企业所得税的税收筹划PPT课件
第六章 企业所得税的税收筹划
1
本章学习要求
一、企业所得税纳税人的筹划 二、企业所得税应纳税所得额的筹划 三、企业所得税预缴的筹划 四、企业所得税优惠政策的筹划 五、合并分立和资产重组的筹划
2
一、企业所得税纳税人的筹划
（一）企业所得税的纳税人 （二）企业所得税纳税人的筹划方法
3
一、企业所得税纳税人的筹划
9
一、企业所得税纳税人的筹划
【案例】甲乙丙三人准备设立一家企业，预计年应纳 税所得额为30万元。
方案一：三人分别等额出资，订立合伙协议，成 立合伙企业。
方案二：设立有限责任公司，假设税后利润全部 作为股利分配给甲乙丙三人。
10
一、企业所得税纳税人的筹划
筹划分析： 方案一：该企业课征个人所得税，应纳个税 =
非居民 1.境内设立机构、场所 企业 2.未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得
5
一、企业所得税纳税人的筹划
纳税人
征税对象
居民企业
境内、境外所得
与之有实际联系 境内外所得
有机构 非居民 场所 与之无实际联系
企业
境内所得 境外所得
无机构 场所
境内所得 境外所得
税率 25% 25% 20%（减半） 不交税 20%（减半） 不交税
子公司：企业所得税独立纳税人，经营亏损不能 冲抵母公司利润，与母公司的交易往往是税务机关反 避税审查的重点内容。
分公司：不是企业所得税独立纳税人，总分公司 汇总计算缴纳企业所得税。因此可实现总分公司间盈 亏互抵，合理减轻税收负担。
13
【案例】P131：6-2
年份
1
2
3
4
5 合计
芦笋种植 加工新公司
账务、财产等。 外资企业可利用好这一政策，选择纳税身份，达到
节税目的。
8
一、企业所得税纳税人的筹划
【二】企业性质选择的筹划 个人独资企业、合伙企业：投资者比照“个体工商
户的生产经营所得”项目，按5%~35%的5级超额累进税 率，缴纳个税。
公司制企业：将会计利润调整为应纳税所得额， 交企业所得税。税后利润分配给投资者，个人投资者 按分红20%交个税。
【注意】通常而言，在投资初期分支机构发生亏损的 可能性比较大，宜采用分公司的组织形式，其亏损额 可以和总公司损益合并纳税。当公司经营成熟后，宜 采用子公司的组织形式，以便充分享受所在地的各项 税收优惠政策。
16
一、企业所得税纳税人的筹划
2、境外设立分支机构：分公司/子公司 子公司：属设立国居民纳税人；一般可享有东道
移送他人： 视同销售确认收入
1.用于市场推广或销售 2.用于交际应酬 3.用于职工奖励或福利 4.用于股息分配 5.用于对外捐赠 6.其他改变资产所有权属的用途
结论： 办合伙企业少缴税款=120 000-60750 = 59250元
【注意】一般地,个人独资与合伙企业税负低于公 司制企业。但在进行公司组织形式的选择时，应在综 合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资 额等因素的基础上，统筹规划实现企业利益最大化。
12
一、企业所得税纳税人的筹划
【三】企业分支机构选择的筹划 1、境内设立分支机构：分公司/子公司
方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的 分公司。四年间缴纳的企业所得税总额为675万元。
方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的 分公司。四年间缴纳的企业所得税总额为637．5万元。
结论：应选择方案3，将芦笋种植企业建成内地H 子公司的分公司，可以使整体税负最低。
15
一、企业所得税纳税人的筹划
⑨ 其他收入ຫໍສະໝຸດ 19二、应纳税所得额的筹划
【处置资产收入的确认】 视同销售确认条件：资产权属发生变化 注意与增值税、消费税、营业税相区分
20
内部处置资产：不确认收入
1.将资产用于生产、制造、加工另 一产品
2.改变资产形状、结构或性能 3.改变资产用途 （如:自建商品房转为自用或经营） 4.将资产在总机构及其分支机构之 间转移 5.上述两种或两种以上情形的混合 6.其他不改变所有权的用途
6
一、企业所得税纳税人的筹划
（二）企业所得税纳税人的筹划方法
【一】居民企业与非居民企业认定的筹划 居民企业：负有全面的纳税义务，就其来源于中
国境内、境外的所得纳税。 非居民企业：承担有限的纳税义务，就其来源于
中国境内所得部分纳税。
7
一、企业所得税纳税人的筹划
实际管理机构通常要求符合以下三个条件： (1)对企业有实质性管理和控制的机构。 (2)对企业实行全面的管理和控制的机构。 (3)管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、
国税务优惠待遇；若东道国适用税率低于居住国，则 子公司的积累利润可得到递延纳税好处。
分公司：非居民纳税人，所发生利润与总公司合 并纳税。但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈 亏相互弥补。
17
一、企业所得税纳税人的筹划
公司 独立 纳税 享受当地 经营 形式 法人 形式 税收优惠 风险
纳税 筹划
分公司 否 汇总
300 000/3×30%-9750=20250元 三人共缴税款=20250×3=60750元 方案二：应纳企业所得税=300 000×25%=75 000元 甲乙丙应纳个税=225 000/3×20%×3=45 000元 合计纳税=75 000+45 000=120 000元
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一、企业所得税纳税人的筹划
（一）企业所得税的纳税人
企业所得税：是对我国境内的企业和其他取得收 入的组织的生产经营所得、其他所得、清算所得征收 的一种税。
4
一、企业所得税纳税人的筹划
纳税人：一般是指企业和其他取得收入的组织 不包括：个人独资企业；合伙企业
类型
判断标准
居民 1.注册地（依法在中国境内成立） 企业 2.实际管理机构
-200 -150 -100
-50
300
-200
总部
1000 1000 1000 1000 1000 5000
内地H子公司 300 200 100 0 -150 450
14
经分析，现有三种组织形式方案可供选择： 方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人
资格的M子公司。四年间缴纳的企业所得税总额为750 万元。
否
子公司 是 独立
是
小 相对容易 大 相对复杂
18
二、应纳税所得额的筹划
应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入- 免税收入
-各项扣除 -允许弥补的以前年度亏损
收入总额：
① 销售货物收入 ② 提供劳务收入
③ 转让财产收入 ④ 股息、红利等权益性投资收益
⑤ 利息收入
⑥ 租金收入
⑦ 特许使用费收入 ⑧ 接受捐赠收入
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本章学习要求
一、企业所得税纳税人的筹划 二、企业所得税应纳税所得额的筹划 三、企业所得税预缴的筹划 四、企业所得税优惠政策的筹划 五、合并分立和资产重组的筹划
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一、企业所得税纳税人的筹划
（一）企业所得税的纳税人 （二）企业所得税纳税人的筹划方法
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一、企业所得税纳税人的筹划
9
一、企业所得税纳税人的筹划
【案例】甲乙丙三人准备设立一家企业，预计年应纳 税所得额为30万元。
方案一：三人分别等额出资，订立合伙协议，成 立合伙企业。
方案二：设立有限责任公司，假设税后利润全部 作为股利分配给甲乙丙三人。
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一、企业所得税纳税人的筹划
筹划分析： 方案一：该企业课征个人所得税，应纳个税 =
非居民 1.境内设立机构、场所 企业 2.未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得
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一、企业所得税纳税人的筹划
纳税人
征税对象
居民企业
境内、境外所得
与之有实际联系 境内外所得
有机构 非居民 场所 与之无实际联系
企业
境内所得 境外所得
无机构 场所
境内所得 境外所得
税率 25% 25% 20%（减半） 不交税 20%（减半） 不交税
子公司：企业所得税独立纳税人，经营亏损不能 冲抵母公司利润，与母公司的交易往往是税务机关反 避税审查的重点内容。
分公司：不是企业所得税独立纳税人，总分公司 汇总计算缴纳企业所得税。因此可实现总分公司间盈 亏互抵，合理减轻税收负担。
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【案例】P131：6-2
年份
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5 合计
芦笋种植 加工新公司
账务、财产等。 外资企业可利用好这一政策，选择纳税身份，达到
节税目的。
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一、企业所得税纳税人的筹划
【二】企业性质选择的筹划 个人独资企业、合伙企业：投资者比照“个体工商
户的生产经营所得”项目，按5%~35%的5级超额累进税 率，缴纳个税。
公司制企业：将会计利润调整为应纳税所得额， 交企业所得税。税后利润分配给投资者，个人投资者 按分红20%交个税。
【注意】通常而言，在投资初期分支机构发生亏损的 可能性比较大，宜采用分公司的组织形式，其亏损额 可以和总公司损益合并纳税。当公司经营成熟后，宜 采用子公司的组织形式，以便充分享受所在地的各项 税收优惠政策。
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一、企业所得税纳税人的筹划
2、境外设立分支机构：分公司/子公司 子公司：属设立国居民纳税人；一般可享有东道
移送他人： 视同销售确认收入
1.用于市场推广或销售 2.用于交际应酬 3.用于职工奖励或福利 4.用于股息分配 5.用于对外捐赠 6.其他改变资产所有权属的用途
结论： 办合伙企业少缴税款=120 000-60750 = 59250元
【注意】一般地,个人独资与合伙企业税负低于公 司制企业。但在进行公司组织形式的选择时，应在综 合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资 额等因素的基础上，统筹规划实现企业利益最大化。
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一、企业所得税纳税人的筹划
【三】企业分支机构选择的筹划 1、境内设立分支机构：分公司/子公司
方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的 分公司。四年间缴纳的企业所得税总额为675万元。
方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的 分公司。四年间缴纳的企业所得税总额为637．5万元。
结论：应选择方案3，将芦笋种植企业建成内地H 子公司的分公司，可以使整体税负最低。
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一、企业所得税纳税人的筹划
⑨ 其他收入ຫໍສະໝຸດ 19二、应纳税所得额的筹划
【处置资产收入的确认】 视同销售确认条件：资产权属发生变化 注意与增值税、消费税、营业税相区分
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内部处置资产：不确认收入
1.将资产用于生产、制造、加工另 一产品
2.改变资产形状、结构或性能 3.改变资产用途 （如:自建商品房转为自用或经营） 4.将资产在总机构及其分支机构之 间转移 5.上述两种或两种以上情形的混合 6.其他不改变所有权的用途
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一、企业所得税纳税人的筹划
（二）企业所得税纳税人的筹划方法
【一】居民企业与非居民企业认定的筹划 居民企业：负有全面的纳税义务，就其来源于中
国境内、境外的所得纳税。 非居民企业：承担有限的纳税义务，就其来源于
中国境内所得部分纳税。
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一、企业所得税纳税人的筹划
实际管理机构通常要求符合以下三个条件： (1)对企业有实质性管理和控制的机构。 (2)对企业实行全面的管理和控制的机构。 (3)管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、
国税务优惠待遇；若东道国适用税率低于居住国，则 子公司的积累利润可得到递延纳税好处。
分公司：非居民纳税人，所发生利润与总公司合 并纳税。但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈 亏相互弥补。
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一、企业所得税纳税人的筹划
公司 独立 纳税 享受当地 经营 形式 法人 形式 税收优惠 风险
纳税 筹划
分公司 否 汇总
300 000/3×30%-9750=20250元 三人共缴税款=20250×3=60750元 方案二：应纳企业所得税=300 000×25%=75 000元 甲乙丙应纳个税=225 000/3×20%×3=45 000元 合计纳税=75 000+45 000=120 000元
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一、企业所得税纳税人的筹划
（一）企业所得税的纳税人
企业所得税：是对我国境内的企业和其他取得收 入的组织的生产经营所得、其他所得、清算所得征收 的一种税。
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一、企业所得税纳税人的筹划
纳税人：一般是指企业和其他取得收入的组织 不包括：个人独资企业；合伙企业
类型
判断标准
居民 1.注册地（依法在中国境内成立） 企业 2.实际管理机构
-200 -150 -100
-50
300
-200
总部
1000 1000 1000 1000 1000 5000
内地H子公司 300 200 100 0 -150 450
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经分析，现有三种组织形式方案可供选择： 方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人
资格的M子公司。四年间缴纳的企业所得税总额为750 万元。
否
子公司 是 独立
是
小 相对容易 大 相对复杂
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二、应纳税所得额的筹划
应纳税所得额 = 收入总额 - 不征税收入- 免税收入
-各项扣除 -允许弥补的以前年度亏损
收入总额：
① 销售货物收入 ② 提供劳务收入
③ 转让财产收入 ④ 股息、红利等权益性投资收益
⑤ 利息收入
⑥ 租金收入
⑦ 特许使用费收入 ⑧ 接受捐赠收入
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企业所得税的税收筹划专题培训PPT课件( 32页)
14
二、分公司还是子公司
——企业扩张时分支机构的税收筹划
子公司、分公司及其税收待遇：
15
一般来说，设立子公司主要有如下好处： 1．在东道国只负有限的债务责任（有时需要母
公司担保）。 2．子公司向母公司报告企业成果只限于生产经
营活动方面，而分公司则要向总公司报告全面 情况。 3．子公司是独立法人，其所得税计征独立进行。 子公司可享受东道国给其居民公司包括免税期 在内的税收优惠待遇。
20年应纳税总额为：45×20=900（万元） 企业与银行的总税负为：1000+900=1900
（万元）
26
二、企业权益筹资的税收筹划
股权筹资
不能获得税收上的好处 发行单位可得到一笔不需要偿还的资金
留存收益 虽然对企业而言有诸多的益处，但税负却是最
重的。
27
例：某公司拟新上一个投资项目需要100万元， 预计可获收益20万元（支付利息和所得税前）， 所得税率25%。该公司为获得这笔资金，现有 两个方案可以选择：
方案一：用五年积累的留存收益3000万元兴建冷 库用于出租
方案二：从银行贷款3000万元兴建冷库出租，假 定租金不变，仍为每年500万元，银行贷款利 率为10%。
24
方案一：该冷库建成后每年获得的租金 应 纳 所 得 税 额 为 ： 500×25%=125（ 万 元）
20 年 应 纳 税 总 额 为 ： 125×20=2500 （ 万 元）
李 先 生 应 纳 个 人 所 得 税 =50000×35%6750=10750（元）
孙 先 生 及 其 妻 应 纳 个 人 所 得 税 = （25000×20%-1250）×2=7500（元）
相对李先生，孙先生则取得了3250元的节税收 益。
二、分公司还是子公司
——企业扩张时分支机构的税收筹划
子公司、分公司及其税收待遇：
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一般来说，设立子公司主要有如下好处： 1．在东道国只负有限的债务责任（有时需要母
公司担保）。 2．子公司向母公司报告企业成果只限于生产经
营活动方面，而分公司则要向总公司报告全面 情况。 3．子公司是独立法人，其所得税计征独立进行。 子公司可享受东道国给其居民公司包括免税期 在内的税收优惠待遇。
20年应纳税总额为：45×20=900（万元） 企业与银行的总税负为：1000+900=1900
（万元）
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二、企业权益筹资的税收筹划
股权筹资
不能获得税收上的好处 发行单位可得到一笔不需要偿还的资金
留存收益 虽然对企业而言有诸多的益处，但税负却是最
重的。
27
例：某公司拟新上一个投资项目需要100万元， 预计可获收益20万元（支付利息和所得税前）， 所得税率25%。该公司为获得这笔资金，现有 两个方案可以选择：
方案一：用五年积累的留存收益3000万元兴建冷 库用于出租
方案二：从银行贷款3000万元兴建冷库出租，假 定租金不变，仍为每年500万元，银行贷款利 率为10%。
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方案一：该冷库建成后每年获得的租金 应 纳 所 得 税 额 为 ： 500×25%=125（ 万 元）
20 年 应 纳 税 总 额 为 ： 125×20=2500 （ 万 元）
李 先 生 应 纳 个 人 所 得 税 =50000×35%6750=10750（元）
孙 先 生 及 其 妻 应 纳 个 人 所 得 税 = （25000×20%-1250）×2=7500（元）
相对李先生，孙先生则取得了3250元的节税收 益。
企业所得税的税收筹划PPT精品课件
由于两种不同情况下，合并企业接受 的被合并企业的资产计入成本费用的 价值基础不同，必然导致税前扣除的 金额不同，从而使合并后合并企业的 所得税税负不同。
案例
❖ 如上例中，B企业的固定资产账面价值为500万元， 累计已提折旧为400万元（不考虑净残值），预计 使用年限为5年，在合并时评估价为150万元。则：
当被分立企业分离给分立企业的资产转让 价格低于账面净值时，则应选择分立企业 支付给被分立企业的非股权支付额高于支 付的股权票面价值20%的支付方式，因为 选择这种支付方式，可以确认分离资产的 转让损失，并入被分立企业的利润总额， 从而降低被分立企业的所得税税负。
❖ 从资产计价的税收处理来看，当被分立企业 分离给分离企业资产的评估价值低于账面净 值时，应选择非股权支付额不高于支付股权 票面价值20%的支付方式，因为选择这种支 付方式，分立企业可按所接受资产的原账面 净值确定结转计税成本，从而降低分立企业 的所得税税负；
合并筹划的法律依据
❖ 纳税人的认定 被吸收或兼并的企业和存续企业依照《中华人民 共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则规定， 符合企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或 兼并的企业和存续企业为纳税人；被吸收或兼并 的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以 存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税 务事宜，应由存续企业承继
企业以新设合并方式合并后，新设企业符 合企业所得税纳税人条件的，以新设企业 为纳税人，合并前企业的未了税务事宜， 应由新设企业承继
❖ 减免税优惠的处理
企业无论采取何种方式合并、兼并，都不 是新办企业，不应享受新办企业的税收优 惠照顾。
合并、兼并前各企业应享受的定期减免税 优惠，且已享受期满的，合并或兼并后的 企业不再享受优惠。
企业所得税的税收筹划ppt课件
2021/4/1
可编辑ppt
27
税前扣除项目
❖公益性捐赠
公益性捐赠按照年度利润总额的12% 扣除。
公益性捐赠，是指企业通过公益性社 会团体或者县级以上人民政府及其部门， 用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》 规定的公益事业的捐赠。
2021/4/1
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28
税前扣除项目
❖ 损失的认定
损失是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存 货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆 账损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害等不可抗力 因素造成的非常损失及其他损失。 注意：
2021/4/1
可编辑ppt
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具体变化分析（一）：收入的确认
❖ 收入确认的特殊情况
❖ 采取产品分成方式取得收入的，以企业分得 产品的时间确认收入的实现，其收入额按照 产品的公允价值确定。
❖ 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、 财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利和利润分配，应当视同销售 货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、 税务主管部门另有规定的除外。
逐渐过渡：15%-18%-20%-22%-24%-25%
2021/4/1
可编辑ppt
6
企业所得税法的深刻变化
❖ 五年过渡期政策
解读四：国家已确定的其他鼓励类企业，可以 按照国务院规定享受减免税优惠。
国家已确定的其他鼓励类企业，是指按规定享 受西部大开发税收优惠政策的企业。
❖ 特别政策提醒
在中国香港、澳门以及中国台湾地区登记注 册的企业，参照税法第二条第三款的规定执行，
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26
税前扣除项目
❖ 放宽扣除项目
（3）企业为购置、建造和生产固定资产、无形资 产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售 状态的存货而发生的借款的，在有关资产购建期 间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关 资产的成本，不得直接扣除。
企业所得税纳税筹划(PPT 61页)
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(′·ω·｀)
2020/8/31
6.2计税依据的筹划
1．收入的筹划 （1）应税收入确认金额的筹划。 收入总额是指企业以货币形式和非货币 形式从各种来源取得的收入，包括纳税人来 源于中国境内、境外的生产经营收入和其他 收入。
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6.2计税依据的筹划
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6.2计税依据的筹划
第六，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算 应纳税所得额时不得扣除。
第七，企业使用或者销售存货，按照规定计算的存 货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。
第八，企业转让资产，该项资产的净值，准予在计 算应纳税所得额时扣除。
第九，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度 结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长 不得超过五年。
民企业和非居民企业。
(′·ω·｀)
6.1 纳税人的筹划
2．子公司与分公司 ❖ 《中华人民共和国公司法》第十四条规定：“子
公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分 公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。
❖ 子公司：企业所得税的独立纳税人 ❖ 分公司：不是企业所得税的独立纳税人
(′·ω·｀)
分公司与子公司
（2）应税收入确认时间的筹划 推迟应税所得的实现可以延迟纳税，
相当于使用国家的一笔无息贷款。通过销 售结算方式的选择，控制收入确认的时间， 可以合理归属所得年度，以达到减税或延 缓纳税，从而降低税负。
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6.2计税依据的筹划
❖ 案例6-4某企业属于增值税一般纳税人，当月发生 销售业务5笔，共计应收货款2000万元
第五章 企业所得税税收筹划ppt课件
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从以上两个文件对比来看，除另有规定外，电子设 备和部分运输工具计算折旧的最低年限有所缩短。 此外，根据国家税务总局《关于企业所得税若干税 务事项衔接问题的通知》，新企业所得税法实施前 已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计 净残值并计提的折旧，不作调整。新税法实施后， 对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值， 并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折 旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按 照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后， 固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则 的，也可以继续执行。
点评1.与原内资企业所得税法相比较，新的企业 所得税法缩短了电子设备和飞机、火车、轮船以 外的运输工具的最低折旧年限。通常情况下，如 果企业未享受企业所得税优惠政策，在合法、合 理的条件下，依据国税函〔2009〕98号文件可适 时按程序调整折旧年限，以提前享受税前扣除。
.
吉祥公司的纳税情况分析如下： 2008年，吉祥公司是新办企业，但无税收优惠，
2013年度企业应纳税所得额为0万元，企业所得税为0万 元。
2014年～2018年度每年企业应纳税所得额为3000万元， 企业所得税为450万元。
吉祥公司2008年～2018年企业所得税流出的现值（基准 点2008年1月1日）为967万元。
.
综上所述，吉祥公司自2008年～2012年应该享受两免三 减半期间未享受一分钱的税收优惠。
结果显示，方案一较未进行纳税筹划时节税 706万元（967－261）；方案二较方案一节税 21万元（261－240）。
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据《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，享 受高新技术企业优惠的企业所得税税率为15%。吉祥公 司2011年～2018年适用企业所得税税率为15%。
从以上两个文件对比来看，除另有规定外，电子设 备和部分运输工具计算折旧的最低年限有所缩短。 此外，根据国家税务总局《关于企业所得税若干税 务事项衔接问题的通知》，新企业所得税法实施前 已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计 净残值并计提的折旧，不作调整。新税法实施后， 对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值， 并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折 旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按 照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后， 固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则 的，也可以继续执行。
点评1.与原内资企业所得税法相比较，新的企业 所得税法缩短了电子设备和飞机、火车、轮船以 外的运输工具的最低折旧年限。通常情况下，如 果企业未享受企业所得税优惠政策，在合法、合 理的条件下，依据国税函〔2009〕98号文件可适 时按程序调整折旧年限，以提前享受税前扣除。
.
吉祥公司的纳税情况分析如下： 2008年，吉祥公司是新办企业，但无税收优惠，
2013年度企业应纳税所得额为0万元，企业所得税为0万 元。
2014年～2018年度每年企业应纳税所得额为3000万元， 企业所得税为450万元。
吉祥公司2008年～2018年企业所得税流出的现值（基准 点2008年1月1日）为967万元。
.
综上所述，吉祥公司自2008年～2012年应该享受两免三 减半期间未享受一分钱的税收优惠。
结果显示，方案一较未进行纳税筹划时节税 706万元（967－261）；方案二较方案一节税 21万元（261－240）。
.
据《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，享 受高新技术企业优惠的企业所得税税率为15%。吉祥公 司2011年～2018年适用企业所得税税率为15%。
5企业所得税的税收筹划29页PPT
第五章
2
企业所得税的纳税人身份的确认
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企 业所得税。
第五章
3
组织形式的筹划
1、内资企业的税收筹划。内资企业是设立成具有法人资格的企业如公司 制企业还是设立成个人独资企业或合伙企业，其税收负担明显不同。对
于个人投资设立营业机构，若设立为具有法人资格的公司制企业，就会 面临双重纳税的责任。即：企业在获利时要缴纳一次企业所得税，在将 税后利润分配给自然人股东时还要缴纳一次个人所得税。而个人投资设 立营业机构时，若设立成个人独资企业或合伙企业，就仅需要缴纳个人 所得税，不需缴纳企业所得税。
国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。因
此，外资在中国设立营业机构也有税收筹划的空间。
第五章
4
案例5-1
有4个投资者拟共同出资设立一小型企业，预计年盈利 200,000元。从税务筹划的角度该企业应采用合伙形式还 是有限责任公司形式？
假设设立有限责任公司的税后利润全部以现金股利分配给 投资者，每个投资者出资额相同，无纳税调整事项。
6
第五章
第二节 总分支机构的筹划
企业所得税法规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格 的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。除国务院另 有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。企业在生产经 营规模扩大，需要设立新的营业机构时，采取设立分支机构较 为有利。由于分支机构不具有法人资格，与总机构合并纳税， 可以享受盈亏互补的好处，减少当期应纳税所得额，达到少交 企业所得税的目的，至少可以获得资金的时间价值。
企业在投资规划时，要充分考虑生产经营方向是否会有税收 优惠。并积极创造条件，充分利用这些税收优惠，达到国家 税收优惠的政策鼓励效果，同时节省税收。
企业所得税税务筹划课件
案例二：某服务企业税务筹划
案例概述
某服务企业为减轻税负 ，进行税务筹划。
筹划策略
合理安排业务拆分，利 用税收优惠政策，优化
费用结构。
实施效果
税务筹划后，企业税负 明显降低，提高了企业
的盈利水平。
经验教训
服务企业需关注业务特 点，合理运用税务政策
，提高经济效益。
案例三：某跨国企业税务筹划
案例概述
某跨国企业为在全球范围内降 低税负，进行税务筹划。
合理安排企业投资行为
根据税法规定，合理安排企业的投资 行为，降低投资风险和税收负担。
科学管理企业财务
通过科学管理企业财务，规范财务管 理和会计核算，提高企业的财务管理 水平，降低税收成本。
03
税务筹划技术
合理利用政策
充分利用税收优惠政策
关注国家税收政策，了解并利用与企 业相关的税收优惠政策，降低企业税 负。
资产处置策略
通过合理安排资产处置时间、方式等，降低资产处置环节的 税负。
合理安排收支
成本费用合理列支
在税法允许的范围内，合理列支成本费用，降低企业应纳税所得额。
收入合理安排
通过合理安排企业收入结构、时间等，降低企业税负。
04
税务筹划风险控制
风险识别
01
02
03
政策风险
由于税收政策的变化，可 能影响税务筹划方案的合 法性和有效性。
合理安排纳税时间
根据税收政策规定，合理安排企业纳 税时间，以达到延迟纳税、增加资金 使用效率的目的。
调整业务结构
合理拆分业务
将部分业务进行拆分，以适用不 同的税率，降低企业整体税负。
优化组织架构
通过调整企业组织架构，合理规 划税务责任，降低企业税务风险 。
企业所得税税务筹划PPT课件
第七章 企业所得税税务筹划
精品课件
1
【本章重点】本章主要介绍企业所得税筹划方法 与技巧。分别从纳税人、计税依据、税率、优 惠政策等方面探讨税收筹划的操作实务。通过 本章的学习，掌握企业所得税的最新政策及税 收筹划方法。精品课件 Nhomakorabea2
第一节 企业所得税的计算与缴纳
一、企业所得税概念
国家以各类组织取得的生产、经营所得和其 他所得依法征收的一种税，是国家参与企业利润 分配的重要手段。现行的企业所得税法是2007年3 月16日通过并公布，于2008年1月1日起施行的。
等权益性投资收益 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企
业从居民企业取得与该机构、场所有实际 联系的股息、红利等权益性投资收益 （4）符合条件的非营利性组织的收入
精品课件
18
4、特殊收入确认的几种情况
• 分期收款方式销售货物 • 持续时间超过12个月的劳务 • 采取分成方式取得收入 • 非货币性资产交换及货物劳务流出企业
精品课件
36
【计算题】某企业2010年销售货物收入 3000万元，让渡专利使用权收入300万 元，包装物出租收入100万元，视同销 售货物收入600万元，转让商标所有权 收入200万元，捐赠收入20万元，债务 重组收益10万元，当年实际发生业务招 待费30万元，
• 该企业当年可在所得税前列支的业务招 待费金额是多少？
• 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税 前列支的业务招待费金额是18万元。
精品课件
38
6.广告费和业务宣传费
• 企业每一纳税年度发生的符合条件的广 告费和业务宣传费，除国务院财政、税 务主管部门另有规定外，不超过当年销 售（营业）收入15％的部分，准予扣除 ；超过部分，准予在以后纳税年度结转 扣除。
精品课件
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【本章重点】本章主要介绍企业所得税筹划方法 与技巧。分别从纳税人、计税依据、税率、优 惠政策等方面探讨税收筹划的操作实务。通过 本章的学习，掌握企业所得税的最新政策及税 收筹划方法。精品课件 Nhomakorabea2
第一节 企业所得税的计算与缴纳
一、企业所得税概念
国家以各类组织取得的生产、经营所得和其 他所得依法征收的一种税，是国家参与企业利润 分配的重要手段。现行的企业所得税法是2007年3 月16日通过并公布，于2008年1月1日起施行的。
等权益性投资收益 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企
业从居民企业取得与该机构、场所有实际 联系的股息、红利等权益性投资收益 （4）符合条件的非营利性组织的收入
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4、特殊收入确认的几种情况
• 分期收款方式销售货物 • 持续时间超过12个月的劳务 • 采取分成方式取得收入 • 非货币性资产交换及货物劳务流出企业
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【计算题】某企业2010年销售货物收入 3000万元，让渡专利使用权收入300万 元，包装物出租收入100万元，视同销 售货物收入600万元，转让商标所有权 收入200万元，捐赠收入20万元，债务 重组收益10万元，当年实际发生业务招 待费30万元，
• 该企业当年可在所得税前列支的业务招 待费金额是多少？
• 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税 前列支的业务招待费金额是18万元。
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6.广告费和业务宣传费
• 企业每一纳税年度发生的符合条件的广 告费和业务宣传费，除国务院财政、税 务主管部门另有规定外，不超过当年销 售（营业）收入15％的部分，准予扣除 ；超过部分，准予在以后纳税年度结转 扣除。
第7章 企业所得税纳税筹划实务 《企业纳税筹划》PPT课件
四、税前扣除项目的纳税筹划 （一）扣除项目概述 1.准予扣除的项目 （1）成本 （2）费用 （3）税金 （4）损失
2.不得扣除的项目
（二）固定资产可扣除项目的纳税筹划 1.租赁固定资产节税 2.从低选择规定的固定资产折旧年限 3.合理从低规定固定资产预计净残值
4.选择加速折旧方法 5.固定资产大修理的纳税筹划 因此，在固定资产修理过程中，如果企业能根据生产经营的实际需
业务招待费超标为=160－20000×5‰＝60（万元） 广告费和业务宣传费超标=3500－20000×15%＝500（万元） 超标部分应缴纳企业所得税税额=（60＋500）×25%＝140（万元）
如果我们将企业的销售部门分离出去，单独成立一个独立核算的销售公司 （1）生产企业：业务招待费的发生额为80万元： 扣除限额＝18000×5‰＝90（万元） 广告费和业务宣传费的发生额为1500万元： 扣除限额＝18000×15%＝2700（万元） 由于生产企业这两项费用发生额都小于扣除限额，所以可以全额在税前扣
单独纳税。 第二种情况：预计适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分公司形式
，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏损；即使下属 公司均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本 ，提高管理效率。
（二）企业组织形式的筹划 第三种情况：预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择分公司形式
要，将固定资产大修理尽可能地分解为几次修理，就能获得可观的 经济效益。
【例8—1】某工业企业准备对一台生产设备进行大修理。该设备的 原值为60万元，预计发生修理费用32万元，其中：购买大修理用配 件、材料取得增值税专用发票，注明货款为20万元，增值税为3.4万 元；由企业内部人员进行修理，支付工资4.6万元；另外，辅助材料 和运费支出4万元。该设备修理后的使用寿命将由尚可使用2年延长 到5年，假设该企业本年利润A万元，其他条件暂不计。
企业所得税税务筹划课件
合法性原则
税务筹划必须遵守国家税法、税 收法规和相关规定，不得违反法 律规定，否则将承担相应的法律
责任。
合理性原则
税务筹划应当合理、合规，不得违 反商业道德和社会公德，不得以损 害国家和社会公共利益为代价谋取 税收利益。
计划性原则
税务筹划应当提前进行规划和安排， 充分考虑企业生产经营活动的实际 情况和税收法规的变化情况，制定 合理的税务筹划方案。
在税务筹划过程中，由于操作不当或对税 法理解不准确，导致税务筹划方案未能达 到预期效果，甚至引发税务纠纷。
成本风险
信誉风险
税务筹划需要投入人力、物力和财力，如 果筹划成本过高，可能会抵消税务筹划带 来的收益，甚至导致企业亏损。
不合规的税务筹划行为可能会损害企业的 声誉和信誉，影响企业的长期发展。
税务筹划风险的防范措施
企业所得税的征收对象
01
在中国境内注册的企业，包括内 资企业和外资企业。
02
依照中国法律、行政法规在中国 境内取得的生产、经营所得和其 他所得。
企业所得税的计算方法
在此添加您的文本17字
应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征 税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏 损后的余额。
总结词
利用税收优惠政策，降低企业所得税 税负
详细描述
该制造企业通过合理利用国家和地方 政府的税收优惠政策，如设备购置抵 免、节能环保项目减免等，有效降低 了企业所得税税负，同时优化了企业 的税务结构。
案例二：某服务企业的税务筹划
总结词
调整业务模式，降低税务风险
详细描述
该服务企业通过对业务流程进行合理调整，将部分高税率业务转化为低税率业务，从而降低了企业所得税税负， 同时规避了潜在的税务风险。
税务筹划必须遵守国家税法、税 收法规和相关规定，不得违反法 律规定，否则将承担相应的法律
责任。
合理性原则
税务筹划应当合理、合规，不得违 反商业道德和社会公德，不得以损 害国家和社会公共利益为代价谋取 税收利益。
计划性原则
税务筹划应当提前进行规划和安排， 充分考虑企业生产经营活动的实际 情况和税收法规的变化情况，制定 合理的税务筹划方案。
在税务筹划过程中，由于操作不当或对税 法理解不准确，导致税务筹划方案未能达 到预期效果，甚至引发税务纠纷。
成本风险
信誉风险
税务筹划需要投入人力、物力和财力，如 果筹划成本过高，可能会抵消税务筹划带 来的收益，甚至导致企业亏损。
不合规的税务筹划行为可能会损害企业的 声誉和信誉，影响企业的长期发展。
税务筹划风险的防范措施
企业所得税的征收对象
01
在中国境内注册的企业，包括内 资企业和外资企业。
02
依照中国法律、行政法规在中国 境内取得的生产、经营所得和其 他所得。
企业所得税的计算方法
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应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征 税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏 损后的余额。
总结词
利用税收优惠政策，降低企业所得税 税负
详细描述
该制造企业通过合理利用国家和地方 政府的税收优惠政策，如设备购置抵 免、节能环保项目减免等，有效降低 了企业所得税税负，同时优化了企业 的税务结构。
案例二：某服务企业的税务筹划
总结词
调整业务模式，降低税务风险
详细描述
该服务企业通过对业务流程进行合理调整，将部分高税率业务转化为低税率业务，从而降低了企业所得税税负， 同时规避了潜在的税务风险。