信息价值的实证被大大推迸，他们将投资者的决策系统作为黑匣子，分析会计信息与证券价格之间的关系，以研究证券市场的有效性。
这种以会计信息为依据的价值评价方法称之为证券市场研究的范式。
三、会计研究的实证化：以“事项”为核心开展关联性研究
60年代后期，证券市场上的会计研究开始从注重收益信息的特征转向关心信息价值的对象。
与之相适应，在收益计量上占重要地位的传统报告体系渐渐地倾向于信息的公开揭示，对这一转变产生强烈影响的是事项研究。
霉魏研究是指对市场的预期以及新信息的揭示、事俄的市场期待和不同的投资收益率等作出一定程度的说明并加以确认的研究。
基于这一研究，学术界展开不对企业股份的投资收益（股利和股价上升）与市场预期偏离现象的验证，充分揭示了收益信息的价值及其重要性。