增值税的纳税筹划案例分析

贷：主营业务收人
应交税金——应交增值税（销项税额）
公司向代销单位支付代销手续费时，其会计处理如下：
借：销售费用
贷：银行存款
2010 年 1 月底，普利税务师事务所的注册税务师小方应该公司聘请，对其
2009 年度纳税情况进行安
全性检查。经检查，小方对该企业税收的会计核算情况给予认可，但对时装经营的具体操作方式提出了自
以上方案的筹划效果如何呢？试进行分析并做出选择。
【解】： 方案一： 假设 A 企业 2009 年的各项经济指标与 2008 年相同， 我们可以对以上方案进行分析： 改 用专业运输公司的槽车运输甲产品以后， A 企业发生的 38 万元运输费用可以取得符合增值 税管理规定的运输发票。 根据规定， A 企业可以按 7%的抵扣率抵扣增值税进项税额。 可抵扣 增值税进项税额＝ 38× 7%＝ 2.66 （万元）。 A 企业的增值税应纳增值税减少额＝ 2.66 （万元）。 筹划后， A 企业的税收负担率为： （ 37.23 － 2.66 ）÷ 438＝ 7.89%， 该方案使 A 企业的税收负担率下降了 0.61% （原 8.5% ） 方案二： 在与 B 公司签订供货合同时， 以 A 企业的出厂价格结算。 我们假设两种价格的差额正好 是运费数额， 在其他因素不变的情况下， A 企业的增值税应纳增值税减少额： 38 × 17%＝ 6.46 （万元）。 筹划后的企业增值税的税收负担率为 : （ 37.23 － 6.46 ）÷ 438＝ 7.02%。 该方案使 A 企业的税收负担率下降了 1.48%（原 8.5%）。
学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻。
—— 阿卜 ·日 ·法拉兹
阅读使人充实，会谈使人敏捷，写作使人精确。 清单的当天确认收入。 ”因此，宇宙时装公司发出时装时的账品
收到代理商转来的代销清单时，公司以合同约定的销售价格记账，其会计处理如下：
借：银行存款（或应收账款等）
C，不考虑城建税及教育
费附加，两种方案应纳增值税和营业税情况及利润情况如下（单位：万元）
：
收取手续费：
宇宙公司纳税情况：
视同买断：
应纳增值税＝ 1000 ×1× 17%－P＝ 170－P
宇宙公司纳税情况：
利润总额＝ 1000× 1－ C－ 100× 1＝ 900－ C
应纳增值税＝ 900× 1× 17%－ P＝ 153－ P
定商品的价格，在这种销售方式下，委托方存受托方将商品销售后，按受托方提供的代销清单确认销售收
入；受托方在商品销售后，按协议约定的比例收取手续费、确认收入。
目前，宇宙时装公司正是采用这种代销方式销售自己的产品。
2009 年该公司发出甲品牌时装 12 000
套，至 12 月底结账时，收到代销单位的代销清单合计销售
17 万。两项合计减少支出 18.7 元，减少了公司的现金流出，有利于公司的资金调度。
（ 2）对代理商而言，视同买断方式的应纳增值税增加
17 万，应纳营业税减少了 5 万，
利润总额增加了 5 万，而且此方案可以给予代理商销售货物的定价权， 可以使其根据代销货
物在当时的价格水平， 随行就市进行促销， 从而提升自己的盈利水平， 若代理商资金流转困
贷：银行存款
1 000 000
2．方式二为视同买断
视同买断是指由委托方和受托方签订协议，委托方按合同价收取受托方所代销货物的货款，实际售价
由受托方在委托方确定的指导价格范同内自主决定，实际售价与合同价的差额归受托方所有，委托方不再
支付代销手续费。在这种情况下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购入商品处理，只在
难不大，此方案可以考虑，反之则应放弃。
（ 3）从服装公司和代理商总体税负的情况而言，若选择视同买断方式，应纳的增值税
总额不变， 应纳营业税减少了 5 万， 利润总额增加了 5 万。总体来看， 视同买断方式比较有
利。
案例三
一、案例名称：运费筹划的思路
二、案例内容：
A 企业是从事环保产品甲产品的生产企业， 年销售 400 多万元。 由于市场竞争相当激烈，
代理商纳税情况：
利润总额＝ 900× 1－ C＝ 900－ C
应纳增值税＝ 1000 ×1× 17%－1000 × 1×
代理商纳税情况：
17%＝ 0
应纳增值税＝ 1000× 1× 17%－ 900× 1× 17%
应纳营业税＝ 100× 1× 5%＝ 5
＝ 17
利润总额＝ 100× 1－5＝ 95
利润总额＝ 1000－ 900＝ 100（万元）
公司与代理商合计情况：
公司与代理商合计情况应纳增值税＝ 153－
应纳增值税＝ 170－ P
P +17 ＝ 170－ P
应纳营业税＝ 5
利润总额＝ 900－ C+100＝1000－ C
利润总额＝ 900－ C+95＝ 995－C
方案对比分析：
（ 1）对服装公司而言，两种方案的利润水平一样，但视同买断方式的增值税税负减少
经询问王经理才知道， 该企业销售甲产品需要专用设备——槽车进行运输，
该企业没有
这种专用槽车。而甲产品的购买者 B 公司自备这种槽车。 A 企业与 B 公司签订供货合同时，
是以 B 公司的入库价格结算的， B 公司提供槽车所发生的费用则在甲产品销售价格中扣减，
同时提供结算收据。 而这种结算收据在 A 企业是不能抵扣增值税进项税额的， 从而导致企业
阅读使人充实，会谈使人敏捷，写作使人精确。
—— 培根
第四章 增值税纳税筹划案例
案例一
一、案例名称：促销模式的税收筹划
二、案例内容：
华润时装经销公司（以下简称华润公司）以几项世界名牌服装的零售为主，商品销售的平均利润率为
30%，即销售 100 元商品， 其成本为 70 元。华润公司是增值税一般纳税人， 购货均能取得增值税专用发票。
企业处于微利状态。 该企业的负责人王经理在与其他企业对有关情况交流后，
发现自己的增
值税比别人缴的多，总觉得不正常，但又不知道问题出在哪里。
2002 年底，王经理请一税
务事务所的注册税务师对企业进行纳税情况诊断。
注册税务师小方对该企业 2002 年纳税情况进行了全面调查，发现该企业当年销售甲产
品 438 万元，而缴纳的增值税却有 37.23 万元，增值税的税收负担率高达 8.5%，比同行业
的增值税税负明显升高。
针对这个问题，注册税务师小方提出两个方案供企业选择：
学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻。
—— 阿卜 ·日 ·法拉兹
阅读使人充实，会谈使人敏捷，写作使人精确。
—— 培根
方案一： 将运输槽车改用专业运输公司的， 这样 A 企业可以取得能够抵扣增值税的运输 发票。
方案二： 运输仍由 B 公司负责， 但与 B 公司签订供货合同时， 以 A 企业的出厂价格结算， 从而降低 A 企业增值税的计税依据。
10 000 套，则宇宙时装公司 2009 年度应按销
售清单确认销售收入并计算增值税的销项税额为：
借：应收账款
11 700 000
贷：主营业务收入
10 000 000
应交税金——应交增值税（销项税额）
l 700 000
宇宙时装公司在支付手续费 l 000 000 元时，其会计处理如下：
借：销售费用
l 000 000
要高出 2 个百分点。 小方对企业的进项税额流程以及有关费用情况进行了进一步调查，
发现
该企业收受发票不规范， 许多项目应该取得增值税专用发票却没有取得。 其中比较突出的问
题是接受的运费发票不规范，该企业全年发生运费
38 万元，但支付运费时企业索取的都是
普通收据，不是运输部门的运输发票，因而不能抵扣增值税的进项税额。
己的筹划建议。新会计准则把代销收入分为两类来处理：一是收取手续费的方式；二是视同买断方式。从
税收的角度讲，这两种方式的经营效果是不一样的。
1．方式一为收取手续费
收取手续费是指受托方根据所代销的商品数量，按协议约定向委托方收取一定比例的手续费。这是受
托方的一种劳务收入，它的主要特点是：受托方通常按照委托方制定的价格标准销售货物，受托方无权决
应交税费——应交增值税（销项税额）
1 530 000
试从纳税筹划的视角，对上述两种代销方式的纳税影响进行分析并作出选择（暂不考虑所得税）
。
【解】：
学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻。
—— 阿卜 ·日 ·法拉兹
阅读使人充实，会谈使人敏捷，写作使人精确。
—— 培根
假设服装公司进项税额为 P，除代销手续费外的主营业务成本、期间费用为
备查账中登记商品的规格、数量等。受托方将商品销售后，按实际的售价确认收入，并向委托方开具代销
清单。随后，委托方按代销清单确认销售收入。
如果宇宙时装公司采用这种代销方式，则与代理商签订代销协议时，宇宙时装公司可以销售价格每套
1 000 元扣减代销手续费 100 元，即以每套 900 元的价格作为合同代销价格，代理商仍以每套
利润总额＝（ 100－ 70）÷（ 1＋ 17%）－ 14÷（ 1＋ 17%）－ 6＝ 25.64 － 11.97 －6＝ 7.67 元 由于赠送的商品成本及应纳的增值税不允许在企业所得税前扣除，则
应纳企业所得税＝〔 （ 100－70）÷（ 1＋ 17%）－ 6〕× 25%＝ 19.64 × 25%＝4.91 元 净利润＝ 7.67 － 4.91 ＝ 2.76 元
得税前扣除的工资和其他费用 6 元，城市维护建设税及教育费附加对税收筹划效果影响较小，计算分析时
不予考虑。
试从对增值税与企业所得税两个税税负影响角度，对上述两个方案进行分析并作出选择。
【解】： 方案一：让利（折扣） 20%销售 在这种方式下，商场销售 100 元的商品只收取 80 元，成本为 70 元。 应纳的增值税＝（ 80－ 70）÷（ 1＋ 17%）× 17%＝ 1.45 元 利润总额＝（ 80－ 70）÷（ 1＋ 17%）－ 6＝ 2.55 元 应纳企业所得税＝ 2.55 ×25%＝ 0.64 元 净利润＝ 2.55 － 0.64 ＝ 1.91 元