非流动负债的核算
非流动负债的确认、计量
非流动负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借人的期限在一年以上(不含一年)的借款。
企业借人各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；按借贷双方之间的差额，借记“长期借款——利息调整”科目。
在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”“财务费用”“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。
企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记“在建工程”“财务费用”“制造费用”等科目。
二、公司债券(一)一般公司债券1.公司债券的发行企业发行的超过一年期以上的债券(包括企业发行的归类为金融负债的优先股、永续债等),构成了企业的长期负债。
公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行和折价发行。
假设其他条件不变，债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。
溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。
如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。
折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。
如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。
溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。
无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。
企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。
负债的分类与核算方法
负债的分类与核算方法负债是指企业或个人所面临的欠债或其他经济义务。
准确地分类和核算负债是财务管理的重要组成部分，能够提供给企业和个人正确的负债信息，帮助他们做出准确的决策。
本文将介绍负债的分类以及常用的核算方法。
一、负债的分类根据负债的性质和来源，可以将负债分为以下几个主要分类：1. 流动负债：流动负债指在一年以内偿还的负债，包括应付账款、短期借款、应付工资等。
这些负债通常是与企业日常运营相关的，需要在短期内偿还。
2. 非流动负债：非流动负债指在一年以上偿还或按合同约定到期的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付账款等。
这些负债通常是与企业长期投资和融资相关的。
3. 所有者权益负债：所有者权益负债指企业股东的权益，包括股本、资本公积金、盈余公积金等。
这些负债是指企业所有者对企业的投资或积累。
4. 权益负债：权益负债指企业通过出售权益性产品或服务所引起的欠债。
例如，面向个人客户提供的预付费卡、会员卡等。
5. 呆帐负债：呆帐负债指企业或个人的债务无法收回或没有征收的负债。
例如，早期欠款或正在诉讼中的欠款。
二、负债的核算方法在负债的核算过程中，需要采用以下几种常用的方法：1. 应计法：应计法基于权责发生制原则，将负债确认为企业发生相关义务的时点。
无论是否已支付，只要企业承担了明确的义务，负债就会被确认。
2. 实现法：实现法基于实际支付和收入的原则，负债的核算与实际支付或收入的时间点相关。
只有在相关款项实际支付或收入后，负债才会被确认。
3. 可变现法：可变现法基于企业对负债可变现能力的判断。
负债被确认时，应该考虑到未来偿还的可能性和方式。
4. 权责发生制原则：权责发生制原则是财务核算的基本原则之一。
根据这个原则，负债的确认和核算应该与企业承担相关义务的时间点相一致，无论是否支付。
5. 公允价值法：公允价值法是基于负债的公允价值核算的方法。
根据该方法，负债应按照公允市场价格进行核算，以提供准确的负债信息。
第九章非流动负债
(五)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租 人才能使用。
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第九章非流动负债
应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租 入固定资产而形成的长期负债。 企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所 有权，但由于其风险和报酬已经实质转移，企 业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资 产进行核算。在租赁期内，企业一般分期等额 支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付 的资本并使其获得相应的报酬。 “长期应付款——应付融资租赁款”
债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利 率，称为该种债券的市场利率。
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
n 交易费用发生时的处理 n （1）计入债券的初始确认金额（企业会计准则的要求《企
业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》） n 债券的入账金额＝债券的发行价格－交易费用＝到期偿还
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
一、应付债券的性质与分类 （一）性质 债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付
息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资 金而形成的一种非流动负债。 （二）分类 二、分期付息债券 （一）发行 发行价格 债券的发行价格＝到期偿还面值按市场利率折算的现值 ＋票面利息按市场利率折算的现值
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第九章非流动负债
第四节可转换债券
n 三、可转换债券的转换 我国现行会计准则要求采用账面价值法。 n 账面价值法 n 这种方法的特点是：将被转换债券的账面价值，
第九章非流动负债案例
9.3.1应付债券的性质与分类
1、应付债券的性质
应付债券时企业因发行债券筹措资金而形成的一 种非流动负债
1、企业的名称 2、债券面值 3、票面利率 4、还本期限和还本方式 5、利息的支付方式 6、债券的发行日期等
分类
这里重点介绍一次还本、不可 转换债券的会计处理
一次还本债券 分期还本债券
1、按偿还本金的方式2、Leabharlann 支付利息的方式到期一次付息债券
分期付息债券
3、按可否转换为发行企业股票
可转换债券
不可转换债券
4、按有无担保品
抵押债券
信用债券
5、按是否记名
记名债券
不记名债券
9.3.2 分期付息债券的发行
1、债券的发行价格、市场利率与实际利率
债券的发行价格 和市场利率的关 系？
取决于 债券发型时交易费用的 债券的实际利率 市场利率 我国现行会计准则要求对应付 会计处理方法 债券（不属于以公允价值计量 且公允价值变动计入档期损益 1、交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计入档期损益或相 的债券）的交易费用采用第 关资产的购建成本 二种会计处理方法。
第九章 非流动负债
9.1.1非流动负债的性质与种类
非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指 偿还期限在1年以上的债务。 常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、 长期借款等。
特点
非流动负债偿还期限较长、 金额较大
9.1.2 与非流动负债有关的借款费用
含义： 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢 价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇 兑差额。
内容提示
重点难点
小企业会计准则非流动负债核算
非流动负债
小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。
包括：长期借款、长期应付款等。
一、长期借款
长期借款，是小企业向银行或其他金融机构借人的期限在1年以上的各项借款本金。
小企业借入长期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目；在应付利息日，应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目；偿还长期借款本金时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
二、长期应付款
长期应付款，指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租人固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“长期应付款”等科目。
小企业以分期付款方式购入固定资产，应当按照实际支付的购买价款和相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额），借记“固定资产”或“在建工程”科目，按照税法规定可抵扣的增值
税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“长期应付款”科目。
《财务会计(第3版)》课件1
借：财务费用
28 000
长期借款——本金 4 000 000
——应计利息 980 000
贷：银行存款
5 008 000
步骤2：会计根据审核的记账凭证登记“财务费用”“长期借款”总账及相关明细账，出
纳登记“银行存款日记账”。
四、长期借款的账务处理
【例10-4】安淮公司2020年发生的长期借款和仓库建造业务如下： （１）2020年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限 为3年，合同年利率为6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年年末计 提并支付利息一次，到期一次还本。取得的长期借款800万元于2020年1月1日 开始全部投入仓库建设。 （２）2020年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓 库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。假定未发生其他 建造支出。 要求： （１）编制取得长期借款的会计分录。 （２）编制2020年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 （３）编制2021年12月31日计提长期借款利息的会计分录。（金额单位用万 元表示）
四、长期借款的账务处理
工作过程 步骤１：会计编制取得长期借款的会计分录。 借：银行存款 800
贷：长期借款———本金 800 步骤２：编制2020年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 借：在建工程 48
贷：应付利息 48 （800×6%） ［提示］根据题目条件 “仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本 化”得出2020年是资本化期间，应该将计提的长期借款利息资本化计入在建工程。 步骤３：编制2021年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 借：财务费用 48
【例10-7】承【例10-6】、【例10-5】2023年7月1日，安淮公司偿还债券本 金和利息。
第10章非流动负债
借：银行存款
50 000 000
贷：应付债券—债券面值 50 000 000
三、应付债券的核算
（二）债券计息及利息调整的账务处理
（1）面值发行的情况下： 借：财务费用/在建工程等（面值×票面利率） 贷：应付利息（或应付债券——应计利息）
【例10—5】 接【例10—4】，齐鲁公司当年发行债券资金全部 用于工程建设，第一年末工程尚未完工，计提当年利息，应作账 务处理如下：
第十章 非流动负债 学习目标
知识目标：
1.掌握长期借款的内容与核算账户； 2.掌握应付债券的内容与核算账户；
3.掌握长期应付款的内容与核算账户。
1.能熟练地进行长期借款的核算方法；
能力目标： 2.能熟练地进行应付债券的核算方法；
3.能熟练地进行长期应付款的核算方法。
素养目标： 1.培养增强环保意识，低碳经济，绿色发展意识；
期末余额
资产负债表
企会：01
年月 日
单位：元
年初余额 负债及所有者权益（股东权益）
期末余额 年初余额
流动负债：
短期借款
交易性金融负债
应付票据
应付账款
预收款项
合同负债
应付职工薪酬
应交税费
其他应付款
持有待售负债
一年内到期的非流动负债
其他流动负债
流动负债合计
非流动负债：
长期借款
应付债券
长期应付款
预计负债
递延收益
练一练
『正确答案』
A企业的有关会计分录如下：
（1）取得借款时：
借：银行存款
4 000 000
贷：长期借款——本金
4 000 000
（2）支付设备款保险费时：
农民合作社的负债类会计账务处理
农民合作社的负债类会计账务处理合作社的负债按照流动性可分为流动负债和非流动负债。
流动负债是指偿还期在1年以内的债务，包括短期借款、应付款项、应付工资、应付劳务费、应交税费、应付利息、应付盈余返还、应付剩余盈余等。
非流动负债是指偿还期超过一年以上的债务，包括长期借款、专项应付款等。
一、流动负债的核算（1）短期借款的核算1、借入时借：库存现金/银行存款贷：短期借款注：偿还借款时作相反分录。
2、应付利息日借：财务费用贷：应付利息3、实际支付利息时借：应付利息贷：银行存款（2）应付款的核算应付款核算合作社与非成员之间发生的各种应付及暂收款项。
1、采购非成员的商品，款项暂欠借：产品物资贷：应付款（3）固定员工及管理人员工资的核算1、计提职工工资时，根据岗位分配借：管理费用生产成本/经营支出等贷：应付工资2、实际支付时借：应付工资贷：银行存款（4）临时工的劳务费1、计提时，根据岗位分配借：生产成本/经营支出贷：应付劳务费2、实际发放时借：应付劳务费贷：银行存款（5）应付盈余返还的核算应付盈余返还是指合作社可分配盈余中应返还给成员的金额。
1、提取返还盈余时借：盈余分配贷：应付盈余返还2、实际返还时借：应付盈余返还贷：银行存款3、如果应支付的盈余返还转为成员出资时借：应付盈余返还贷：股金（6）应付剩余盈余应付剩余盈余是指返还给成员可分配盈余后，应付给成员的可分配盈余的剩余部分。
1、分配剩余盈余时借：盈余分配贷：应付剩余盈余2、实际支付时借：应付剩余盈余贷：银行存款二、非流动负债的核算（7）长期借款长期借款核算的是合作社从银行等金融机构及外部单位和个人借入的期限再1年以上（不含1年）的各项借款，其会计分录与短期借款的处理原则一样，这里就不展开讲了。
（8）专项应付款专项应付款是指合作社接受国家财政直接补助的资金。
1、收到国家财政补助资金时借：专项应付款贷：银行存款2、国家财政补助资金的使用①购买生物资产、固定资产、无形资产等非货币性资产时，或兴建农村基础设施时借：消耗性/生产性生物资产固定资产无形资产在建工程贷：银行存款同时结转专项应付款借：专项应付款贷：专项基金②用于支付成员考察学习费用、农产品质量标准与认证等项目支出时借：专项应付款贷：银行存款。
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（2）应付债券：指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。
（3）长期应付款：指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。
（4）专项应付款：指企业接受国家拨入的具有专门用途的款项。
二、长期借款的核算
1、借入时
借：银行存款
（4）固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的
借：财务费用
贷：长期借款――应计利息
Ⅳ、
5’
Ⅴ、
复习思考题
3’
贷：长期借款――本金
2、归ห้องสมุดไป่ตู้时
借：长期借款――本金
贷：银行存款
3、发生借款费用时（包括利息、汇兑损失）
（1）属于筹建期间的
借：管理费用
贷：银行存款
（2）属于生产经营期间的
借：财务费用
贷：长期借款――应计利息
（3）属于与固定资产购建有关的，在固定资产达到预定可使用状态前予以资本化
借：在建工程
贷：长期借款――应计利息
课题：
§9.1非流动负债的概述及长期借款的核算
时间：
2课时
课型：
讲授
采用教具：
投影仪、课件
教学目的：
教学目标
1、明确非流动负债的概念与特点
2、掌握借款费用的处理
3、掌握长期借款的账务处理
教材重点和难点：
1、借款费用的处理
2、掌握长期借款的账务处理
教学过程：
Ⅰ、组织教学
Ⅱ、引入新课
Ⅲ、教学内容
非流动负债的概述及长期借款的核算
Ⅳ、课堂小结
Ⅴ、布置作业
Ⅰ、
师生问好
1’
1、考勤；2、填写教学日志
Ⅱ、
复习旧课，引入新课
3’
Ⅲ、
78’
一、非流动负债
1、概念：非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。
2、特点：偿还期限较长
债务金额较大
部分借款费用可以资本化
借款的代价不同
3、分类：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款