事业单位负债的核算
事业单位负债的核算
第二，税务管理： 1 ）一般纳税人：销售货物或服务可以提供的应税 增值税发票;购买应税货物或服务可以作为输入失 调电流;计算减少了销售收益。 2 ）小规模：只能使用普通发票;购买应税货物或服 务已经取得了即使增值税不能抵消; ×销售额计 算征税率。 第三，税率和征收率的： 1 ）注册公司申请的一般纳税人：基本税率为17 ％ ，还列举了税法，以适应第5类低税率13 ％ 的货物，有一些特殊的业务方式，以收取的总结 （根据小规模） 。有零税率应税货物和服务。 2 ）如果注册公司申请小规模纳税人：小型企业按 照率为4 ％ ; ，小规模企业的6 ％
工资。 借：事业支出 6000 贷：银行存款 5000 其他应付款——应交房租 400 ——个人缴存住房公积金600 支付上述应付款项 借：其他应付款—应交房租 400 — 个人缴存住房公积金600 贷：银行存款 1000
例 题 6
事业单位因业务需要向某单位融资租入事业用一台设 备，双方确定总租金100 000元，租赁期限10年， 每年支付租金10 000元。 （1）租入时 借：固定资产 100000 贷：其他应付款 100000 （2）每年支付租金时 借：其他应付款 10000 贷：银行存款 10000 借：事业支出 10000 贷：固定基金 10000
应付账款核算的账务处理
1、单位购入材料、物资时
借：材料
应交税金-应交增值税（进项税）
贷：应付账款
2、期末尚未收到发票，按暂估价入账
借：材料
贷：应付账款———暂估应付账款 下月初用红字作同样的记录，予以冲回，下月付 款按正常程序进行处理。
三、预收账款的核算
预收账款核算的账务处理 1、单位预收账款时， 借：银行存款或现金
个人缴存住房公积金
预算会计练习第五章
第五章一、单选题1．【标题】事业单位负债的核算【题目】事业单位从事专业业务活动借款所支付的利息应列入（）账户。
A．事业支出 B．经营支出C．其他支出 D．专款支出【答案】A【权重】12．【标题】事业单位负债的核算【题目】销售产品一批，含税售价2260元，税率为13%，销售税额为（）元。
A．2000 B．260 C．293.8 D．226【答案】B【权重】13．【标题】事业单位负债的核算【题目】事业单位若购进免税农产品、收购废旧物资等可以按买价的（）作为进项税额。
A．17% B．10% C．6% D．13%【答案】B【权重】14．【标题】事业单位负债的核算【题目】下列各项中不属于事业单位负债的是( )。
A.借入款项B.应付票据C.应付工资D.应收及预付款项【答案】D【权重】15．【标题】事业单位负债的核算【题目】下列进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。
A．购入固定资产 B．购入自用的材料C．购入货物用于职工福利 D．购入货物【答案】C【权重】16．【标题】事业单位负债的核算【题目】某事业单位2010年取得经营收入500 000元，取得其他收入100 000元，发生经营支出120 000元，发生销售税金总额为130 000元，其中由经营业务负担的销售税金为90 000元。
则不考虑其他因素，该事业单位当年的经营结余为（）元。
A.250 000B.290 000C.300 000D.350 000【答案】B【权重】17．【标题】事业单位负债的核算【题目】事业单位从事专业业务活动借款所支付的利息应列入（）账户。
A．事业支出 B. 经营支出C．其他支出 D. 专款支出【答案】A【权重】18．【标题】事业单位负债的核算【题目】在采用银行承兑汇票方式下，在付款期满而无力付款时，由银行代为支付或作为逾期借款处理，借记“应付票据”账户，贷记（）。
A. 应付账款B. 预付账款C. 其他应付款D. 借入账款【答案】A【权重】19．【标题】事业单位负债的核算【题目】事业单位收到统筹资金管理部门拨付的退休金时，列入（）。
项目十二事业单位负债和净资产的核算
2.应付票据的核算 事业单位应设置“应付票据”账户，用来核算事业单位因购买材料、物资、接受劳务等而开出、承兑的商业汇票的实际情况。它属于负债类账户，贷方登记事业单位开出、承兑的商业汇票，借方登记商业汇票到期付款，期末贷方余额，反映尚未到期付款的商业汇票。事业单位应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。
项目十二 事业单位负债和净资产的核算
学习目的：通过本章学习，要求明确事业单位负债、净资产的概念和具体内容，掌握事业单位各项负债和净资产的核算方法。 学习重难点： 短期借款的核算 应付和预收款项的核算 职工薪酬的核算 应缴款项的核算 长期借款的核算 长期应付款的核算
学习重难点：
事业基金的核算
非流动资产基金的核算
借：银行存款 30 000
1
2
3
4
事业单位归还借款时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。
贷：银行存款 30 000
[例12-2]某事业单位7月1日归还借入本金30 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：
借：短期借款 30 000
贷：银行存款 4 000
事业单位应付和预收款项的核算
应付和预收款项是指事业单位在日常经营活动和其他活动中，因购进材料、商品或接受劳务供应等，未及时与其他单位和个人结算而形成的债务。
（一）应付账款的核算
应付账款概述 应付账款是指事业单位因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。这是因为买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。应付账款入账时间的确定，应区别情况处理：在货物和发票账单同时到达的情况下，一般待货物验收入库后，才按发票账单登记应付账款；在物资和发票账单不是同时到达的情况下，在实际中，采用在月份终了将所购物资用应付债务估计入账的办法。
新编行政事业单位会计-事业单位负债的核算
事业单位借款时间超过一年的借款，通过“长期借款”科 目核算。事业单位借入款项时，借记“银行存款”科目， 贷记“长期借款”科目；归还本金时，借记“长期借款” 科目，贷记“银行存款”科目。借款所产生的利息，根据 借款的用途不同计入不同的支出科目。为事业类业务借款 所产生的借款利息，计入事业支出；为经营类业务所产生 的借款利息，计入经营支出。支付借款利息时，借记“事 业支出”、“经营支出”科目，贷记“银行存款”科目。
事业单位发生各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、 “事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“其他应付款” 科目；支付各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款” 科目，贷记“银行存款】 某事业单位租用一套办公用房，每月租金5 000元，每年末 支付一次租金。编制会计分录如下： (1)每月预提租金时： 借：事业支出5 000 贷：其他应付款5 000 (2)年末支付租金时： 借：其他应付款60 000 贷：银行存款60 000
单位偿付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银 行存款”科目。单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时， 借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。
(二)应付账款的核算
【例3】 某事业单位购入一批自用材料，价款为5 000元，应交增值 税850元。材料已验收入库，款项尚未支付。编制会计分录如下： 借：存货5 850 贷：应付账款5 850 【例4】 续例3，该事业单位偿付上述货款。编制会计分录如下： 借：应付账款5 850 贷：银行存款5 850 若该事业单位开出商业汇票一张，抵付上述所欠的应付账款。编制会 计分录如下： 借：应付账款5 850 贷：应付票据5 850
(二)预收账款的核算
【例5】 某事业单位接受一项订货合同，按合同规定，货款总额20 000元，预计2个月完成。订货单位预付货款的50%，其余款项待收到 产品后支付(假设该产品为免税产品)。编制会计分录如下： (1)收到订货单位预付的货款时： 借：银行存款10 000 贷：预收账款10 000 (2)2个月后产品发出时： 借：预收账款20 000 贷：经营收入20 000 (3)收到订货单位补付的货款时： 借：银行存款10 000 贷：预收账款10 000
第十五章 事业单位负债的核算 《政府与非盈利组织会计》PPT课件
贷:应缴税费——应缴企业所得税 36 700
缴纳时：
借:应缴税费——应缴企业所得税 36 700
贷:银行存款
36 700
2. 应缴国库款的核算
【例15-17】某事业单位代行政府职能,取得应缴入国库 的罚款收入500元,并存入银行。
借:银行存款 500 贷:应缴国库款 500
【例15-19】月末,某事业单位将本月取得的应缴国库款 6 220元缴入财政专户。
借:应付账款 13 000 贷:其他收入 13 000
三、应付暂收款项的核算
4.预收账款的核算
【例15-36】某事业单位接受A企业预订某项服务, 预收款项6 000元,存入银行。
借:银行存款 6 000 贷:预收账款 6 000
三、应付暂收款项的核算
【例15-37】接例15-36,单位向A企业提供服务,单位确 认收入,并收取余款24 000元。
本科目应当按照长期应付款的类别以及债权单 位(或个人)进行明细核算。
借:存货 10 000 应缴税费——应缴增值税——进项税额 1 700 贷:银行存款 11 700
【例15-7】某事业单位所购的非自用材料因保管不善发 生毁损,材料的账面余额5 000元,相关增值税850元,转为 待处置资产。
借:待处置资产损溢 5 850 贷:存货 5 000
应缴税费——应缴增值税——进项税额转出 850
• 事业单位的非流动负债包括长期借款、长期应付款 等。事业单位的负债划分与会计科目设置见表15-1。
第一节 短期负债的核算
一、短期借款的核算
为核算事业单位借入的期限在1年内(含1 年)的各种借款,设置“短期借款”(2001)科目。 贷方记短期借款的发生额,借方记短期借款的 发生额,本科目期末贷方余额,反映事业单位尚 未偿还的短期借款本金。
负债的核算内容具体包括哪些
负债的核算内容具体包括哪些满足确认条件的负债主要划分为长期负债和流动负债两种类型，因此负债的核算也主要分为长期负债和短期负债两个方面。
流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款等；长期负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
负债的核算过程：（一）短期借款事业单位的短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。
（1）借入各种短期借款时借：银行存款贷：短期借款（2）支付短期借款利息时借：其他支出贷：银行存款（3）归还短期借款时借：短期借款贷：银行存款（二）应缴款项事业单位的应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。
1.应缴税费事业单位的应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。
2.应缴国库款事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。
（1）事业单位按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时借：有关科目贷：应缴国库款（2）上缴款项时借：应缴国库款贷：银行存款3.应缴财政专户款事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。
（三）应付职工薪酬事业单位的应付职工薪酬包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。
（1）事业单位计算当期应付职工薪酬借：事业支出经营支出贷：应付职工薪酬（2）按税法规定代扣代缴个人所得税借：应付职工薪酬贷：应缴税费（3）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬及按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时借：应付职工薪酬贷：银行存款（四）应付及预收款项事业单位的应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。
1.应付票据包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
事业单位资产、负债、净资产、收入和支出2
事业单位资产、负债、净资产、收入和支出2事业单位资产、负债、净资产、收入和支出2事业单位资产、负债、净资产、收入和支出2三、事业单位负债（一）、事业单位负债内涵与计量事业单位负债是事业单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。
事业单位的负债应当按照实际发生数额记账。
（二）、事业单位负债的核算事业单位负债核算的主要特点有：（一）代收的各种款项，如代收的预算资金、代收的预算外资金，在实际收到但尚未上缴时，应作为负债入账；（二）借入款项，一般不预计利息支出，实际支付利息时，将其计入事业支出或经营支出。
1、应付及预收款项的核算（1）应付票据的核算应付票据是指事业单位因从事经营活动购买商品而应偿付的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
应付票据的账务处理与企业会计核算基本相同，但支付银行承兑汇票的手续费及票据利息时，记入“事业支出”或“经营支出”科目。
（2）应付账款的核算应付账款是指实行内部成本核算的事业单位因购买材料、物资或接受劳务而应付给供应单位的款项。
实行内部成本核算的事业单位设置“应付账款”科目。
事业单位购入材料物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据供应单位提供的发票账单，借记“事业支出”、“经营支出”、“成本费用”等科目，贷记“应付账款”科目。
事业单位如有预收账款，也可比照企业会计进行账务处理。
2、应缴预算款的核算应缴预算款是指事业单位按规定应缴入国家预算的收入。
应缴预算收入主要包括：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财务变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。
事业单位应设置“应缴预算款”科目，核算各项应缴预算款的收取和上缴情况，年度终了，本科目应无余额。
取得应缴预算的各项收入时，借记“银行存款”、“现金”科目，贷记“应缴预算款”科目。
上缴时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”等科目。
新编政府会计 第四版 第12章 行政事业单位负债核算
（1）
购进物品时
（财务会计）
借：库存物品
5 800
货：银行存款
5 800
（预算会计）
借：经营支出
5 800
贷：资金结存—货币资金 5 800
三、应交增值税
第十二章 行政事业单位负债核算
17
（2）
销售应税产品时
不含税价格=7210÷(1+3%)=7 000(元)
应纳增值税额=7000×3%=210(元)
货：应付利息
600 000 600 000
600 000 600 000
2 500 2 500
一、短期借款
第十二章 行政事业单位负债核算
7
季末支付利息时: （财务会计） 借：其他费用—利息支出
应付利息 贷：银行存款 （预算会计） 借：其他支出 贷：资金结存—货币资金 归还短期借款本金时 （财务会计） 借：短期借款 贷：银行存款 （预算会计） 借：债务还本支出 贷：资金结存—货币资金
二、应缴财政款
第十二章 行政事业单位负债核算
9
单位取得或应收按照规定应缴财政的款项时，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记 “应缴财政款”。单位上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额，借记“应缴财政款”，贷 记“银行存款”科目。
二、应缴财政款
第十二章 行政事业单位负债核算
10
【例12-2】某行政单位为减少经费开支，将一辆办公车辆予以出售，处置后获得净收入52 000元，该行政单位将该笔应缴财政款上缴财政。其会计分录为：
应交增值税一应交税金(销项税额）
1 200
三、应交增值税
第十二章 行政事业单位负债核算
15
单位缴纳纳当月应交的增值税，借记“应交增值税”科目（应交税金—已交税金），货 记“银行存款”等科目。
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800 000
贷：短期借款
800 000
❖ 10月1日偿还借款本金时：
借：短期借款
800 000
贷：银行存款
800 000
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❖ 支付利息时：
❖利息额=800 000×4.5%/12×9=27 000元
❖借：其他支出—利息支出 27 000
贷：银行存款
27 000
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❖ 应缴财政专户款是事业单位按规定应缴入财政专户的款项。 主要包括教育收费等。
❖ 所谓财政专户，是为管理核算部分具有专门用途的资金， 由政府财政部门在商业银行及其他金融机构开设的银行账 户。我国于上世纪八十年代开始设立财政专户。目前，我 国的财政专户主要有以下四类：
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（二）应缴财政专户款科目的设置 ❖ 核算事业单位按规定应缴入财政专户的款项。 ❖ 按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核
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（2）属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的， 按确定的成本（不含增值税进项税额），借记“存货” 科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记本科 目（应缴增值税—进项税额），按实际支付或应付的金 额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
❖ 属于增值税一般纳税人的事业单位所购进的非自用材料 发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规 定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的，将所购进 的非自用材料转入待处置资产时，按照材料的账面余额 与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待 处置资产损溢”科目，按材料的账面余额，贷记“存货” 科目，按转出的增值税进项税额，贷记本科目（应缴增 值税—进项税额转出）。
算。
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事业单位负债的核算
借 应缴财政专户款 贷
收到的应上缴财政
实际上缴都款项 专户的各项款项 余额
应缴入财政专户但 尚未缴纳的款项。
年度终了，本科目一般应无余额。
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（三）应缴财政专户款的主要账务处理 1.取得应缴财政专户的款项时，借记有关科目，贷记
本科目。 2.上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
发生长期借款 数
事业单位尚未偿还 的长期借款本金
【小提示】 事业单位借入款项不预计利息支出； 实际支付利息时，计入其他支出。
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（二）长期借款的主要账务处理
1．借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目， 贷记本科目。
2．为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理： （1）属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息，
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（二）管理要求
1、应当依法组织应缴预算款，并按规定及时足额上 缴。对于不足缴款起点或需要定期清缴的，应及时存入 银行存款账户。
2、应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期 限及其他缴款要求及时办理缴库。每月月末不论是否达 到缴款额度，均应清理结缴。
3、任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴 预算款。年终必须将当年的应缴预算款全部清缴入库。
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事业单位负债的核算
借方
短期借款
贷方
归还短期借款
1借入各种短期借款
2银行承兑汇票到期， 本单位无力支付票款的
事业单位尚未偿还 的短期借款本金
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（二）短期借款的主要账务处理 （1）借入各种短期借款时，按照实际借入的金额，借
记“银行存款”科目，贷记本科目。 （2）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照
包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴 税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的 款项。
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8.2.1应缴国库款
（一）概念及内容应缴国库款指事业单位按规定应缴入国库的 款项。 包括：
1.行政性收费收入 2.罚没收入 3.应上缴国库的无主实物变价款。 4.执法机关和单位追回应上缴国库的各项款。 5.其他按国家预算管理规定应上缴国库的各项款。
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◆情境导入 ❖ 某文化事业单位2012年1月1日向银行借入80
万元用于临时周转，期限9个月，年利率 4.5%，到期还本付息。 ❖ 假如你是一名会计人员，你将如何对此项业务 进行账务处理，事业单位设置哪些科目对借款 事项进行核算。
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事业单位负债类会计核算科目
10000
贷：应缴财政专户款
2000
事业收入
8000
❖ 实际上缴时：
借：应缴财政专户款
2000
贷：银行存款
2000
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③ 结余上缴，假定7000元已列支，结余3000上缴。
❖ 收到款项时：
借：银行存款
10000
贷：事业收入
10000
❖ 支付有关费用时：
借：事业支出
7000
贷：银行存款
❖属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税 时，借记本科目（应缴增值税—已交税金），贷记 “银行存款”科目。
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❖ 属于增值税小规模纳税人的事业单位销售应税产品或提供应 税服务，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、 “应收账款”、“应收票据”等科目，按实际收到或应收价 款扣除增值税额后的金额，贷记“经营收入”等科目，按应 缴增值税金额，贷记本科目（应缴增值税）。
18
2001
短期借款
19
2101
应缴税费
20
2102
应缴国库款
21
2103
应缴财政专户款
22
2201
应付职工薪酬
23
2301
应付票据
24
2302
应付账款
25
2303
预收账款
26
2305
其他应付款
27
2401
长期借款
28
2402
长期应付款
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子情境8.1 事业单位借入款项的核算 • 事业单位借入款项按偿还期分短期借款和长期
8.1.2 长期借款的核算
（一）科目设置 ❖ 核算事业单位向银行或其他金融机构借入的偿
还期限在一年以上(不含一年)的各项借款。 ❖ 本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细
核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进 行明细核算。
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事业单位负债的核算
借方
长期借款
贷方
归还长期借款数额
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• 例（1）为承付2011年10月购置的设备款，该单位于1月3日向银行借
入款项50 0000元，借款合同规定：年利率为10%，5年到期，到期一
次还本付息，该设备已交付使用。根据借款合同及收到的款项，编制
会计分录如下：
•实际借入款项时：
借：银行存款
500 000
贷：长期借款
500 000
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❖ 例：某事业单位实现的教育收费10000元。
① 全额上缴
❖ 收到款项时，
借：银行存款
10000
贷：应缴财政专户款
10000
❖ 实际上缴时，
借：应缴财政专户款
10000
贷：银行存款
10000
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② 按比例上缴（假定上缴比例为20%）
❖ 收到款项时：
借：银行存款
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❖属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或 提供应税服务，按包含增值税的价款总额，借记 “银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科 目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记 “经营收入”等科目，按增值税专用发票上注明的 增值税金额，贷记本科目（应缴增值税—销项税 额）。
银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目， 贷记本科目。 （3）支付短期借款利息时，借记“其他支出”科目，贷 记“银行存款”科目。 （4）归还短期借款时，借记本科目，贷记“银行存款” 科目。
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❖ 短期借款的核算主要包括三个方面的内容： 第一，取得借款的核算； 第二，借款利息的核算； 第三，归还借款的核算。 ❖ 短期借款一般期限不长，通常在取得借款日，按
借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金—在建工程”科目；同 时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。 （2）属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程 成本，按照支付的利息，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科 目。 3．其他长期借款利息，按照支付的利息金额，借记“其他支出”科目， 贷记“银行存款”科目。 4．归还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
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学习情境8 事业单位负债的核算
❖ 负债是指一个会计主体所承担的能以货币计量，需要以资 产或劳务偿付的债务。
❖ 特征： (1)负债是指已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的 经济责任。 (2)负债的实质是未来的经济利益的丧失或牺牲。 (3)负债能以货币进行确切计量或者可以合理地预计。 (4)负债一般都有确切的债权人和到期日。
•到期还本时：
借：长期借款
500 000
贷：银行存款
500 000
•支付利息时：
按单利计算利息：500 000×10%×5=250 000元
借：其他支出
250 000
贷：银行存款
250 000
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子情境8.2 事业单位应缴款项的核算 ❖ 应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，
借：银行存款 2000 贷：应缴国库款 2000
例2：将按规定收取的行政性收费款5 000元存入银行。