产品成本构成要素核算

产品成本是以产品为对象归集的生产耗费 ， 包括的内容很 广 ， 既有材料耗费 、 人工耗费和动力耗费 ， 又有辅助生产部门提 供的产品或劳务耗费 ， 还包括生产部门为组织和管理产品生产而 发生的耗费以及产品生产过程中发生的生产损失等 。 作为产品成 本的构成要素 ， 这些费用的核算基本上涵盖了成本核算的主要内 容 ， 因此 ， 本章是很重要的一章 。 在具体内容安排上本章主要对 构成产品成本的费用要素核算进行阐述 ， 同时对费用要素归集分 配中涉及到的期间费用的核算方法 ， 也一并介绍 。
具体计算公式如下 ：
某种产品 材料定额耗用量
＝
该种产品 实际产量
×
单位产品 材料消耗定额
材料耗用量分配率
＝
材料实际消耗总量 各种产品材料定额耗用量之和
某种产品应分 配的材料数量
＝
该种产品定额 消耗的材料总量
×
材料耗用量 分配率
某种产品应分 配的材料费用
＝
该种产品应分 配的材料数量
×
பைடு நூலகம்材料 单价
［例 1］ 假定某企业生产 A 、 B 两种产品分别为 ２００ 件 、 ３００
一 、 原材料费用分配核算
原材料费用分配主要是解决企业在生产经营过程中所消耗原 材料的价值 ， 由谁来承担以及负担多少的问题 。
（一） 原材料费用分配对象的确定 原材料是指企业通过采购或其它方式取得的用于制造产品并 构成产品实体的物品 ， 以及取得的供生产耗用但不构成产品实体 的辅助材料 、 燃料等 。 这些材料或同一种材料 ， 在生产经营活动 中有着不同的用途 。 如有的用于产品生产 ， 有的用于组织和管理 生产等 。 其材料费用发生后应由谁负担 ， 各负担多少 ， 是成本会 计要解决的重要问题之一 。 通常情况下 ， 原材料费用分配是按用 途 、 按部门和按受益对象来分配的 。 具体来说 ： 用于产品生产的 材料费用由基本生产的各种产品负担 ， 应计入 “基本生产成本” 总账账户及其明细账的有关成本项目 ； 用于辅助生产的材料费用 由辅助产品或劳务承担 ， 应记入 “辅助生产成本” 总账账户及明 细账中的有关成本项目 ； 用于维护生产设备等的各种材料 ， 应由
第三章
产品成本的构成要素核算
学习目标 通过本章学习 ， 掌握材料费用 、 动力费用 、 工 资费用 、 折旧及其它费用 、 辅助生产费用和制造费用以及生产损 失的核算方法 ， 特别是原材料 、 工资 、 辅助生产成本以及制造费 用的分配方法 ； 掌握各种费用分配表的编制方法 ； 理解各有关费 用各种分配方法的优缺点和适用范围 。
（二） 原材料费用分配方法 １畅 基本方法 原材料费用的分配方法是指材 料费用计入各 负担对象的 方 法 。 一般而言 ， 凡能辨清原材料费用承担对象的 ， 应直接计入该 分配对象 。 属于几种产品共同耗用的 ， 即间接计入的 ， 应采用适 当的分配方法 ， 分配计入各有关产品成本 。 在这种情况下分配方 法的选择对成本核算的正确性有一定影响 。 由于生产过程中 ， 原 料和主要材料的耗用量一般与产品的重量 、 体积有关 ， 因而原料 和主要材料费用一般可以按产品的重量比例分配 ， 如果企业有原 料及主要材料消耗定额且比较准确的 ， 也可以按照材料的定额消 耗量或定额费用比例分配 。 对于系列产品生产的企业也可以采用 将各种产品的产量按系数折合成标准产量 ， 再以标准产量的比例 分配原材料费用 。 下面主要说明材料定额耗用量比例法和材料定 额费用比例法 。 （１） 材料定额耗用量比例法 材料定额耗用量是指一定产量下按照材料消耗定额计算的可 以消耗的数量 ， 其中材料消耗定额是指单位产品可以消耗的材料 数量限额 。 这种分配方法的计算步骤是 ： ① 计算某种产品材料定额耗用量 。 ② 计算单位材料定额耗用量 ， 即计算材料耗用量分配率 。 ③ 计算某种产品应分摊的材料数量 。 ④ 求出某种产品应分摊的材料费用 。 · 38 ·
件 ， 共同耗用某原材料 ３ ７４０ 千克 ， 该原材料的单位实际成本为
每千克 ８ 元 ， 该材料单位消耗定额 A 、 B 产品分别为每件 ８ 千克
和 ６ 千克 。 分配计算如下 ：
A 产品原材料定额耗用量 ＝ ２００ × ８ ＝ １ ６００ （千克）
B 产品原材料定额耗用量 ＝ ３００ × ６ ＝ １ ８００ （千克）
§ ３畅１ 材料成本核算
材料成本包括企业生产经营过程中耗费的原材料 （原料及主 要材料） 、 辅助材料 、 设备配件 、 外购半成品 、 燃料 、 低值易耗
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品和包装物等而发生的费用 。 对材料成本进行核算 ， 就是对产品 生产过程中发生的材料耗费根据领料凭证归集到有关成本计算对 象 。 在核算过程中 ， 能直接明确其成本计算对象的就直接归集到 该成本计算对象中 ， 有几种成本计算对象 （如生产几种产品） 共 同耗用的材料则要采用适当的方法分配计入 。 按道理讲 ， 材料成 本核算涉及面很广 ， 可一直追溯到材料采购成本 、 发出材料成本 的核算 。 但由于这两项内容的核算在财务会计中已作了详细介 绍 ， 这里不再重述 ① 。 本节主要说明材料费用分配核算 。
① 发出材料的核算方法对产品成本有着重要影响 。 财务会计中主要介绍了个别 计价法 、 加权平均法 、 移动加权平均法 、 先进先出法和后进先出法等 ， 不同的计算 方法对产品成本的影响是不同的 ， 在材料成本核算中 ， 学员首先应明确各种计算方 法的特点及其对产品成本的影响 。
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产品或劳务承担 ， 但由于不能直接计入 “基本生产成本” 或 “辅 助生产成本” 的账户 ， 应先记入 “制造费用” 账户进行归集 ， 以 后再分配计入上述两账户 ； 而用于产品销售以及企业行政部门组 织和管理生产的材料费用 ， 则由销售费用和管理费用负担 ， 计入 “产品销售费用” 和 “管理费用” 账户的有关费用项目等 。 总之 ， 原材料费用的分配对象 ， 要视企业的生产特点和管理要求而定 ， 不能随意确定 。