对企业风险导向的财务审计模式的探讨

对企业风险导向的 财务审计模式的探讨
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的主要 问题 据 ，极有可能导致 审计无效率或审计失败。这 为适应市场经济快速发展的需要 ，积极推 在我 国，新 审计 准则颁 布虽已有三年了 ， 种高素质人 才的相 对缺 乏 ，已成为风险导向审 进对企业风 险导向的财务审计模式的应用 ，已 但 风险导 向模式仍与我 国会计 师事 务所 注册 计模式在我 国广泛开展的瓶颈 。 成为摆在企 业财务审计行业人 员面前的一道重 会 计师素质 司法 、行政等存在一 定的冲突、 （ ）政府监管部门设计程序较多的注重 四 要研 究课题 。这种对企业风险导 向的财务审计 不符之 处 ，审计实务中存在的一些 问题在 某种 形式 。 模式 对企业 财务审计人员的职业素养和职业能 程 度上抑制 了其发展 。 风险导 向审计模式允许会计师事务所和注 力提 出了更高一级 的要求。 目前我国企业数量 （ ）风险导 向财 务审计理论仍 有许 多不 一 册会计师在其认 为能承受的风险水平下 ，省略 多，资产规 模大小不一 ，并且在一定程度上都 足 与缺 陷。 部分常规的实 质性 测试 程序。但在我国 ，各级 存在 经营业务稳定性差等问题 。 风 险导 向审 计理 论产 生毕 竟 只有三 十 年 政府监管部 门对会计 师事务所审计质量的检查 对企业风险导向的财务审计模式实施 左右时 间 ， 自身的发展 尚不完善 ，即使在 审 其 中 ，往往最关注 的就是 在项 目审计过程中是否 的必要性 计理论 发达 的国家或者 国际机构 ，远未形成 严 执行 了所要求的全部 常规 审计 程序 ；而在审计 （ ）财务审计模式概述 一 密 科学 的体 系 ，仍存在着不少的缺 陷，比如 失败事故的检查处理 中 ，更是 判定注册会计师 审计模式的发展经历 了账项基础审计、制 ’ 风险评估理念 异化 风险评估范 围不 明确 以及 审计责任至关重要 的方面。这 种只注重审计程 度基础审计和风险导 向审计三个发展阶段。账 风险评估 方法存 在缺 陷等等 ，其风险评估程 序 序形式上完整性的检查思路 和方法 ，势必制约 项基础审计主要以检查账 户、报表为主要切人 效 力也受 到一定 的质疑。针对企业审计结构 理 风险导向审计模式在我国的推行。 点；制度基础审计主要以被审计单位内部控制 论不足结构缺 陷的现 象 ，企业领导层应该在财 （ ）财务审计模式发展需要强有力的政 五 制度为审计切入点 ；风险导向审计是制度基础 务部门独立 出财 务审计一职 ，由企业的最高 管 策和完善的法规来扶植。 审计的进一步发展 ，主要是以评估审计风险为 理部门管理 ，并且 由企 业最高决策部 门直接提 当前 我 国关于 注册 会计 ９法 律责 任的 相 币 审计切入点。 名或任命具体 负责人 ，以保证 企业财务审计机 关规 定还比较抽象空洞 ，不具 备可操 作性 ，此 目前 对风 险导 向审 计模 式的 理论 研究 更 构 良好的组织到位和绝 对的权威性 ，使其能够 外 ，民事赔偿制度也不够 完善 ，导致 违法违规 多地 是站 在注 册会 计 师角度 以企 业为 背景 进 更有效的协助企业 经营 管理层履行职责 ，并且 的会 计师 事务 所和 注册 会计 师的 法律 风险较 行的 。在实务中 ，公共财政绩效审计也基本上 保证审计工作的最大覆盖率 。 小。由于风险导 向审计的前提 条件就 是法律 风 还是停 留在传统的以检查账 户、报表 为主和以 而我国至今未出台较为完备的法规政策来 险 ，如果法律风险低 ，对注册会 计师失去了应 被审计单位内部控 制制度为基础 ， 主要审查财 规范约束和保障风险导 向审计的开展 ，使审计 有的约束作用 ，则注册会计 师就 会对 审计过程 政资 金的 使用 是否符 合 相应 的 国家财政 制 度 人 员在开展风险导向审计的过程中束手束脚 。 的风 险不够重视 ，审计 质量将会 受到较 大的影 规定 ，偏重 的是 “ 合规性”（ ｍｐ Ｉ ｎｅ 审 ｃ ｉ ｃ） ｏ ａ （ ）风险导向财务审计所需信息系统整 二 响，最终也偏 离了风险导向审计的本意 。 计。将风险导 向审计 引入公共财政绩效 审计中 体储存量不足 结论 不仅可以有效地揭露 、阻止 由于决 策失误 、管 在 风险导向审计中 ，审计人 员需要大量的 尽管现 代风 险导 向审计在我国实施还面 临 理不善造成的 国家财政资金的重大 经济 损失、 信息来充分 了解客 户整体 经营 环境 经营风险 诸 多困难 ，但我们必须清楚地认识到 ，现代风 浪费等问题 ， 而且可以促 使公共部 门提供真实 和财务状况等 ，才能针对风 险不同的客户和不 险导 向审计具 有很多优越性 ，它是在账项导 向 可靠的信息 ， 增 强政府工作的 透明度 ， 提高 公 同的风险领域设计个性化 的审计程 序。这就需 审计和 制度基础审计这两种审计模式 的基础上 共部 门管理 的质量 。 要建立功能强大的共享 的行业信 息数据库 ，而 发展起 来的 ，具备 了许 多创新 的内容 ，是对传 （ 二）加 强对风 险导 向财务审计的管理与 目前 ，我国在信息库的建设方 面还 达不到现代 统审计 模式 的扬弃 ，是审计技术模式发 展的方 控制 。 风 险导向审计的要求 ，尽管注册会 计师协会 已 向。因此在 实务中 ，我们要不断借鉴原 有的审 内 审外包后， 业进行内 对企＿ 审的不再是企 经在着手建设相关的信息系 但目 统， 前主要还 计模式 ，在 实践中不断摸索新的技巧方 法来丰 业内部 由 自己的员工组成的审计人 员，而是作 是 只包括上市公司 ，整体上看 客户信息储存量 富完善现代风 险导 向审计 方法。 为社 会中介机 构的承包商 ，这样就增加 了企业 较 少，数据的积累有限 ，从而影 响了注册会计 参考文献 的运作风险 。因此 ，对整个外包活动的控制和 师对企业 的整体风 险和 行业风 险的分析。
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Hale Waihona Puke 。 、监督是 外包 工作的关 键所 在。企业在实施控制 和监督措施 的过程 中 ， 注意方法得当 、程度 应 适度 。 （ ）企业应选择最佳的外包形式。 三 在决定内审外包时 ，首先要结合企业的发 展需求考虑是 否开展 外包 以及外包的内容 ；然
（ ）财务 审计 人员综 合素质能力亟待培 三 养和提高 。 由于现 代风 险导 向 审计模 式要 求 对被 审 计单位 实施必要的风险评估程序 ，这 样就 需要 审计 人员不仅要拥有管理 财务 、营 销和 会计 等 多方面 的专业知识 ，还要有较高 的风 险分析
业管理
能 力、专 业判 断能 力和 丰富 的执 业经 验 。根 据 企业财务审计 内容的调 整内容 与发 展方向 ， 逐 步培养企业审计人 员相应的企 业管理 、资产 评 估 、数理统计等能 力，学 习法律 、工程、信 息技术等各个方面的专业知识 ，努力使 得企业 财 务审计人 员的专业结构 合理 。通过 强化审计 人 员的职业道德意识 ，加 强审计专业培 训，加 强内部审计人 员的认证资格考试和继续 教育培 李 开金 哈尔滨 市邮政 局 训 ，培养内部审计人 员良好的人 际关 系和交流 摘要 ：对企业风 险导向的财 务审计模 式企 后根据需要 ，选择 合适 的外包形式 。比如 ：对 技 能 ， 高内审人 员的风险分析 等具有 前瞻 提 业财 务审计程序和 方法扩 大 了 新视 角， 同时也 于大 中型 国有企业而 言 ，按规定设置内部审计 的能力 ，在人 员结构和素 质等方面满足企业财 但 给企业财务审计人 员 出了 战。在实际操作 中 部门 ，同时 由于 内部 审计职能完全外包会产生 务财 务审计发展的要求 。要学会全面运 用计算 提 挑 如何提 高企业财务审计人 员对企业诸 多不确定性 很 多问题 ，一般 采取部 分外包。而对中小型企 机技 术、网络信息技术 ，充分利用 电子计算机 因素的专业判断， 如何运 用风 险评 估和 分析程序 业而言 ，内部审计任 务不多 ，设置内审部 门并 和 网络信 息技术 ，重视风险分析 ，使企业财务 并将其与风险应对程序相 互贯通， 企业财 务审 配备内审人 员可能会得 不偿失 ，此时内审职能 审计 更加现 代化 。 是 计人 员需要 深刻研 究的课题， 未来在工作 实践 中 全部外包则有可能是其 最佳选择。无论企业选 我 国恰恰缺 乏水平 比较高 的审计人 员，一 逐步调整完善。 择哪种方式 ，都应结 合企业 自身的管理需要和 般 的审计 人 员往往无法对被审单位的 经营风险 关键词 ：企业；风 险导向；财 务审计；模 成本来决定。 和舞 弊风 险做出正确评估 ，如果在风险判断上 式；探讨 二 对企业风 险导向的财务审计模式存在 出现方 向性错误 ，就不能搜集到充分有力的证
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［ 【 国】 １ 英 皮克特 ．内部审计业务纲要【】 】 Ｍ．经济 科 学出版社 ， ０ ７ （） ２０， １ ［ 【 ｃ克纳普．当代审计学：真实的问题 与 ２ 美】 】 ． 案例【】 经济 出 Ｍ． 版社，２ ０ ， （ ０６ ７ ） 嘲 杨妍． 风险导向审计模式下的公共财政绩 效 审计理论研究［，审计研 究， ０６ （ ） Ｊ 】 ２０， ０ ４