公允价值应用的若干问题研究
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我国应用公允价值存在的问题及对策研究
关键词 ： 允价值 公 问题 对 策 应 用
来 ， 资 性 房 地 产 以 成 本 人 账 ， 年 提 取 折 旧 ， 着 我 国房 地 产 业 投 每 随 的 日渐 景 气 ， 资性 房 地 产 的 账 面 价值 往 往 低 于公 允 价 值 。《 业 投 企 会 计 准 则 第 ３号— — 投 资 性 房 地 产 》 规 定企 业 可 以采 用 公 允 价 值 对 房 地 产 计 价 ， 样 将 引起 利 润 上 升 ， 于 采 用公 允 价 值 计 量 的投 这 对
前 消费 、 资 银行 等机 构对 金 融 产 品 的 过 度 创 新 、 关 金 融 监 管 机 投 相
构 疏 于 监 管 。 二 ， 国会 计 准 则 立 足 国 情适 度谨 慎 地 运 用 了 公 允 第 我
主 管部 门还 未 明 确具 体 的处 理 方 法 。 因此 ， 某 些 公 司来 说 ． 有 对 仍 可 能 选 用 历 史 成 本 计 价 模 式进 行 纳 税 筹 划 。《 企业 会 计 准 则 第 ２ ２ 号 — — 金 融 Ｔ 具 的确 认 和 计 量 》 定 ， 于 交 易 性 金 融 资 产 期 末 也 规 对 采 用 公 允 价 值 计 量 ，公 允 价 值 计 量 产 生 的利 得 或 损 失 计 人 公 允 价 值 变 动 损 益 ， 时 也 将 影 响 当 期 损 益 。 于公 允 价 值 计 量 条 件 下 金 同 对 融 工 具 产 生 损 益 的纳 税 义 务 ， 目前 的 税 法 体 系 还 未 进 行 明 确 的规 定 。 于 因 公 允 价 值 的 变 动 产 生 的 这 部 分 利 得 或 损失 ． 是 生 产 经 对 不 营 产 生 的利 润 ，根 据 我 国税 法 一 惯 的 立 法 原 则 应 该 不会 确认 这部 分 损 益 ，而 是 要 求 企 业 在 年 终 汇 算 清 缴 中作 为 应 纳 税 暂 时性 差 异 或 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 进 行 纳 税 调 整 ， 递 延 税 款 中进 行 列 示 。 在 （ ） 计 人 员 的 判 断 能 力 不 足 影 响 公 允 价 值 的 取得 三 会
来 ， 资 性 房 地 产 以 成 本 人 账 ， 年 提 取 折 旧 ， 着 我 国房 地 产 业 投 每 随 的 日渐 景 气 ， 资性 房 地 产 的 账 面 价值 往 往 低 于公 允 价 值 。《 业 投 企 会 计 准 则 第 ３号— — 投 资 性 房 地 产 》 规 定企 业 可 以采 用 公 允 价 值 对 房 地 产 计 价 ， 样 将 引起 利 润 上 升 ， 于 采 用公 允 价 值 计 量 的投 这 对
前 消费 、 资 银行 等机 构对 金 融 产 品 的 过 度 创 新 、 关 金 融 监 管 机 投 相
构 疏 于 监 管 。 二 ， 国会 计 准 则 立 足 国 情适 度谨 慎 地 运 用 了 公 允 第 我
主 管部 门还 未 明 确具 体 的处 理 方 法 。 因此 ， 某 些 公 司来 说 ． 有 对 仍 可 能 选 用 历 史 成 本 计 价 模 式进 行 纳 税 筹 划 。《 企业 会 计 准 则 第 ２ ２ 号 — — 金 融 Ｔ 具 的确 认 和 计 量 》 定 ， 于 交 易 性 金 融 资 产 期 末 也 规 对 采 用 公 允 价 值 计 量 ，公 允 价 值 计 量 产 生 的利 得 或 损 失 计 人 公 允 价 值 变 动 损 益 ， 时 也 将 影 响 当 期 损 益 。 于公 允 价 值 计 量 条 件 下 金 同 对 融 工 具 产 生 损 益 的纳 税 义 务 ， 目前 的 税 法 体 系 还 未 进 行 明 确 的规 定 。 于 因 公 允 价 值 的 变 动 产 生 的 这 部 分 利 得 或 损失 ． 是 生 产 经 对 不 营 产 生 的利 润 ，根 据 我 国税 法 一 惯 的 立 法 原 则 应 该 不会 确认 这部 分 损 益 ，而 是 要 求 企 业 在 年 终 汇 算 清 缴 中作 为 应 纳 税 暂 时性 差 异 或 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 进 行 纳 税 调 整 ， 递 延 税 款 中进 行 列 示 。 在 （ ） 计 人 员 的 判 断 能 力 不 足 影 响 公 允 价 值 的 取得 三 会
公允价值在新会计准则中的应用问题研究
益 。 目前的企业收益计算是通过收入与相 应成本 、 费用 是根据我 国国情 ， 不得 已的重大变 革 ， 与 国际会计准 是 则有 实质性差异的。
（） ２ 金融资产。 新增的《 企业会计准则第 ２ 号—— ２ 金融工具确认 和计量 》 对老 准则 中应 收账款 等四类需 计提减值准备的资产减值做 了详细规定。 老准则对这部
翌 ０ＶＡ墨Ｄ Ｎ ＳＴ ＵＤ Ｓ
创 新 研 究
入
债 务重组 、 非货 币性交易及非共同控制下的企业合并等 方 面采用公允价值。此举 引起 了业 内人士的讨论 ， 焦点 是公允价值是否能更好地体现会计信息 的相关性 ， 在实
际运用 中将会产 生哪些 问题 。
一
的金额 。 虽然 表述各 不相 同 ， 核心 都是一致 的 ， 但 即公 允价值的客观 内涵 是不受限制 的市场 条件下 的交换价 值， 即市场价格 。公允价值作为会计计量属性体系的总 称， 其表现形式有 可变现净值 、 可实现净 值和市场 价值
量属性 ，在某些方面满足 了外部信息使 用者的要 求 ， 为 他们提供 了更 为相关 的财务 信息 。由于公允价 值计量 的亏损 应当 以可能获得 用于抵扣 尚可抵扣 亏损 的未来
应税利润为限 ， 确认递延所得税资产 。一般称之为 当期
确认法 即后转抵 减所得税 的利益在亏损年确认。 使用
债务结算的金额 。Ｆ Ｓ Ｓ Ａ Ｎ ．３ Ａ Ｂ Ｆ Ｓ Ｏ １３中则认为 ， 公允价
值是指在 自愿交 易者的 当期交易 中 ， 资产 买卖 、 债务发
生或结算 的金额 ， 而非强 迫或 清算 的出售价 格 。我 国 《 业会 计准则 》 企 对其 的定 义是 ， 公允 价值是指 在公平 交 易 中熟悉情况 的双方 自愿进行资产 交换或负 债清偿 （） ２ 当税务部 门对企业进行所得税汇算清缴时 ： 依 据账面利润 总额加 （ ） 减 应纳税所得额所计算 的所得税 额， 如果大于原会计决算 的利润总额 时 ， 应将 账面 已作 利润分 配的项 目全部冲 回， 以下年账 面利润总额抵减 先 认 定 的所得 税额 ， 不够抵减 的差额记 入 “ 利润分 配一 未
（） ２ 金融资产。 新增的《 企业会计准则第 ２ 号—— ２ 金融工具确认 和计量 》 对老 准则 中应 收账款 等四类需 计提减值准备的资产减值做 了详细规定。 老准则对这部
翌 ０ＶＡ墨Ｄ Ｎ ＳＴ ＵＤ Ｓ
创 新 研 究
入
债 务重组 、 非货 币性交易及非共同控制下的企业合并等 方 面采用公允价值。此举 引起 了业 内人士的讨论 ， 焦点 是公允价值是否能更好地体现会计信息 的相关性 ， 在实
际运用 中将会产 生哪些 问题 。
一
的金额 。 虽然 表述各 不相 同 ， 核心 都是一致 的 ， 但 即公 允价值的客观 内涵 是不受限制 的市场 条件下 的交换价 值， 即市场价格 。公允价值作为会计计量属性体系的总 称， 其表现形式有 可变现净值 、 可实现净 值和市场 价值
量属性 ，在某些方面满足 了外部信息使 用者的要 求 ， 为 他们提供 了更 为相关 的财务 信息 。由于公允价 值计量 的亏损 应当 以可能获得 用于抵扣 尚可抵扣 亏损 的未来
应税利润为限 ， 确认递延所得税资产 。一般称之为 当期
确认法 即后转抵 减所得税 的利益在亏损年确认。 使用
债务结算的金额 。Ｆ Ｓ Ｓ Ａ Ｎ ．３ Ａ Ｂ Ｆ Ｓ Ｏ １３中则认为 ， 公允价
值是指在 自愿交 易者的 当期交易 中 ， 资产 买卖 、 债务发
生或结算 的金额 ， 而非强 迫或 清算 的出售价 格 。我 国 《 业会 计准则 》 企 对其 的定 义是 ， 公允 价值是指 在公平 交 易 中熟悉情况 的双方 自愿进行资产 交换或负 债清偿 （） ２ 当税务部 门对企业进行所得税汇算清缴时 ： 依 据账面利润 总额加 （ ） 减 应纳税所得额所计算 的所得税 额， 如果大于原会计决算 的利润总额 时 ， 应将 账面 已作 利润分 配的项 目全部冲 回， 以下年账 面利润总额抵减 先 认 定 的所得 税额 ， 不够抵减 的差额记 入 “ 利润分 配一 未
我国公允价值应用过程中存在问题及对策研究
能力持有至到期 ，可以按 当天市价入账而不必按浮动的市值计算浮 动盈亏 ， 这对持有债券较多的金融机构有正面影响。 不仅可以改善公 关键词 ： 公允价值 应 用过程 问题及对 策 司的业绩 ， 还可以降低补充资本金 的需求。 这一改变可能导致会计 主 １ 我 国公 允 价 值 的发 展 变 化 体操纵会计利润 ， 提供不真实的财务报告 。 目前在我 国， 持有大量股 我 国在新的会计准则中引入这一计量属性 ，从此公允价值计量 票 、 金、 基 债券的公司 ， 在其年 末的报表 中为这些金融资产计提 会 计 学概 念 产 生 于 的减 值 准 备 ，特 别 是 对持 有 美 国 金 融 资产 的银 行等 将 会造 成 巨大 损 交易之中，但是也为将公允价值 引入其他相 关学科提供 了相关的条
我 国公 允价值应用过程 中存在 问题及对策研究
郭文玲 （ 北省农 河 业区划 委员会）
２２ 我国公允价值 在确认计 量中存在 的问题 国际会计准则相 ．
摘 要 ： 着 市 场 经济 的迅 速 发 展 ， 国财 政 部 颁 布 了 新 的企 业 会 计 准 则 ， 随 我 其 中最 令 人 关 注 的 就 是 公 允价 值 的 引 入 。早 在 上 世 纪 ９ Ｏ年 代 我 国就 引入 了 关 条 例 规 定 允 许 会 计 主 体 在 特 殊 情 况 下 对 衍 生 金 融 资 产 进 行 重 分 公允价值。 由于当时一些上市公司利用其操纵利润 ， 于是财政部 门限制 了公 类。 其中对债券的重分类影响最 大， 债券重分类意味着公司愿意且有 允 价值 的使 用 ， 做 了 小部 分 的保 留。 公 允价 值 的再 次 启 动 引起 了人 们 的关 只 注 ， 时也 说 明 我 国 已经 具 备 了使 用 公 允 价值 计 量 的 相 关 条件 。 同
公允价值应用问题研究
允 价 值 运 用 的 策略 。
关键词 ： 公允价值 ； 会计准则 ； 上 市公 司
中图分 类号 ： Ｆ ２ ３ ０
文献标志码 ： Ａ 文章编号 ： １ ６ ７ ３ — ２ ９ １ Ｘ（ ２ ０ １ ３ ） １ ３ — ０ １ ９ ７ — ０ ２
经济与会计发展史证 明， 随着经济的发展会计 占有越来 越重要的地位 ， 会计 信息对经济发展有很强的妨碍作用 。因
情况的当事人 自愿据以交易（ 该金融资产或金融负债 ） 的金额 。 美 国财 务会计 准 则委 员会 （ Ｆ Ａ Ｓ Ｂ ） 在 ｓ Ｆ Ａ ｓ １ ５ ７ — —《 公 允 价值 计量准则 》 中将 资产 （ 或负债 ） 的公 允价值定 义为 ： 在
公 司经营的所有信息 ， 该信息包括发表 和未发表的资料 ， 这是 分反 映所 有公开 的关于公 司未来 经营的信息 ； 弱有效市场是
收稿 日期 ： ２ ０ １ ３ — ０ １ — １ ８
作者简介 ： 刘 宇会 （ １ ９ ７ ３ 一 ） ， 女， 北京人 ， 讲师 ， 博士， 从事 会计 学研 究 ； 盖新静 （ １ ９ ９ １ 一 ） ， 女， 辽 宁喀 左人 ， 本科 ， 从 事会计
摘
要： 随着社会的不断发展 ， 中国城市化逐渐加 快投 资过 程 ， 各级政府都加 强了对人 力、 物 力和 财力的建设 。然
而， 由于市政工程建设投 资不足 ， 如何有效地提 高公 允价值 的应 用是 一个重要 的研 究课题 。对公 允价值 的定义进行梳 理， 解析公允价值的特征 ， 剖析 中国应用公允价值 存在 的问题 ， 深入探讨 阐述这些 问题的原 因， 进 而提 出在加 强中国公
机构 和投 资者发出预警信号 ， 但误 导投 资者的判断 。在这样 的背景下 ， 在１ ９ ９ ０的 ９月， 美国证券交易委员会主席查德 ・ Ｃ ． 布
关键词 ： 公允价值 ； 会计准则 ； 上 市公 司
中图分 类号 ： Ｆ ２ ３ ０
文献标志码 ： Ａ 文章编号 ： １ ６ ７ ３ — ２ ９ １ Ｘ（ ２ ０ １ ３ ） １ ３ — ０ １ ９ ７ — ０ ２
经济与会计发展史证 明， 随着经济的发展会计 占有越来 越重要的地位 ， 会计 信息对经济发展有很强的妨碍作用 。因
情况的当事人 自愿据以交易（ 该金融资产或金融负债 ） 的金额 。 美 国财 务会计 准 则委 员会 （ Ｆ Ａ Ｓ Ｂ ） 在 ｓ Ｆ Ａ ｓ １ ５ ７ — —《 公 允 价值 计量准则 》 中将 资产 （ 或负债 ） 的公 允价值定 义为 ： 在
公 司经营的所有信息 ， 该信息包括发表 和未发表的资料 ， 这是 分反 映所 有公开 的关于公 司未来 经营的信息 ； 弱有效市场是
收稿 日期 ： ２ ０ １ ３ — ０ １ — １ ８
作者简介 ： 刘 宇会 （ １ ９ ７ ３ 一 ） ， 女， 北京人 ， 讲师 ， 博士， 从事 会计 学研 究 ； 盖新静 （ １ ９ ９ １ 一 ） ， 女， 辽 宁喀 左人 ， 本科 ， 从 事会计
摘
要： 随着社会的不断发展 ， 中国城市化逐渐加 快投 资过 程 ， 各级政府都加 强了对人 力、 物 力和 财力的建设 。然
而， 由于市政工程建设投 资不足 ， 如何有效地提 高公 允价值 的应 用是 一个重要 的研 究课题 。对公 允价值 的定义进行梳 理， 解析公允价值的特征 ， 剖析 中国应用公允价值 存在 的问题 ， 深入探讨 阐述这些 问题的原 因， 进 而提 出在加 强中国公
机构 和投 资者发出预警信号 ， 但误 导投 资者的判断 。在这样 的背景下 ， 在１ ９ ９ ０的 ９月， 美国证券交易委员会主席查德 ・ Ｃ ． 布
公允价值应用中存在的问题及对策研究
摘
健
（ 中南 财 经政 法大 学 ， 北 武汉 ４ ０７ ） 湖 ３０ ４
要 ： 用公 允 价 值 计 量 属 性 是 符 合 我 国经 济发 展 的客 观 要 求 ， 公 允 价 值 在 我 国的 应 用 ， 存 在 诸 多 问题 。文 章 引 但 还
在 阐 述 公 允 价值 相 关理 论 的基 础 上 ， 公 允 价值 在 我 国应 用 中存 在 的 问题 和 相 关 对 策 进 行 了研 究 。 对
另一方 面 ， 于现值技术 的运用 ， 对 由于期望报酬率 在 交易 双 方 中不 可 能 完 全 统 一 ，从 而 导 致 对 未 来 现 金 流量
的估 计 的较 大 不 确 定性 ，公允 价 值 的具 体 技 术 操 作 上难 度也 较 大 。 ③公允 价值可靠性存在 问题 。可靠性和相 关性是会
２ 公允价值应用中存在的问题
一
值 两 种 基 本 属性 。价 值 是 凝 结 在 商 品 中 的无 差 别 的人 类 劳动 。 会 计 计 量 的 角 度 来 看 ， 值 是 与 成 本 相 联 系 的 ， 从 价 其量 的规定性取 决于社会必要劳动时间 ，在 时间上则属
关 键 词 ： 允 价 值 ； 量属 性 ； 策 公 计 对 中 图 分 类号 ： ２ ３ Ｆ ３ 文 献标 识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ： ０ ６ ８ ３ （０ ０ １ — ０ ５ ０ １０ — ９ ７ ２ １ ） ２ ０ ３ — ２
１ 公 允价 值 的相 关 理论 概 述
随着 经 济 的 发 展 ， 允 价 值必 然 受 到重 视 ， 成 为 国 公 并 际会 计 界 研究 的热 点话 题 。 国际会 计 准则 委员 会 （ Ｓ ） ［ Ｃ， Ａ 美 国财务会计准则委员 会（Ａ Ｂ等研究机构先后提 出了 Ｆ Ｓ） 对 公 允 价值 的定 义 。
健
（ 中南 财 经政 法大 学 ， 北 武汉 ４ ０７ ） 湖 ３０ ４
要 ： 用公 允 价 值 计 量 属 性 是 符 合 我 国经 济发 展 的客 观 要 求 ， 公 允 价 值 在 我 国的 应 用 ， 存 在 诸 多 问题 。文 章 引 但 还
在 阐 述 公 允 价值 相 关理 论 的基 础 上 ， 公 允 价值 在 我 国应 用 中存 在 的 问题 和 相 关 对 策 进 行 了研 究 。 对
另一方 面 ， 于现值技术 的运用 ， 对 由于期望报酬率 在 交易 双 方 中不 可 能 完 全 统 一 ，从 而 导 致 对 未 来 现 金 流量
的估 计 的较 大 不 确 定性 ，公允 价 值 的具 体 技 术 操 作 上难 度也 较 大 。 ③公允 价值可靠性存在 问题 。可靠性和相 关性是会
２ 公允价值应用中存在的问题
一
值 两 种 基 本 属性 。价 值 是 凝 结 在 商 品 中 的无 差 别 的人 类 劳动 。 会 计 计 量 的 角 度 来 看 ， 值 是 与 成 本 相 联 系 的 ， 从 价 其量 的规定性取 决于社会必要劳动时间 ，在 时间上则属
关 键 词 ： 允 价 值 ； 量属 性 ； 策 公 计 对 中 图 分 类号 ： ２ ３ Ｆ ３ 文 献标 识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ： ０ ６ ８ ３ （０ ０ １ — ０ ５ ０ １０ — ９ ７ ２ １ ） ２ ０ ３ — ２
１ 公 允价 值 的相 关 理论 概 述
随着 经 济 的 发 展 ， 允 价 值必 然 受 到重 视 ， 成 为 国 公 并 际会 计 界 研究 的热 点话 题 。 国际会 计 准则 委员 会 （ Ｓ ） ［ Ｃ， Ａ 美 国财务会计准则委员 会（Ａ Ｂ等研究机构先后提 出了 Ｆ Ｓ） 对 公 允 价值 的定 义 。
新会计准则下公允价值应用存在的问题及对策研究
２． 允 价 值 的 可 操 作 性 较 差 公
、
公 允 价值 在 实 际 应 用 中存 在 的 问题
１公 允价值的可 靠性不 太高 ． 对 于公 允价值 的认定 ， 一般有 三种 方式 ： 一 ， 第 存在 市场（ 活跃 的） 易的情况 下 ， 易价格 即公 允 交 交 价值 ； 第二 ， 在不存在 实际交易 事项 的情况 下 ， 该 应 寻找 市场上 同类 （ 相类 似 ） 的交 易 ， 以同类 （ 相类 似 ） 交易 的价格 作 为公允 价 值 的计 量 基 础 ； 三 ， 第 如果 某项 资产 或负债 没有 由市 场直 接 决定 的可 观 察 到
是 否适 中？获取信息是 否及时 ？当前 ， 企业 主要 是
通过 经纪商 、 行业 协会 、 定价服 务机 构 （ 如资产 评估 机构 ） 等获得 活 跃 市 场 中非货 币 性 资 产 的公 允 价
值 。企 业如何 建立与这些 部门 的联 系 ， 些部 门 如 这
可 以采用专 业评 估人 员 的评估 结 果 。尽 管 公 允价 值增强 了会计信息 的相 关性 ， 另一方 面会计 信息 但 的可靠性却 受 到 了质 疑 。信 息质 量 可靠 性 不 足 的 问题源 于市 场信息 的多样 化 、 估价 方法 的复杂 性 以
的价格 ， 有合约规定 的或可 以预期 的未来 现金 流 却 量加 以估计 ， 就可 运用 现 值 技术 估 计公 允 价 值 ， 也
公 允价值表 现形式较 多 ， 在实务 中如何 选择 使 用 ， 何观察 同样 或类 似 资产 和 负 债 的市 价 ， 如 当没 有可 观察市 价 的时候 ， 何采 用 估值 技术 ， 些 都 如 这 是公 允价值计 量在实 际应用 中的可操作 性 问题 ， 具 体面 临 以下 困难 ： 第一 ， 在活 跃 市 场 的资 产 或 负 存 债 的公 允价 值 信息 获取 渠 道是 否通 畅 ？获 取 成本
、
公 允 价值 在 实 际 应 用 中存 在 的 问题
１公 允价值的可 靠性不 太高 ． 对 于公 允价值 的认定 ， 一般有 三种 方式 ： 一 ， 第 存在 市场（ 活跃 的） 易的情况 下 ， 易价格 即公 允 交 交 价值 ； 第二 ， 在不存在 实际交易 事项 的情况 下 ， 该 应 寻找 市场上 同类 （ 相类 似 ） 的交 易 ， 以同类 （ 相类 似 ） 交易 的价格 作 为公允 价 值 的计 量 基 础 ； 三 ， 第 如果 某项 资产 或负债 没有 由市 场直 接 决定 的可 观 察 到
是 否适 中？获取信息是 否及时 ？当前 ， 企业 主要 是
通过 经纪商 、 行业 协会 、 定价服 务机 构 （ 如资产 评估 机构 ） 等获得 活 跃 市 场 中非货 币 性 资 产 的公 允 价
值 。企 业如何 建立与这些 部门 的联 系 ， 些部 门 如 这
可 以采用专 业评 估人 员 的评估 结 果 。尽 管 公 允价 值增强 了会计信息 的相 关性 ， 另一方 面会计 信息 但 的可靠性却 受 到 了质 疑 。信 息质 量 可靠 性 不 足 的 问题源 于市 场信息 的多样 化 、 估价 方法 的复杂 性 以
的价格 ， 有合约规定 的或可 以预期 的未来 现金 流 却 量加 以估计 ， 就可 运用 现 值 技术 估 计公 允 价 值 ， 也
公 允价值表 现形式较 多 ， 在实务 中如何 选择 使 用 ， 何观察 同样 或类 似 资产 和 负 债 的市 价 ， 如 当没 有可 观察市 价 的时候 ， 何采 用 估值 技术 ， 些 都 如 这 是公 允价值计 量在实 际应用 中的可操作 性 问题 ， 具 体面 临 以下 困难 ： 第一 ， 在活 跃 市 场 的资 产 或 负 存 债 的公 允价 值 信息 获取 渠 道是 否通 畅 ？获 取 成本
我国公允价值应用研究的现状及相关问题分析
可靠 眭比相关 ｌ重要 。 生 葛家澍（０ ３认为对于会计信息的质量要求来说 ， ２０） 可靠性是首要 的必备的质量特征 ， 缺乏可靠性 ， 陛就不存在。 相关 因为可靠性的信息对所有人都是有用的， 而相关的信 息， 并不是与所有人都相关， 它只对特定的人有用。 程春晖（Ｏ ｏ认为即使某种计量可 ２ ｏ） 以提供我们认为有用的信 息， 但如果缺少可靠性， 也是不会被会计信息系统所接纳的。 观 三 ： 公允价值的相关性与可靠性并不矛盾。 谢诗 芬（０４￣ ２０ ） 现实 情况下 ， 完全可以得到既相关又合理地可靠的现值和公允价值会计信息。 牛成酷（０ ６认为相关 陛是会计信息有用的 ２Ｏ ）
于此 ， 本文从分析我国学术界对公允价值研究的现状 人 ， 手 探析与公允价值应用有关的问题 。 一、源自我国公 允价 值研 究现 状
（ ） 一 公允价值计量研究 （ ） １公允价值的计量级次与方法。 估计资产和负债的公允价值时， 根据估价时对市场信 息的依赖程度 ， 我国
新会计准则将公允价值分为三个层次 ： 活跃交易市场对资产和负债的报价 ； 类似资产和负债可观察到的市价 ； 运用估值技术所确定 的价值。 （ ） 允价值与其它计量屙ｆ ２公 生的关系。 认为公允价值是—个与历史成本相对立 的计量属性 。 黄世忠（９ ８认为 ： １９ ） 当公允价值计量 的可靠 陛和 可操 陛这两个关键问题能有效解决时， 公允价值有可能取代历史成本成为主要 的会计计量属性 。 卢永华 、 杨晓军 （ｏ ０认为 ， ２０ ） 公允价值是
计计量应当以哪一天的市价为基础。 而历史盛本信息以资产取得和负债发生时的市价为基础 ， 公允价值则建立在 当前的市价基础上。 因而
建立在当前条件下的市场对金融工具未来现金流量现值 的评价 （ 公允价值） 比过去的市价信息 （ 历史成本 ） 对投资者和债权人的决策更相 关。 ： （０ ５从资产和负债的公允价值信 息 ＝７ ／￣ ２０ ） 更具有决策相关性、 收益的公允价值信 息 具有决策相关性 、 更 公允价值是金融工具最相关 的计量屙陛、 公允价值是无形资产最相关 的计量屙ｆ 生等四个方面阐述 了公允价值在相关 陛方面的优势 。 观点二 ： 由于财务会计 自身的特点，
公允价值运用存在的问题及对策研究
第２ ０ １ ３ 年第 ４ 期
（ 总第 ４ １ ９期 ）
商 业 经 济
Ｓ ＨＡＮ ＧＹＥ Ｊ Ｉ Ｎ ＧＪ Ｉ
Ｎｏ ． ４。 ２ ０１ ３ Ｔ０ ｔ ａ ｌ Ｎｏ ． ４１ ９
【 文章 编 号】 １ ０ ０ ９ — ６ ０ ４ ３ （ ２ ０ １ ３ ） ０ ４ — ０ ０ ９ ５ — ０ ２
从计 量的可靠性来 看 ， 通 过市场法计量 的公允价值 最
其他法
为可靠 ， 成本法其次 ， 收益法 的可靠性 最低 。 但是 由于市场 法计量 的公允 价值需要 成熟 的市 场条件和环境 ， 现实计 量
的公允价值往 往是采用 成本法和 收益 法 ， 而后两者方法 在 使用时会涉及 到很多 的人为 的主观判断和估计 ， 加上在会 计处理上也很 大部分取决 于管理层 的主观判断 ， 使公允价
统法 和期 望现金法 。
市场上计量项目或类似项目的公开报价
面 的状况 。我 国资产 、 负债、 所 有 者权益还 没有 形成 一个 成熟 的市场 ， 阻 碍公允 价值 的全 面施行 ， 也 难于保 证公 允
价值 是在公 平交 易的环境 下计量 的 。
分计量对象的不同而不同
（ 三） 人为操 纵 因素较多
市 场上存 在 的公 开报 价是公允 价值计 量的最佳 依据 ” 。
（ 二） 我 国市场条 件不够 成熟 公允 价值 的定义 和特征 要求 其需要 在完 善 的市 场条
价 值在我 国的计量 运用提 供理 论和 经验 支持 ，而且 能为
《 企业会计准则》 的完善和实施提供参考建议。
件 下计量 ， 这样 才能 高度相关 和可靠 。 但是 我 国的市场经
三、 我国公允价值运用存在 的主要 问题
（ 总第 ４ １ ９期 ）
商 业 经 济
Ｓ ＨＡＮ ＧＹＥ Ｊ Ｉ Ｎ ＧＪ Ｉ
Ｎｏ ． ４。 ２ ０１ ３ Ｔ０ ｔ ａ ｌ Ｎｏ ． ４１ ９
【 文章 编 号】 １ ０ ０ ９ — ６ ０ ４ ３ （ ２ ０ １ ３ ） ０ ４ — ０ ０ ９ ５ — ０ ２
从计 量的可靠性来 看 ， 通 过市场法计量 的公允价值 最
其他法
为可靠 ， 成本法其次 ， 收益法 的可靠性 最低 。 但是 由于市场 法计量 的公允 价值需要 成熟 的市 场条件和环境 ， 现实计 量
的公允价值往 往是采用 成本法和 收益 法 ， 而后两者方法 在 使用时会涉及 到很多 的人为 的主观判断和估计 ， 加上在会 计处理上也很 大部分取决 于管理层 的主观判断 ， 使公允价
统法 和期 望现金法 。
市场上计量项目或类似项目的公开报价
面 的状况 。我 国资产 、 负债、 所 有 者权益还 没有 形成 一个 成熟 的市场 ， 阻 碍公允 价值 的全 面施行 ， 也 难于保 证公 允
价值 是在公 平交 易的环境 下计量 的 。
分计量对象的不同而不同
（ 三） 人为操 纵 因素较多
市 场上存 在 的公 开报 价是公允 价值计 量的最佳 依据 ” 。
（ 二） 我 国市场条 件不够 成熟 公允 价值 的定义 和特征 要求 其需要 在完 善 的市 场条
价 值在我 国的计量 运用提 供理 论和 经验 支持 ，而且 能为
《 企业会计准则》 的完善和实施提供参考建议。
件 下计量 ， 这样 才能 高度相关 和可靠 。 但是 我 国的市场经
三、 我国公允价值运用存在 的主要 问题
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公允价值应用的若干问题研究
长期以来,历史成本一直是计量的主要模式,但随着经济的发展,特别是衍生金融工具的不断涌现,历史成本逐渐难以应付局面。
为保持信息质量的有用性,各准则制定机构都把以公允价值计量所有衍生金融工具作为目标。
尽管阻力重重,对公允价值的研究仍然如火如荼的开展,并在其他项目的计量和处理方法的变迁上体现着公允价值的渗透。
层出不穷的问题和阻力使公允价值计量成为当今世界财务会计的难题之一,全面应用公允价值已是大势所趋,而我国对公允价值计量问题理论研究和实务操作上的滞后,也使得对公允价值计量问题的探讨具有了重要的理论与现实意义。
本文首先对公允价值的应用现状进行分析研究,通过归纳总结国际的研究成果以及相关准则的规定,得出公允价值在国际上己得到广泛、全面的应用,其应用可分为两个方面:一是在金融工具上的应用、二是在非金融工具上的应用;比较公允价值在国内的应用现状得出:由于市场环境等因素,公允价值在我国的应用还不够广泛。
同时指出了目前我国公允价值的应用存在的主要问题:一是可靠性问题、二是可操作性问题。
其次以公允价值的基本理论为基础,来分析公允价值的可靠性和可操作性问题。
对可靠性问题的分析主要从可靠性的定义,比较分析两种测定可靠性模型,得出两种模型的优缺点,这将为公允价值的使用提供了有利的条件;然后通过分析公允价值的确定次序,得出可靠性程度与确定公允价值次序有关,越接近市场条件的技术方法可靠程度越强。
可操作问题是公允价值应用的另外一个难题,本文从公允价值获取方法入手,主要分析了现行市价法和现值法,分别提出了两种方法的应用的条件、步骤、确定的方法。
然后提出只要对现值法的适用条件、使用原则、估价程序及方法等做出明确的规定,并通过相应的具体会计准则将其固定下来,现值法完全可以为一种可靠性较高,且具有可操作性的公允价值获取方法。
最后提出公允价值在我国应用的建议。