制造费用的核算讲义教材

11
1．按生产工时比例分配。 是以应负担被分配制造费用的各种产品所消耗的直接
生产工人的生产工时为标准，分配制造费用的一种方法。 例，某基本生产车间同时生产甲、乙两种产品，本期
共发生制造费用6 000元，甲产品生产工人工时数为600小 时，乙产品生产工人工时数为400小时。甲乙产品各自应 负担的制造费用计算如下： 6000÷（400+6000）=6 甲产品应负担的制造费用＝600×6＝3600(元) 乙产品应负担的制造费用= 400×6= 2400(元)
一般适用于机械化程度较低，或生产单位内生产的各产 品工艺过程机械化程度大致相同的单位。
13
2、按生产工人工资比例分配。 是以直接计入各种产品中的生产工人工资的比例作为
分配标准的一种方法。 特点：资料较易取得，分配比较简便。 但制造费用发生额的多寡与生产工人工资数额无直接
联系。如果各种产品的生产工艺及机械化程度差异较大， 将使机械化程度低的产品，或需要工人操作技能高的产品 负担较多的制造费用，而与实际不相符。
12
特点：按生产工时比例分配制造费用，能使பைடு நூலகம்动生 产率同产品负担的费用水平联系起来，工时资料比较容易 取得，在实际工作中应用较广。
但是，如果生产单位生产的各种产品的工艺过程机械 化程度差异较大，采用生产工时作为分配标准，会使工艺 过程机械化程度较低的产品负担过多的制造费用，致使分 配结果与制造费用的实际发生情况不相符合。
9
一般情况下，选择制造费用分配标准，需考虑制造费 用与产品的关系，遵循以下三个原则： 1．相关性原则。
分配标准与被分配的制造费用的发生应具有密切联系。 2．易操作原则。
及时合理计算出各产品所应负担的制造费用。 3．相对稳定原则。
制造费用分配方法及分配标准一经选定，便不能随意 变动，以利各期进行分析对比。
7
（3）制造费用归集的一般账务处理 借：制造费用
贷：应付职工薪酬(生产单位管理人员工资、福利费等) 累计折旧(生产单位计提的固定资产折旧费) 原材料(机物料消耗、修理用材料) 周转材料(包装物、低值易耗品摊销) 生产成本-辅助生产成本(结转的修理、运输等辅助
车间的劳务成本) 待摊费用(租赁费、保险费摊销) 预提费用（计提的设备修理费） 银行存款(办公费、水电费)
10
制造费用的分配方法 制造费用的分配方法，主要有实际分配率法、预定分
配率法和累计分配率法。 ➢ 实际分配率法
实际分配率法是在会计期间终了，根据制造费用的实 际发生额，按照一定的分配标准，分配计入产品成本的方 法。其基本计算公式如下：
制造费用实际分配 本率 期分实配际标制准造总费额用总额
某种（类、批）产品应负担的制造费用= 某种（类、批）产 品的分配标准数×制造费用的实际分配率 *分配标准通常有生产工时、定额工时、机器工时、 直接人工费、综合标准等多种。
但此方法需要花费成本及时间收集机器小时的 资料。
5
第二节 制造费用的归集
制造费用核算的账户设置 设置“制造费用”账户，核算企业生产单位(包括生产
工厂、基本生产车间、辅助生产车间等)为组织和管理生 产所发生的费用。制造费用发生时，记入借方，进行结转 时，记入贷方，月末一般没有余额。
如果辅助生产车间的制造费用发生金额较小，或该车 间生产产品或提供的劳务或作业单一，为了简化转账手续， 可将该车间的制造费用直接记入“生产成本-辅助生产成 本”账户。
第五章 制造费用的核算
1
第一节 制造费用核算概述
制造费用的涵义
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而 发生的各项间接费用。也就是企业生产单位在组 织管理生产过程中发生的，所有不能直接归属到 所制造产品或其他有收益的生产活动的各项费用。
2
制造费用的内容
1、间接用于产品生产的费用。如机物料消耗，车间生产用 房屋及建筑物折旧费、经营租赁费和保险费，车间生产用 的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费，以及季节性停 工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。
“制造费用”账户应按生产单位分别设置明细账，并 在账内按费用项目开设专栏，进行明细分类核算。
6
制造费用的归集
企业发生的各项制造费用，是按其用途和发 生地点进行归集和分配的。 (1)一般费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用” 账户及其所属有关明细账，如办公费、差旅费等。 (2)材料、工资、折旧以及待摊、预提费用，在月末 应根据汇总编制的各种费用分配表记入“制造费 用明细账”。
2、直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于 单独核算，因而没有专设成本项目的费用。如专用机器设 备的折旧费、经营租赁费和保险费，生产工具摊销，设计 制图费和试验费。生产工艺用动力如果没有专设成本项目， 也包括在制造费用中。
3
制造费用核算的意义和任务 制造费用核算的准确与否，直接影响着产品成本的可
靠性以及企业管理决策的制订。 1、按生产单位(车间或生产工厂)进行制造费用的归集、控
制与考核。 制造费用一般无法确认其归属，为了对其实行有效的控
制，需按生产单位和费用的不同特性编制相应的预算 2、合理分配制造费用，保证产品制造成本计算的合理性。
根据各车间(或生产工厂)生产经营活动的特点及制造费 用的主要内容，分别确定制造费用各项目的分配标准，选 用恰当的方法将制造费用分配给相关产品。
8
第三节 制造费用的分配
制造费用分配标准的选择 制造费用按其发生的地点和规定的明细项目
归集后，应由各该生产单位当期所生产全部产品 或提供的劳务来负担。 ㈠ 生产单一产品的生产单位
归集的制造费用可直接计入产品成本，不存 在分配的问题。 ㈡ 生产多种产品的生产单位
归集的制造费用必须采用适当的标准按生产 单位分配计入该生产单位的各种产品成本。
只有在各产品的工艺过程机械化程度或需要工人的操作 技能大致相同的情况下，才比较适用。
14
3．按机器工时比例分配。 是以各种产品生产所用机器设备的运转工作
时数作为分配标准分配制造费用的一种方法。 特点：如果机器设备是主要的生产因素，这
种方法较为适用。特别是在自动化生产时，这种 分配标准能作最精确的分配，并且能为管理当局 提供有关闲置机时间的资料。