第四章 注册会计师职业道德规范(新)精品PPT课件
独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括： ①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益 或重大的间接经济利益； ②收费主要来源于某一鉴证客户； ③过分担心失去某项业务； ④与鉴证客户存在密切的经营关系； ⑤对鉴证业务采取或有收费的方式；
或有收费是指收费与否或收费多少与鉴证工作结 果或实现特定目的为条件。 P38
②鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够 对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务 所的前高级管理人员；
16.10.2020
《审计学》课程
8
所谓形式上的独立性，又称为“形体独立 性”、“外在独立性”或“表面独立性”，具 体是指列举的注册会计师与委托单位之间必须实 实在在地毫无利害关系的情形。
正确把握实质上的独立和形式上的独立的关 系：
形式上的独立是实质上的独立的重要保证。
16.10.2020
《审计学》课程
1996年12月26日颁布，1997年1月1日起施行， 共包括七章三十二条，主要包括独立、客观、公正 原则，专业胜任能力与技术规范，对客户的责任、 对同行的责任和其他责任。
2、《中国注册会计师职业道德规范指导意见 》 2002年6月25日颁布，2002年7月1日起施行。
16.10.20ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ0
《审计学》课程
是指注册会计师职业品德（独立、客观、公 正）、职业纪律、专业胜任能力及职业责任（对 客户、同行、社会公众）等的总称。
职业道德与社会公德的区别： 职业道德具有强制性 社会公德不具有强制性
16.10.2020
《审计学》课程
3
二、中国注册会计师职业道德规范 P23
目前，中国注册会计师职业道德规范主要包括： 1、《中国注册会计师职业道德基本准则 》
4
第二节 注册会计师职业道德 基本原则及内容
一、独立、客观、公正 二、专业胜任能力和应有关注 三、保密 四、职业行为 五、技术准则
16.10.2020
《审计学》课程
5
一、独立、客观、公正
独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的 三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最 基本的要求。 P23
16.10.2020
《审计学》课程
6
（一）独立性（重点） 1、独立性的含义 P24 独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。 实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时
其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业 怀疑；
形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组 避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息 的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受 到损害。
事、经理或关键管理人员跳槽到会计师事务所工作，作为会
计师事务所重要成员或注册会计师、项目经理、合伙人，现
在又要参与他原来工作过的单位的审计，这样就会产生自我
评价，由于他是公司的董事、经理或关键管理人员，或者是
重大影响的员工，这种情况下，他会作出一些重大的决策，
其中包括做出对会计报表有重大影响的决策，现在他又要作
为审计小组的成员到那里审计，就牵扯到对他以前工作的评
1价6.10，.20独20 立性就要受到影响《。审计学》课程
13
②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务的其他服务。
会计师事务所、注册会计师为他提供会计报表编制服务、 咨询服务、内部控制设计服务、信息系统设计服务等，然后 再去审计，就会产生独立性的问题。
注册会计师审计表现出双向独立性的特征，既独立于 委托人，又独立于被审计单位。
16.10.2020
《审计学》课程
10
2、威胁独立性的情形 P27 可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评
价、关联关系和外界压力等。
16.10.2020
《审计学》课程
11
（1）经济利益 会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对
9
独立性原则的重要性
①超然关系 注册会计师尽管接受委托单位的委托执行业务，而且要
向委托单位收取费用，但注册会计师所承担的却是对于整个 社会公众的责任，这就决定了注册会计师必须与委托单位和 外部组织之间保持一种超然独立的关系。 ②注册会计师的灵魂
独立性是客观、公正的基础。 是注册会计师的灵魂。正 因为如此，注册会计师又称为独立会计师。
16.10.2020
《审计学》课程
7
正确把握实质上的独立和形式上的独立两个概念 所谓实质上的独立，是指注册会计师在审计过
程中保持的公正无偏的态度，又称为“精神上的独 立性”、“内在的独立性”或“事实上的独立 性”，它是一种精神状态、以及在履行专业判断和 发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力和影 响，它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然 性，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使自 己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人 士的影响和压力。
⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。
16.10.2020
《审计学》课程
12
（2）自我评价
会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对 独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括：
①鉴证小组的成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他 关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响 的员工。
如接受了一个审计客户，这个审计客户当中，以前的董
评估和审计服务。 P39
16.10.2020
《审计学》课程
15
（3）关联关系
会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对 独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括：
①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的 董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务 产生直接重大影响的员工；
与鉴证小组成员关系密切的家庭成员定义为：父母、配 偶、兄弟、姐妹、子女。 有这五种情况的注册会计师，应调 离审计小组。
第四章 注册会计师职业道德规范
16.10.2020
《审计学》课程
1
第三章 注册会计师职业道德规范
第一节 第二节
第三节
注册会计师职业道德规范概述 注册会计师职业道德基本原则 及内容 接任前任注册会计师的审计业务
16.10.2020
《审计学》课程
2
第一节 注册会计师职业道德规范概述
一、注册会计师职业道德的概念 P21
③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记 录。
如代理记帐等，这些就会产生自我评价，丧失独立性。 事务所实行两级、三级复核，是保持独立性的一个重要方面。
16.10.2020
《审计学》课程
14
注意： 会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财
务报表和审计服务。 P39 会计师事务所不得为同一家上市公司提供资产
或有收费是指收费与否或收费多少与鉴证工作结 果或实现特定目的为条件。 P38
②鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够 对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务 所的前高级管理人员；
16.10.2020
《审计学》课程
8
所谓形式上的独立性，又称为“形体独立 性”、“外在独立性”或“表面独立性”，具 体是指列举的注册会计师与委托单位之间必须实 实在在地毫无利害关系的情形。
正确把握实质上的独立和形式上的独立的关 系：
形式上的独立是实质上的独立的重要保证。
16.10.2020
《审计学》课程
1996年12月26日颁布，1997年1月1日起施行， 共包括七章三十二条，主要包括独立、客观、公正 原则，专业胜任能力与技术规范，对客户的责任、 对同行的责任和其他责任。
2、《中国注册会计师职业道德规范指导意见 》 2002年6月25日颁布，2002年7月1日起施行。
16.10.20ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ0
《审计学》课程
是指注册会计师职业品德（独立、客观、公 正）、职业纪律、专业胜任能力及职业责任（对 客户、同行、社会公众）等的总称。
职业道德与社会公德的区别： 职业道德具有强制性 社会公德不具有强制性
16.10.2020
《审计学》课程
3
二、中国注册会计师职业道德规范 P23
目前，中国注册会计师职业道德规范主要包括： 1、《中国注册会计师职业道德基本准则 》
4
第二节 注册会计师职业道德 基本原则及内容
一、独立、客观、公正 二、专业胜任能力和应有关注 三、保密 四、职业行为 五、技术准则
16.10.2020
《审计学》课程
5
一、独立、客观、公正
独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的 三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最 基本的要求。 P23
16.10.2020
《审计学》课程
6
（一）独立性（重点） 1、独立性的含义 P24 独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。 实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时
其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业 怀疑；
形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组 避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息 的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受 到损害。
事、经理或关键管理人员跳槽到会计师事务所工作，作为会
计师事务所重要成员或注册会计师、项目经理、合伙人，现
在又要参与他原来工作过的单位的审计，这样就会产生自我
评价，由于他是公司的董事、经理或关键管理人员，或者是
重大影响的员工，这种情况下，他会作出一些重大的决策，
其中包括做出对会计报表有重大影响的决策，现在他又要作
为审计小组的成员到那里审计，就牵扯到对他以前工作的评
1价6.10，.20独20 立性就要受到影响《。审计学》课程
13
②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务的其他服务。
会计师事务所、注册会计师为他提供会计报表编制服务、 咨询服务、内部控制设计服务、信息系统设计服务等，然后 再去审计，就会产生独立性的问题。
注册会计师审计表现出双向独立性的特征，既独立于 委托人，又独立于被审计单位。
16.10.2020
《审计学》课程
10
2、威胁独立性的情形 P27 可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评
价、关联关系和外界压力等。
16.10.2020
《审计学》课程
11
（1）经济利益 会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对
9
独立性原则的重要性
①超然关系 注册会计师尽管接受委托单位的委托执行业务，而且要
向委托单位收取费用，但注册会计师所承担的却是对于整个 社会公众的责任，这就决定了注册会计师必须与委托单位和 外部组织之间保持一种超然独立的关系。 ②注册会计师的灵魂
独立性是客观、公正的基础。 是注册会计师的灵魂。正 因为如此，注册会计师又称为独立会计师。
16.10.2020
《审计学》课程
7
正确把握实质上的独立和形式上的独立两个概念 所谓实质上的独立，是指注册会计师在审计过
程中保持的公正无偏的态度，又称为“精神上的独 立性”、“内在的独立性”或“事实上的独立 性”，它是一种精神状态、以及在履行专业判断和 发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力和影 响，它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然 性，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使自 己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人 士的影响和压力。
⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。
16.10.2020
《审计学》课程
12
（2）自我评价
会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对 独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括：
①鉴证小组的成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他 关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响 的员工。
如接受了一个审计客户，这个审计客户当中，以前的董
评估和审计服务。 P39
16.10.2020
《审计学》课程
15
（3）关联关系
会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对 独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括：
①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的 董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务 产生直接重大影响的员工；
与鉴证小组成员关系密切的家庭成员定义为：父母、配 偶、兄弟、姐妹、子女。 有这五种情况的注册会计师，应调 离审计小组。
第四章 注册会计师职业道德规范
16.10.2020
《审计学》课程
1
第三章 注册会计师职业道德规范
第一节 第二节
第三节
注册会计师职业道德规范概述 注册会计师职业道德基本原则 及内容 接任前任注册会计师的审计业务
16.10.2020
《审计学》课程
2
第一节 注册会计师职业道德规范概述
一、注册会计师职业道德的概念 P21
③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记 录。
如代理记帐等，这些就会产生自我评价，丧失独立性。 事务所实行两级、三级复核，是保持独立性的一个重要方面。
16.10.2020
《审计学》课程
14
注意： 会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财
务报表和审计服务。 P39 会计师事务所不得为同一家上市公司提供资产
合集下载
注册会计师的职业规范体系课件(共54张PPT)
现行38项审计准则
内容上
我国审计准则体系充分采 用了国际审计准则所有的 基本原则和核心程序
在审计的目标与原则、 风险的评估与应对、 审计证据的获取和分析、 审计结论的形成和报告， 以及注册会计师执业责任的设定、 等所有重大方面与国际准则一致。
四、中国国家审计准则 中国国家审计准则的研究和制订，始于20世纪90年代。 2010年9月，审计署审计长刘家义签署第8号中华人民 共和国审计署令，公布新修订的《中华人民共和国国家审计 准则》。修订后的《中华人民共和国国家审计准则》，包括 总则、 审计机关和审计人员、审计计划、 审计实施 、审计 报告、审计质量控制和责任、附则，共七章。 修订后的国家审计准则将于2011年1月1日起施行。
第 六 章
第二节 职业道德规范
本节重、难点
重点： 注册会计师职业道德准则 的具体内容 难点：对审计独立性内涵的领悟
二、审计准则的结构内容 根据现行的世界各国的审计准则来看,其内容大体上包 括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。 有些国家和国际组织所制定的审计准则虽然章节和标 题不一,但主要内容都不外乎上述三大部分。 西方国家的审计准则，大都是以美国的审计准则为蓝 本加以补充、修正而成的。 国际组织和地区制定的审计准则,以国际会计师联合会 的国际审计实务委员会制定的《国际审计准则》最具代表性。
三、中国注册会计师执业准则
我国的审计准则作为规范注册会计师执行审计 业务的权威性标准,对提高注册会计师的执业质量, 降低审计风险,维护社会公众利益具有重要的作用, 其建设经历三个阶段。 (一)制定执业规则阶段(1991—1993年)； (二)建立审计准则体系阶段(1994—2005年)； (三)与国际审计准则趋同阶段(2006年—2010年)； (四)与国际审计准则全面趋同阶段(2012年开始)。
第4章 会计职业道德规范(上)《会计职业道德》PPT课件
❖2．会计的客观公正性直接影响着会计信息的质量和 使用价值。只有公正的会计信息才能得到社会的认可， 才具有价值和使用价值，才能发挥对决策的影响。如 果舍计信息缺乏必要的公正性，那么它就不是对经营 过程和结果的忠实描述，带有某种偏见，或受某些个 人或集团的操纵，损害他人的利益。
❖会计的客观公正性一般应当符合以下条件： ❖1．公认会计准则和会计法律、法规。 ❖2．会计信息必须具有客观性。 ❖3．会计信息必须具有真实性。 ❖4．会计信息必须公开披露，全面描述。 ❖5．会计信息传递必须具有及时性。
❖ 2．如何保证会计信息的真实性 ❖ 首先，应以实事求是作为会计工作的灵魂。 ❖ 其次，应严格执行会计法律法规，依法核算。
❖ （三）什么是客观公正
❖ 古今中外，尽管赋予了客观公正以不同的内涵，存在不 同的理解，但在一切道德体系中，客观公正都被视为是 协调人与社会、社会不同团体、人与人间各种关系的最 基本的道德要求。具体来说，客观公正作为会计职业道 德一则重要的规范，就是指会计人员在业务活动中，要 依法处理会计业务事项，如实反映经济活动过程，不偏 不倚审计服务对象的财务状况，以保证会计的公正性。 从单位会计机构来说，能否客观地反映和监督本单位经 济活动的全过程，关系到提供的会计信息的公正性；从 会计中介机构来说，就是客观评价所服务单位的会计业 务，以保证身为“经济警察”的公正性。客观公正是会 计工作为公众服务、为社会尽责的具体表现，也是会计 人员应尽的职业责任和道德义务。
二、“诚实守信”是会计职业重
要的道德规范
❖ （一）诚实与信用是会计人员的执业基础
❖ 会计一个信息系统，会计队伍分为两大部分，其一， 提供信息或生产信息的会计人员，指各单位会计机 构的从业人员；其二是鉴定信息真实性的会计人员， 指各会计师事务所的从业人员。会计信息是否真实， 取决于这两部分会计人员的执业能力与职业道德水 平。诚实守信作为会计职业道德的重要规范，是保 证会计信息真实性的执业基础。没有诚信，就没有 道德，没有道德就没有法的执行。
❖会计的客观公正性一般应当符合以下条件： ❖1．公认会计准则和会计法律、法规。 ❖2．会计信息必须具有客观性。 ❖3．会计信息必须具有真实性。 ❖4．会计信息必须公开披露，全面描述。 ❖5．会计信息传递必须具有及时性。
❖ 2．如何保证会计信息的真实性 ❖ 首先，应以实事求是作为会计工作的灵魂。 ❖ 其次，应严格执行会计法律法规，依法核算。
❖ （三）什么是客观公正
❖ 古今中外，尽管赋予了客观公正以不同的内涵，存在不 同的理解，但在一切道德体系中，客观公正都被视为是 协调人与社会、社会不同团体、人与人间各种关系的最 基本的道德要求。具体来说，客观公正作为会计职业道 德一则重要的规范，就是指会计人员在业务活动中，要 依法处理会计业务事项，如实反映经济活动过程，不偏 不倚审计服务对象的财务状况，以保证会计的公正性。 从单位会计机构来说，能否客观地反映和监督本单位经 济活动的全过程，关系到提供的会计信息的公正性；从 会计中介机构来说，就是客观评价所服务单位的会计业 务，以保证身为“经济警察”的公正性。客观公正是会 计工作为公众服务、为社会尽责的具体表现，也是会计 人员应尽的职业责任和道德义务。
二、“诚实守信”是会计职业重
要的道德规范
❖ （一）诚实与信用是会计人员的执业基础
❖ 会计一个信息系统，会计队伍分为两大部分，其一， 提供信息或生产信息的会计人员，指各单位会计机 构的从业人员；其二是鉴定信息真实性的会计人员， 指各会计师事务所的从业人员。会计信息是否真实， 取决于这两部分会计人员的执业能力与职业道德水 平。诚实守信作为会计职业道德的重要规范，是保 证会计信息真实性的执业基础。没有诚信，就没有 道德，没有道德就没有法的执行。
第四章注册会计师职业道德规范ppt课件
二 、应对不利影响的防范措施
□ 会计师事务所层面的防范措施（续）
第四章 注册会计师职业道德
第一节 注册会计师职业道德概述 第二节 注册会计师职业道德基本原则 第三节 注册会计师职业道德概念框架
第四节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
第一节 注册会计师职业道德概述
一 、职业特征与职业道德 二 、道德困境举例
一 、职业特征与职业道德
□ 职业特征 — — 指用来描述或者标志一个职业或从事职业的 人士在行为目的或者品质方面的特征
□ 对职业道德基本原则的威胁
自身利益导致的威胁 自我评价导致的威胁 过渡推介导致的威胁 密切关系导致的威胁 外在压力导致的威胁
□ 防范措施
取得注册会计师资格必需的教育 、培训和经验要求 持续的职业发展要求
公司治理方面的规定 执业准则和职业道德规范的要求 监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序 由依法授权的第三方对注册会计师编制的业务报告 、 申报资料或其他信 息进行外部复核
一 、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形
□ 外在压力导致不利影响的情形
会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁 审计客户表示 ， 如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理 ， 则 不再委托其承办拟议中的非鉴证业务 客户威胁将起诉会计师事务所 会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围 由于客户员工对所讨论的事项更具有专长 ， 注册会计师面临服从其判 断的压力 会计师事务所合伙人告知注册会计师 ， 除非同意审计客户不恰当的会 计处理 ， 否则将影响晋升
结合上述案例分析注册会计师在执业中面对的道德困境 。
第二节 注册会计师职业道德的基本原则 一 、诚信独立客观公正 二 、专业胜任能力与应有的关注 三 、保密 四 、 良好职业行为
注册会计师职业道德规范PPT课件
02 注册会计师职业道德规范 概述
定义与特点
定义
注册会计师职业道德规范是指注 册会计师在执行审计、审核、咨 询等业务时，应遵循的行为准则
和道德要求。
特点
具有法定性、专业性、广泛性、自 律性和强制性等特点。
适用范围
适用于注册会计师执行的所有业务， 包括财务报表审计、内部控制审核、 税务咨询、管理咨询等。
誉和公众利益。
职业道德规范的历史与发展
起源与发展
职业道德规范起源于注册会计师行业的早期发展阶段，随着行业的发展和社会的进步，职 业道德规范不断完善和更新。
国际趋同
为了提高全球范围内注册会计师的职业水平和公众信任度，国际会计师联合会（IFAC）制定 了一套统一的职业道德规范，各国也逐步实现职业道德规范的国际趋同。
详细描述
诚信是注册会计师职业道德的核心，要求注册会计师在执业过程中保持诚实、 守信，不进行虚假陈述或误导，不隐瞒重要事实，不篡改数据或出具不实报告。
客观性
总结词
注册会计师在执行审计、审核和咨询等业务时，必须保持客观、中立的态度，不 受任何非专业因素的影响，确保所提供的专业意见和结论是独立、公正和无偏见 的。
适用对象
本课件适用于所有正在或计划从事注册会计师职业的人员， 包括已经取得注册会计师证书的执业人员和准备参加注册会 计师考试的学员。
目的与意义
01
提高注册会计师职业道德水平
通过学习本课件，学员可以深入了解注册会计师职业道德规范，提高自
身的职业道德水平，从而更好地履行注册会计师的职责。
02
维护行业声誉
保密义务
对客户的信息和资料应严 格保密，不得随意泄露或 用于其他用途，确保客户 的信息安全。
第4章 注册会计师职业道德
【答案】ABD 【解析】选项C不恰当。注册会计师对审计业务中有问题的信息出 具恰当的非标准审计报告不被视为违反诚信原则。但是，本例中注 册会计师最终出具的审计报告类型不一定是否定意见的审计报告。
（二）独立
实质上独立:
是一种内心状态
是一种外在表现
形式上独立：
实质上的独立： 提出结论时要独立 形式上独立： 从理性上，充分掌握信息的第三方看是独立的
比如，注册会计师如果在其审 计报告上签名则表明其与审计报 告包含的信息发生牵连。
不得与这些有问题的信息发生牵连：
含有严重虚假或误导性的陈述
含有缺乏充分根据的陈述或信息 存在遗漏或含糊其辞的信息
【例题.多选题】A注册会计师是甲公司2011年财务报表 审计项目合伙人。在对甲公司实施风险评估程序时发现 甲公司提供的审计前财务报表中存在与关联方之间虚构 销售行为（注册会计师已经识别了舞弊嫌疑或舞弊事实， 可以视为已与有问题的信息发生牵连）。按照诚信原则， A注册会计师应当采取适当措施予以消除，这些措施可 能包括（ ）。 A．要求甲公司财务报表责任方修改有问题信息 B．要求甲公司财务报表责任方调整有问题信息 C．出具否定意见审计报告 D．解除甲公司2011年财务报表审计业务约定
(1)事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服 务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告
(2)事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴 证业务的对象 (3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户 的董事或高级管理人员
(4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户， 并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响
(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对 业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务 所的项目合伙人（与自我评价3、4联系） (4)注册会计师接受客户的礼品或款待
第四章CPA职业道德-PPT课件
保密
注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕 无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属 或关系密切的人员泄密的可能性。 注册会计师应当采取措施，确保下级员工以及提供 建议和帮助的人员履行保密义务。 在终止与客户的关系后，注册会计师应当对以前在 职业活动中获知的涉密信息保密。 如果获得新客户，注册会计师可以利用以前的经验 ，但不得利用或披露以前职业活动中获知的涉密信 息。
专业胜任能力和应有的关注
注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业 准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认 真、全面、及时地完成工作任务。 注册会计师应当采取适当措施，确保在其领 导下工作的人员得到应有的培训和督导。 注册会计师在必要时应当使客户以及业务报 告的其他使用者了解专业服务的固有局限性 。
单选题：
职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立 性，以下关于对独立性的陈述不正确的是( )。 A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不 受损于职业因素影响 B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任 何经济利益关系 C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其 诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害 D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立 和形式上独立 【答案】B
保密（考点）
在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息： 法律法规允许披露，并且取得客户的授权； 根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件 或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行 为； 法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护 自己的合法权益； 接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查， 答复其询问和调查； 法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情 形。
注册会计师职业道德规范概述(ppt 51页)
独立（包括实质上和形式上的独立）
实质上的独立是一种心态，要求注册会计师在提出 结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实 公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；
形式上的独立，要求注册会计师避免出现重大的事 实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的的第三 方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事 务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已 经受到损害。
（二）会计师事务所层面的防范措施 （三）具体业务层面的防范措施 （四）客户内部系统和程序中的防范措施 （五）其他防范措施
提供专业服务的具体要求
接受客户关系
在接受客户关系前，注册会计师应当考 虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层 是否诚信，以及客户是否涉足非法活动（如 洗钱）或存在可疑的财务报告问题等 。
客户变更委托
防范措施主要包括： 1.当应邀投标时，在投标书中说明，在
承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以 了解是否存在不应接受委托的理由；
2.要求前任注册会计师提供已知悉的相 关事实或情况，即前任注册会计师认为，后 任注册会计师在作出承接业务的决定前，需 要了解的事实或情况；
3.从其他渠道获取必要的信息。
《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会 计师协会非执业会员职业道德守则》已经中国注册 会计师协会职业道德准则委员会审议通过，现予印 发，自2010年7月1日起施行。
职业道德基本原则（最新）
一、诚信、独立、客观和公正 诚信，是指诚实、守信。诚信原则要
求会员应当在所有的职业关系和商 业关系中保持正直和诚实，秉公行 事，实事求是。
客户变更委托
如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任 注册会计师，注册会计师应当从专业角度或 其他方面确定应否承接该业务。由于客户变 更委托的表面理由可能并未完全反映事实真 相，根据业务性质，注册会计师可能需要与 前任注册会计师直接沟通，核实与变更委托 相关的事实和情况，以确定是否适宜承接该 业务。
审计学第四章 注册会计师职业道德规范
间接经济利益： 是指个人或实体通过投资工具拥有的经 济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资 决策。
自我评价导致不利影响的情形主要包括
（ 一） 会计师事务所在对客户 提供财务系 统的设计或操作服务后， 又对系 统的运行有效性出具鉴证报告；
（二） 会计师事务所为客户 编制原始数据， 这些数据构成鉴证业务的对象； （三）鉴证业务项目 组成员 担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员； （四） 鉴证业务项目组成员 目前或最近曾受雇于客户， 并且所处职位能够对其Fra bibliotek信息进行外部复核。
在具体工作中采取的防范措施 ——会计师事务所层面
（一）领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性； （二）领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益； （三） 制定有关政策和程序， 实施项目质量控制， 监督业务质量； （四） 制定有关政策和程序， 识别对职业道德基本原则的不利影响， 评价不利影响的严重程度，
则所产生影响的最大程度。一个理性且掌握充分信息的 第三方在权衡注册会计师当时所能获得的所有具体事实 和情况后，很可能认为该不利影响并不损害遵循职业道 德基本原则。
对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施
✓ 威胁或可能威胁职业道德基本原则遵循的各种情形和关系 ✓ 防范措施
自身利益导致不利影响的情形主要包括
不再委托其承办拟议中的非鉴证业务； （三） 客户 威胁将起诉会计师事务所； （四）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围； （五） 由于客户员工对所讨论的事项更具有专长， 注册会计师面临服从其判断
的压力； （六） 会计师事务所合伙人告知注册会计师， 除非同意审计客户不恰当的会计
处理，否则将影响晋升。
项目组和非鉴证业务项目 组分别向各自 的业务主管报告工作； （九） 制定有关政策和程序， 防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响； （十）及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序
自我评价导致不利影响的情形主要包括
（ 一） 会计师事务所在对客户 提供财务系 统的设计或操作服务后， 又对系 统的运行有效性出具鉴证报告；
（二） 会计师事务所为客户 编制原始数据， 这些数据构成鉴证业务的对象； （三）鉴证业务项目 组成员 担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员； （四） 鉴证业务项目组成员 目前或最近曾受雇于客户， 并且所处职位能够对其Fra bibliotek信息进行外部复核。
在具体工作中采取的防范措施 ——会计师事务所层面
（一）领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性； （二）领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益； （三） 制定有关政策和程序， 实施项目质量控制， 监督业务质量； （四） 制定有关政策和程序， 识别对职业道德基本原则的不利影响， 评价不利影响的严重程度，
则所产生影响的最大程度。一个理性且掌握充分信息的 第三方在权衡注册会计师当时所能获得的所有具体事实 和情况后，很可能认为该不利影响并不损害遵循职业道 德基本原则。
对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施
✓ 威胁或可能威胁职业道德基本原则遵循的各种情形和关系 ✓ 防范措施
自身利益导致不利影响的情形主要包括
不再委托其承办拟议中的非鉴证业务； （三） 客户 威胁将起诉会计师事务所； （四）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围； （五） 由于客户员工对所讨论的事项更具有专长， 注册会计师面临服从其判断
的压力； （六） 会计师事务所合伙人告知注册会计师， 除非同意审计客户不恰当的会计
处理，否则将影响晋升。
项目组和非鉴证业务项目 组分别向各自 的业务主管报告工作； （九） 制定有关政策和程序， 防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响； （十）及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序
第4章 注册会计师职业道德规范
一、什么是道德？
二、什么是注册会计师职业道德？
三、为什么要建立注册会计师职业道德守则？
（一）注册会计师审计是一种相当特殊的职业 1.审计的服务对象 2.现代审计技术的复杂性 3.审计服务的结果为社会直接引用
（二）使公众对审计工作产生信任感
注册会计师协会会员职业道德守则规定了职业 道德基本原则和概念框架。
• 美国注册会计师协会在职业行为守则中要求：“在公 共业务领域中的会员（执业注册会计师），在提供审 计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独 立。”
• 国际会计师联合会职业道德守则也要求执行公共业务 的职业会计师（执业注册会计师）保持实质上的独立 和形式上的独立
▪ 综上所述，独立性，是指实质上的独立和形式 上的独立。
▪
❖1.2.2美国注册会计师协会职业道德规范
▪ 美国注册会计师协会（AICPA）专门设立了职业 道德部，负责职业道德规范的制定和发布。
▪ 美国注册会计师协会的职业道德规范由职业道 德原则、行为规则、行为规则解释和道德裁决 四部分组成。
▪
❖ 1.2.3中国注册会计师协会职业道德规范
❖小王开始工作的前两个星期是在事务所培训 中心渡过的。2007年10月上旬，她回到事务 所之后，被分配去从事某公司的审计任务。 这是一家很大的上市公司，它的中期财务报 表于6月30日结束。在这项业务中，小王上 一级的项目主管是老李，老李作为一名项目 部经理已有多年的资格了。在小王去公司进 行审计的第一天，老李告诉她，她的任务不 仅包括帮助审计应收账款，还要对现金账户 的审计负责。
3.应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损 害客观性的关系；
4.注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵 守客观性原则；
5.注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理 认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不 当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受 损的情况。