浅谈新会计准则下的企业所得税处理
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新会计准则与新税法下的企业所得税核算问题浅析
时 性 差 异 统 一 采 用 资 产 负 债 表 债 务 法 的 差异 也 会越 来越 大 进 行 会 计 核 算 。 这 样 ，我 国 所 得 税 会 计 核 算 就 经 历 了 应 付 税 款 法 、 纳 税 影 响 会 计 法 和 资 产 负 债 表 债 务 法 三 个 阶 段 。 由 于 会 计 准 则 与 税 法 在 资 产 、 负 债 收 益 、 费 用 或 损 失 的 确 认 和 计 量 原 则 不 同 从 而 导 致 按 照 会 计 制 度 计 算 的 税 前 利 润 与 按 照 税 法 规 定 计 算 的
一
的基 础数 据 是 以 会 计为 基 础 的 。
（ ）独立性原则 二
新会计准则与新税法下企 业所得税核算差异的处理原则
Ｉ 一
、
只有会计处理和税 务处理保持各 自 的 独 立 性 ．才 能 保 证 会 计信 息 的 真 实 性
对 会 计 与 税 法 差异 的处 理 应 坚 持 统 和 应 纳 税 额 的 准 确 性 。 ＜ 收 征 管 法 》 税 性 与 独 立性 这 两 项 原 则 。 第 二 十 条 规 定 ： ” 税 人 、扣 缴 义 务 人 纳 的 财 务 会 计 制 度 或者 财 务 会 计 处 理
由于 会 计 准 则 与税 法所 规 范 的 对 象 生 的 借 款 费 用 ．可 在 发 生 当 期 扣 除 。 “
税 。”因此 ，在进行会计核算 时，所 有
和 目标 不 同 两 者 的差 异 无 法 消 除 。如 税 法 对 借 款 费 用停 止 资 本 化 的时 间确 定 企 业 都 必 须 严 格 执 行 会 计 准 则 的相 关 要 果 以 税 法 为 依 据 进 行 会 计 核 算 ，会 导 致 在 有 关 资 产 交付 使 用 时 而 《 业 求 ． 进 行 会 计 要 素 的 确 认 、计 量 和 报 企 会 计 信 息 失 真 ．如 果 以 会 计 核 算 的 收 入 会 计 准 则 第 １ 号— — 借 款 费 用＞ 准 则 确 告 。在 完 成 纳 税 义 务 时 ，必 须 按 照税 法 ７ 和 利 润 作 为 计 算 流 转税 和所 得税 的 计 税 定停 止 资 本 化 的 时 间在 有 关 资 产 达 到 的 规 定计 算 税 额 及 时 申报 缴 纳 。
一
的基 础数 据 是 以 会 计为 基 础 的 。
（ ）独立性原则 二
新会计准则与新税法下企 业所得税核算差异的处理原则
Ｉ 一
、
只有会计处理和税 务处理保持各 自 的 独 立 性 ．才 能 保 证 会 计信 息 的 真 实 性
对 会 计 与 税 法 差异 的处 理 应 坚 持 统 和 应 纳 税 额 的 准 确 性 。 ＜ 收 征 管 法 》 税 性 与 独 立性 这 两 项 原 则 。 第 二 十 条 规 定 ： ” 税 人 、扣 缴 义 务 人 纳 的 财 务 会 计 制 度 或者 财 务 会 计 处 理
由于 会 计 准 则 与税 法所 规 范 的 对 象 生 的 借 款 费 用 ．可 在 发 生 当 期 扣 除 。 “
税 。”因此 ，在进行会计核算 时，所 有
和 目标 不 同 两 者 的差 异 无 法 消 除 。如 税 法 对 借 款 费 用停 止 资 本 化 的时 间确 定 企 业 都 必 须 严 格 执 行 会 计 准 则 的相 关 要 果 以 税 法 为 依 据 进 行 会 计 核 算 ，会 导 致 在 有 关 资 产 交付 使 用 时 而 《 业 求 ． 进 行 会 计 要 素 的 确 认 、计 量 和 报 企 会 计 信 息 失 真 ．如 果 以 会 计 核 算 的 收 入 会 计 准 则 第 １ 号— — 借 款 费 用＞ 准 则 确 告 。在 完 成 纳 税 义 务 时 ，必 须 按 照税 法 ７ 和 利 润 作 为 计 算 流 转税 和所 得税 的 计 税 定停 止 资 本 化 的 时 间在 有 关 资 产 达 到 的 规 定计 算 税 额 及 时 申报 缴 纳 。
浅谈新准则下企业所得税纳税筹划的相关策略
从 理论 上说 ，纳 税 筹 划 是 指 纳 税 人 为 达 到 减 轻 税 收 负 担 和 实 现税 收 零 风 险 的 目 的， 在税 法 所允 许 的范 同 内 ， 企业 的 经营 、 对 投 资 、理 财 、组 织 、交 易等 各 项活 动进 行 的 合理安排和规划。 该项活动可有效的降低企 业的税 负 ，减 少企 业的 资金 支 出 ，使企 业 获 得 如 同利润 一・ 的 利益 ， 加 业 的盈 利 水 样 增 平 和现 金 流量 水平 。此 外 ，该 项活 动还 可有 效 的提 高企 的整 体经 营管 理水 甲 ， 升 提 业 的 经营 及 财务 决策 水 准 。 ２０ 年 ， ０６ 财政 部颁 布 了最 新的 业 会计 准删 ， 准则 在 充分 实现 了与 国际 会计 准 则 该 及 惯例 相趋 同 的基 础 ， 也实 现 了对 市 场经 济 发展趋 势 的一 种 适应 眭调 整 。 准 则在 诸 新 多 会计 政策 、计量 模式 、收益确 认方法 以及 会 计处 理方 法 进行 了 较多 的革 新 ， 在执 其 行 过程 中必然 会埘 企 、 的资 产状 况和 经营成 果 产生 重要 的 影响 ， 困此 也必 然会 影 响到企 业的应 纳所 得及 相 关税 负 ， 文对 其进 行 重 本
进行 合理 的选择 ； 全部 予 以资本 化 ，势必 若 会 增 加企 业 的资 产规 模 ，粉 饰 其财 务报 表 ， 但 其 财务 费用 会减小 ，所得 税税 负会 增大 ； 但若 企 业 当前经 营状 况 不佳 ， 则可 充分 利用 该 规 定 ， 借款 费 用不 予资 本化 ，从而 达 到 将 暂 缓 纳税 的 目的 。
代 商业 ，２ ０ （ ２ ０８ ５ ）
２ 、朱玲 ，浅析 新 准 则 下企 业 所得 税 的 纳税 筹 划 ． Ｊ ［ ．会 计 师 ，２ ０ （７ Ｊ ０９ ０ ） ５ 俞丽辉 ． 、 汤建 豹 ，新 会 计 准 则 对 企
新会计准则对企业所得税会计处理有哪些影响
新会计准则对企业所得税会计处理有哪些影响由于会计收益与应税收益存在的差异导致了所得税会计的产⽣，同⼀企业在同⼀会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益是存在⼀定的差异，这种差异性是不可避免的，但根据所得税法规定对会计收益进⾏调整后，才能正确的计算出应税收益。
⼀、所得税会计准则的特点所得税核算⽅法是资产负债表债务法。
在对企业所得税的会计进⾏处理时，旧的会计准则制度⽐较宽松，在应付税款法与纳税影响会计法之间，允许企业对这两种⽅法进⾏选择。
应付税款法在时间性的差异对所得税的影响⾦额⽅⾯不确认，在旧的制度中，当期应交的所得税就是当期所得税费⽤;纳税影响会计法，就是对所得税的影响⾦额的时间性差异能够确认，这种⽅法是通过当期应交所得税和时间性差异对所得税影响⾦额的合计，这就是当期所得税费⽤。
但在新的准则采⽤的是资产负债表债务法，该⽅法是基于资产负债表进⾏核算，在这种⽅法下，根据税法的规定计算对应纳税所得额的核算，在资产负债表债务法中，根据资产和负债的账⾯价值与其计税基础的差额来确定递延所得税资产和递延所得税负债。
在新的所得税会计准则中有暂时性差异，暂时性差异是指资产、负债的账⾯价值与其计税基础不同产⽣的差额。
由于暂时性差异使得企业的资产和负债逐步形成，在确认暂时性差异的条件的下，对相关的递延所得税负债进⾏确认，或者是对递延所得税资产进⾏确认。
所得税会计中的资产负债表债务法。
在确认递延所得税资产时，当资产的账⾯价值⼩于课税基础或者负债的账⾯价值⼤于课税基础时产⽣可抵扣暂时性差异来确认;在确认递延所得税负债时，当资产的账⾯价值⼤于课税基础或者负债的账⾯价值⼩于课税基础时产⽣应纳税暂时性差异来确认。
前者适合在新准则中的核算，⽤抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额来确认递延所得税资产。
⼆、新所得税准则与旧所得税准则的差异新所得税准则与旧所得税准则差异主要表现在会计处理⽅法的差异⽅⾯。
以税法为依据的是所得税计算的应纳税所得额，⽽以依据会计标准计算为依据的是会计利润，应纳税所得额和会计利润由于所依据的税法和会计标准不同就会产⽣差异性，旧所得税准则是以收⼊费⽤观为基础，其差异包括了两⽅⾯，即永久性差异和时间性差异。
新会计准则所得税会计处理的变化及对企业的影响
新会计准则所得税会计处理的变化及对企业的影响摘要：我国社会快速发展使得各行各业的经营模式都在发生改变，企业中最为重要的就是财务处理工作，而企业所得税的计算又是影响企业经营发展的重要工作，在新会计准则的影响下，企业所得税会计处理工作模式也发生了很大改变，如果相关管理人员不对现有的计算模式进行优化升级，就会影响企业的正常经营。
基于此，本文将从税收与所得税税负的影响入手，详细分析新所得税处理方法的推行措施，以期促进企业的健康持续发展。
关键词：新会计准则；企业所得税；会计处理前言：企业想要在激烈的市场竞争中获得健康持续的发展机会，就需要在日常工作中严格按照会计规范对企业内部财务进行核算，在这个基础上还需要满足我国的各种税法规定。
但是在新会计准则的影响下，企业所得税会计处理工作也需要进行优化。
因此，对新会计准则所得税会计处理的变化及对企业的影响进行详细分析具有十分重要的现实意义。
1.新会计准则对税收和企业的影响1.1新会计准则对税收的影响我国新会计准则的实施，对于税收政策的制定和执行也产生了一定的影响。
具体表现以下几方面：（1）新会计准则的实施对企业的财务报表产生了影响，这也直接影响了企业的纳税情况。
根据新会计准则，企业需要对其财务报表进行更加详细的披露，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
这些披露内容的变化，可能会导致企业的税收负担发生变化。
例如，企业可能会因为资产减值而减少所得税负担，或者因为资产重估而增加所得税负担。
（2）新会计准则的实施还可能会影响税务机构的税收征管工作。
由于新会计准则下企业的财务报表更加详细，税务机构也需要更加精准地进行税收征管。
例如，税务机构可能会利用企业的财务报表进行更加精准的税收风险评估，从而加强对企业的税收监管。
1.2新会计准则下所得税变化对企业的影响我国财务会计准则不断更新，其中最重要的变化之一就是新会计准则下所得税计算方法的改变。
这一变化对企业的财务报表和税务筹划都产生了重要影响。
浅谈新《企业会计准则》关于企业所得税的核算
１ ５
在公允 价值法下 ， 论是何种类 型的非货 币性交 易 ， 无 新准 要意义 ， 也有利于税务机关 和会计人员操作。 笔者认 为如果 《 准
在账面价值法下 ， 新准则 的会计处理和税务处理计算的税 算 的作用 ， 同时 ， 对于同类非货 币性资产交换 ， 以公允价值入账 ，
额有差异 ， 差异 主要是在资产 的计价和损益 的确认上 。在损益 的确认 上 ， 无论是 何种类型 的非货 币性 交易 ， 会计上没有损 益 确认 ， 而税务上 需要 确认损益 ， 期末需要采用 应付税款进行 纳
旧制度要求企业采用应 付税款法 和纳税 影响会计 法核算
所得税 ， 而纳税影响会计 法又具体 包括递延法和债务 法 ， 纳 且 税影 响会计法中的债务法为收益表债务法 。 新准则要求企业一律采 用资产负债 表债 务法核算递延 所
得税 。
２以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异 ： ． ①子公 司、联 营企业或合 营企 业没有 向母公 司分 配全部
交易采用账面价值计价 ， 需要根据情况决定是否进行纳税调整
以及进行何种类型的纳税调整。 由此可见 ，了解 非货 币性交 易业务 的会计处 理和税务处
理， 不仅对正确计算并确认换入资产的入账价高会计信息质量 ， 有着重
则》 统一规定 以换 出资产的公允价值 （ 或计税价格 ） 作为换入 资产 的入账价值 ， 不仅可 以起到规范企业非货 币性交易会计核 确认 了损益 ， 以便税前会 计利润与应税利 润一致 ， 消除 了时 间 性差异和暂时性差异 ， 会简化相关操作。 （ 作者单位 ： 江苏沙洲职业工学院 ）
利润；
②重估资产而在计税时不予调整 ； ③购买法企业合并 的购买成本 ， 据所取得 的可辨认资产 根 和负债 的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债 ， 而在计税
在公允 价值法下 ， 论是何种类 型的非货 币性交 易 ， 无 新准 要意义 ， 也有利于税务机关 和会计人员操作。 笔者认 为如果 《 准
在账面价值法下 ， 新准则 的会计处理和税务处理计算的税 算 的作用 ， 同时 ， 对于同类非货 币性资产交换 ， 以公允价值入账 ，
额有差异 ， 差异 主要是在资产 的计价和损益 的确认上 。在损益 的确认 上 ， 无论是 何种类型 的非货 币性 交易 ， 会计上没有损 益 确认 ， 而税务上 需要 确认损益 ， 期末需要采用 应付税款进行 纳
旧制度要求企业采用应 付税款法 和纳税 影响会计 法核算
所得税 ， 而纳税影响会计 法又具体 包括递延法和债务 法 ， 纳 且 税影 响会计法中的债务法为收益表债务法 。 新准则要求企业一律采 用资产负债 表债 务法核算递延 所
得税 。
２以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异 ： ． ①子公 司、联 营企业或合 营企 业没有 向母公 司分 配全部
交易采用账面价值计价 ， 需要根据情况决定是否进行纳税调整
以及进行何种类型的纳税调整。 由此可见 ，了解 非货 币性交 易业务 的会计处 理和税务处
理， 不仅对正确计算并确认换入资产的入账价高会计信息质量 ， 有着重
则》 统一规定 以换 出资产的公允价值 （ 或计税价格 ） 作为换入 资产 的入账价值 ， 不仅可 以起到规范企业非货 币性交易会计核 确认 了损益 ， 以便税前会 计利润与应税利 润一致 ， 消除 了时 间 性差异和暂时性差异 ， 会简化相关操作。 （ 作者单位 ： 江苏沙洲职业工学院 ）
利润；
②重估资产而在计税时不予调整 ； ③购买法企业合并 的购买成本 ， 据所取得 的可辨认资产 根 和负债 的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债 ， 而在计税
新准则下所得税会计处理方法浅析
中的资产负债表债务 法 ， 并且更加 明确地规定 了递延 所得
税 资产 、 递延 所得税 负债 的确认 方法 、 程序 和所得税 的计 算方法 。 ２以资产负债表为主导 ， ． 确定企业价值 目标最大化 。 资产负债表债务法 因循 资产 负债 观 ， 递延所得税资产 和递延所得税负债更加符合 资产 和负债 的定义 ， 以资产 负
摘要 ： 新的会计准则中《 所得税会计 准则 》 体现 了与 国际通 行理念 和方法 。 文对企业所得税会计 中尤其是资产负债 本
表债务法提 出 自己的看法 。
资产。使用 该方法 ， 企业应 当对五年 内可抵扣暂时性差异
是否能在以后经营期 内的应税利润充分转 回做 出判断 ， 如 果不能 ， 则不应确认。
确。
企业会计 制度要求企业 采用应付 税款法 和纳税影 响
会计法核算所得税 ， 纳税影响会计法 中的债务法为利润表 债务法 。新 的企业会计准则规定 ， 企业应采用资产负债表 债务法核算所得税 。
２计 税 基 础 的 变 化 。 ．
资产负债表债 务法要确 认递延所 得税负债或 递延所 得税资产 ， 这就要求企业 在取得资 产 、 负债时应 当确定其 计税基础 。资产 的计税基础 ， 是指企业收 回资产账面价值 过程中， 计算 应纳所得 额时按照税法规定可 以 自应税经济
一
、
新所得税 处理 方法 的主要变化
１Hale Waihona Puke 计 处 理 方 法 的 变化 。 ． 会
税 并不是全 部计 人所 得税费用 ， 而是根据其产生的交易的
类 型分别调 整相应 的项 目。
二 、 所 得 税 处 理 方 法 的 主 要 特点 新
１ ．会 计 领 域 宏 观 调 控 的职 能 转 变 ，处 理 方 法 更 加 明
新会计准则所得税会计处理的变化及对企业的影响
新会计准则所得税会计处理的变化及对企业的影响随着中国财会体系的不断完善，新会计准则下所得税会计处理的变化成为了企业关注的重点之一。
新会计准则与旧标准的主要不同在于对所得税计算的处理方式。
新标准强调了对未实现收益或损失的会计处理，同时也增加了所得税负债与资产的表述要求，并对企业经营决策和财务报告产生了深远的影响。
一、变化1.抵免失效在新会计准则下，企业在后续年度内未能使用已由当期年度产生的税务损失进行抵免，其将被视为失效税务损失，必须在负债一栏中进行处理。
企业应当在资产负债表一栏中表述净总资产的数值，并单独表述未实现的税务损失和未实现的税务收益。
企业在做出决策时，必须根据未来的经营计划进行对这些未实现的税务损失进行分析，以便减少未来的税务负债。
2.未实现收益或损失3.会计确认时间在原有机制下，会计确认时间和税务支付时间不一定相同。
但是在新标准下，企业应当在税务支付时间以前确认相关应纳所得税负债。
这意味着，在支付税款之前需要计算未来几年可能产生的税务负债，并作为负债的一部分进行会计处理，以便更好地掌握企业的财务状况。
4.计算差异处理在新标准下，所得税负债应当根据实际所得税税率计算，并将差异处理作为负债的一部分。
差异处理是指税务计算方法和会计计算方法之间存在的差异。
企业应当考虑所有差异情况，并在产生所得时进行差异处理三观看，以确保会计处理的准确性。
二、影响1.财务报表的准确性在新标准下，所得税缺口的计算方法更为严谨。
企业必须在考虑到差异处理和会计确认时间后计算所得税缺口，这会提高财务报表的准确性。
这样，股东和其他财务利益相关人可以更好地了解企业的经营情况，以适当地评估企业的价值。
2.影响企业决策企业必须严格考虑所有未实现的税务损失和收益，并且必须对这些未来的财务状况进行分析。
这将对企业未来的经营决策产生重大影响。
3.成本上升在新标准下，企业需要考虑到差异处理、未实现的税务损失和收益、税务概率以及会计确认时间等因素，从而增加了会计数据的复杂性，使得会计与税务成本上升。
新会计准则对企业所得税会计处理的影响
计 算 应 交 所 得 税 的 同 时 ， 相 同 的 数 额 确 认 所 得 税 费 用 。 这 实 际 上 所 得 时 ． 了 慎 重 起 见 ． 在 以 后 转 销 时 间 性 差 异 的 时 期 内 ， 足 够 以 为 如 有 是 会 计 服 从 于 税 法 原 则 的 体 现 。 是 企 业 为 了 避 免 复 杂 的 纳 税 调 整 ． 的 纳 税 所 得 予 以 转 销 的 ， 能 采 用 纳 税 影 响 会 计 法 ， 则 ， 应 采 用 才 否 也
所 得 税 》 以 下 简 称 “ 准 则 ”） 要 求 从 ２ ０ （ 新 ， ０ ７年 １月 １ 日起 在 上 市 公 司 范 围 内 率 先 施 行 。
【 关键 词 】 新会 计 准 则 企 业 所得 税 会计 处理
则 新 会 计 准 则 的实 施 充 分 借 鉴 了 《 际会 计 准 则 》 国 的规 定 ， 现 负 债 也 就 不 符 合 资 产 或 负 债 的 真 实 涵 义 。 而 采 用 债 务 法 ， 在 税 率 实 了 与 国 际 通 行 做 法 的 接 轨 ， 指 明 了 中 国 所 得 税 会 计 准 则 的 发 展 趋 发 生 变 动 的 当 期 ， 对 递 延 税 款 的 账 面 余 额 按 照 现 行 税 率 进 行 调 整 ，
明 企 业 所 得 税 会 计 处 理 的 问 题 。 人 在 学 习 和 调 查 研 究 中 接 触 到 的 企 准 则 一 致 的 做 法 。 确 了 企 业 核 算 所 得 税 费 用 只 能 采 用 纳 税 影 响 会 本
业 所 得 税 方 面 的会 计 处 理 与 新会 计 准则 作 如 下 推 讨 ， 以供 同 行 商榷 。
为 限 ， 认 由可 抵 扣暂 时性 差 异 产 生 的递 延所 得 税 资产 。 ” 确
浅谈新准则下所得税会计核算问题
结转以后年度 的未弥补亏损和税款抵减 的 ， 应视 同可抵扣暂时
性 差异处理 。在预计可利用 、 可弥补亏损或税款抵减的未来期
间内 ， 能够取得足够 的应纳 税所得额 时 ， 当以很可能取得 的 应 应纳税所得额 为限 ， 确认相 应的递延所得 税资产 ， 同时减 少确
资产的计税基础 ， 是指某一项资产在 未来期间计税时可以 税前扣除 的金额 ， 是企 业收回资产 账面价值 过程 中 ， 算应纳 计 税所得额时按照税法规定 ， 以自应税经济利益中抵扣的金额 ， 可 其本质是税收 口径 的资产价值标 准 。通常情况下 ， 资产在取得 时其入账价值与计税基础 是相 同的 ， 后续 计量过程 中因企业会
一
础 的差异 ， 如计提资产减值准备等 。
负债 的计税基础 ， 是指负债 的账面 价值减去未 来期 间计 算 应 纳税所得额 时 ， 照税法规定 可予抵扣 的金额 ， 按 即未来不可 以扣税 的负债价 值。一般情况下 ， 负债的确认与偿还 不会 影响
、
资产 负债表债务法下所得税会计核算的一般程序
所 得税 会 计 核 算 ， 是 对 所 得 税 核 算 方 法 的根 本 性 变革 因此 这
会 计 人 员应 加 强 对 新 准 则 的 学 习 ， 提 高会 计 水 平 ， 确 进 行 以 正
企业 的资产及负债 应根据会计 准则与 税法 的不同要求 分别进 行计价 ， 即会计 计价 基础和税法计价基 础 。会计计价基础即 资 产或负债 的账面价 值 ； 法计价基 础即计税 基础 ， 税 是企 业资产
同， 分为应纳税暂时性 差异和可抵扣暂时性 差异 。 应纳税暂时性差异 ， 是指在确定未来收 回资产 或清偿负债 期间的应纳税所得额时 ， 将导致产生应税金额的暂时性差异 。该 差异在未来期间转回时 ， 会增加转回期间的应纳税所得额 ， 即在
新准则下的企业所得税核算及账务处理
方 面发 生 了重 大 变化 。 所得 税 的核 算 及 账 务 处 理也 成 为 了新 准 则 中的 一 个 难 点和 重 点 。
【 关键 词】 所得 税核 算 ； 纳税 影响会 计法 ； 应付税款 法
【 中图分 类 号 】 Ｆ７． ２５ ２
规定 ， 企业应当根据具 体情况 ，选择应付税款法或者纳税影响会计法进行所得 税核算。然而 ， 在实际工作中 ， 由于纳税影响会计法较为
以下情况不能确认递延所得税负债 ：一是商誉的初
（ 下转 第 ５ ６页）
额时， 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
【 稿 日期 】２ ０ — ９ １ 收 ０ ８ ０— ６
法， 虽然 对所得 税 费用 的核算 相 对 准确 ， 很 容 易被用 来 但 作 为操 纵利 润 、 节会 计报表 的造 假工 具 。为 了克 服这些 调
的期末余额。即用计算 出的暂时性差异金额乘以当期适 用税率或 预期 收回该资产或清偿该负债期间的适用税 了我 国的现 实 问题 ， 也与 国 际 准则保 持 一致 。这 样 ， 准 新 率 。 出本期递延所得税 负债（ 得 或递延所得税资产 ） 的期 则在核算方法、 账户设置及计算步骤等方面发生 了重大变 末 余额 。 化， 摒弃了过去的应付税款法、 递延法及债务法， 所得税 的 四是确定递延所得税负债（ 或递延所得税资产 ） 的本 核算及账务处理也成为了新准则中的一个难点和重点。 期发生额。递延所得税负债（ 或递延所得税资产 ） 的本期 相关 的概 念 发生额等于递延所得税负债（ 或递延所得税资产 ） 的期末
之差。五是确定本期所得税费用数额。“ 本期的所得税费
用 ：本 期应 纳税 额 ＋递 延所 得 税 负债 本期 发生 额 一递延
计 税 基 础 分 为资 产 的计 税 基 础 和 负 债 的计 税 基 础 。
【 关键 词】 所得 税核 算 ； 纳税 影响会 计法 ； 应付税款 法
【 中图分 类 号 】 Ｆ７． ２５ ２
规定 ， 企业应当根据具 体情况 ，选择应付税款法或者纳税影响会计法进行所得 税核算。然而 ， 在实际工作中 ， 由于纳税影响会计法较为
以下情况不能确认递延所得税负债 ：一是商誉的初
（ 下转 第 ５ ６页）
额时， 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
【 稿 日期 】２ ０ — ９ １ 收 ０ ８ ０— ６
法， 虽然 对所得 税 费用 的核算 相 对 准确 ， 很 容 易被用 来 但 作 为操 纵利 润 、 节会 计报表 的造 假工 具 。为 了克 服这些 调
的期末余额。即用计算 出的暂时性差异金额乘以当期适 用税率或 预期 收回该资产或清偿该负债期间的适用税 了我 国的现 实 问题 ， 也与 国 际 准则保 持 一致 。这 样 ， 准 新 率 。 出本期递延所得税 负债（ 得 或递延所得税资产 ） 的期 则在核算方法、 账户设置及计算步骤等方面发生 了重大变 末 余额 。 化， 摒弃了过去的应付税款法、 递延法及债务法， 所得税 的 四是确定递延所得税负债（ 或递延所得税资产 ） 的本 核算及账务处理也成为了新准则中的一个难点和重点。 期发生额。递延所得税负债（ 或递延所得税资产 ） 的本期 相关 的概 念 发生额等于递延所得税负债（ 或递延所得税资产 ） 的期末
之差。五是确定本期所得税费用数额。“ 本期的所得税费
用 ：本 期应 纳税 额 ＋递 延所 得 税 负债 本期 发生 额 一递延
计 税 基 础 分 为资 产 的计 税 基 础 和 负 债 的计 税 基 础 。
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三、新会计准则下的所得税的确认和计量
为了提高会计信息质量 , 满足信息使用 者对会计 信息更高 层次的 要求 , 财政部 2006年颁布的新所得税准则借鉴了 国际会计准则 , 并结 合我国的实际情况 , 要求所得税会计必须采 用资产负 债表债务 法进行 核算。本文拟对新颁布的所得税准则涉及到 的所得税会计 确认和计量 作一探讨。 1 . 资产、 负债的计税基础。 新 !企业会计 准则 ∀采用 资产负 债表债 务法进行核算 , 资产负债表 债务法要 确认递 延所得 税负债 或递 延所得 税资产 , 这就要求企业在取得资产、 负债时, 应当确定其计税基础。 1 . 1 资产的计税基础。资产的 计税基础 , 是指 企业收 回资 产账面 价值的过程中 , 计算应纳税所得额时按照税 法可以自 应税经济 利益中 抵扣的金额 , 即该项资产在未来使用或最终处置时 , 允许作为成本或费 用于税前列支的金额。某一资产负债表日的 计税基础是其 成本扣除需转 人成本从应税所得中抵扣 , 一 般来说如 存货未提 减值准备 , 则 其账面 值即为计税基础 , 无暂时性 差异。如应收 账款 , 因为在产 生时 作为收 人已作计税收益 , 故在回收过 程不需纳 税 , 故 应收账款 如不计 提准备 时 , 其账面值即为计税基础 , 也无暂时性差异 , 通俗地说 , 资产的计税 基础就是将来收回资产时可以抵 税的金额。一 般来说 , 资产存 在减值 准备、 加速折旧或摊销、 公允价值变动、 权益 法核算的投资、 资 本化的研 发费用、 开办费、 可弥补的亏损、 商誉等情况 , 即存在账面价值与计税基 础的不一致 , 构成暂时性差异。 1 . 2负债的计税基础。负债 的计税 基础 , 是指 负债的 账面 价值减 去未来期间计算应纳税所得额时按照税 法规定可予抵扣 的金额。一般 负债的确认和清偿 不会影 响企 业的损 益, 也 不会 影响所 得税的 计算 , 故其账面价值与其计税 基础一致 , 无暂 时性差异 , 如 借款、 应 付票据、 应付款项、 应交税费、 应付职工薪酬 等。但某些 情况下 , 负债的 确认可 能会影响企业的损益。如房 地产企 业预收 房款时 , 按一定 比例 并人当 期应纳税所得, 计缴所得税, 在未来确认收人时无需计税 , 故其也存在 暂时性差异。故一般来说负 债中的 或有负 债、 房地 产企业 预收 房款及 预交税金、 交易性金融负债的公允价值变动等存在暂时性差异。 1 . 3 暂时性差异。暂时 性差异是指资 产或负债的计税 基础与其列 示在报表上账面价值之间的差异。应纳税暂 时性差异将导 致未来期间 应税所得和应交所得税的增加 ; 可抵扣暂时 性差异将 导致未来 期间应 税所得和应交所得税的减少。即产生 多交税的 结果 , 故为应纳 税暂时 性差异。暂时性差异包括了所有的时 间性差异 , 但还 包括其他 暂时性 差异 , 其他暂时性差异一般是指直接计人所 有者权益 与调整商 誉的交 易各事项例如可供出售的金融资产账 面与公允价值差异是计人所有者 权益 , 它不属于时间性差异 , 但属于暂时性差异。如果一项资产或负债 其账面价值与计税基础相 等 , 即不存在 暂时性差 异 , 它 可能无 任何差 异 , 也有可能存在永久性差异。 2 . 递延所得税资产和 负债 的确认。确 认和计 量递延 所得 税负债、 递延所得税资产 , 是资产负债表债务法的关键所在。 2 . 1 递延所得税负债的确认。暂时性差异中的应纳税暂时性差异 , 101
财税金融
浅谈新会计准则下的企业所得税处理
陈凯棋
摘
福建石狮鹏山工贸学校
福建石狮
362700
要 本文以新准则中关于企业所得税的突出变化为切入点 , 探讨了对企业会计原则上的影响 , 研究了新会计准则下的资产 、 负债的计税基 企业所得税 确认 计量 企业对于能够结转以后年度的可抵扣 亏损和税 款抵减 , 应当以 很可能 获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来 应纳税所 得额为限 , 确认 相应的 递延所得税资产。
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将导致在销售或使 用资 产或 偿付 负债的 未来 期间 内增 加应纳 税所 得 额 , 形成递延所得税负债。对于所有应纳税暂时性差异 , 除某些特殊情 况除外 , 均应确认相关的递延所得税负债。例如某企业于 2006 年 1 月 1日购入某项环保设备 , 会计上采用直线法计提折旧 , 税法规定允许采 用加速折旧 , 其取得成本为 200 万元 , 使用年限为 10 年, 净残值为零 , 计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考 虑中期报 告的影响 , 企 业在 2006 年资产负债表日, 按照会计准则规定计提的折旧额为 20万元 , 计 税时允许扣除的折旧额为 40万元 , 则该时点上该项固定资产的账 面价 值 180 万元与其计税基础 160万 元的差额 构成应纳 税暂时性 差异 , 如 其适用的所得税税率为 33 % , 则应确认 6 . 6对万元的递延所得税负债。 2 . 2递延所得税资产的确认。暂时性差异中的可抵扣暂性差 异 : 将 导致在销售或使用资产或偿 付负债的 未来期 间内减 少应纳 税所得 额 , 形成递延所得税资产。企业以可抵扣暂时性差异 转回期间预计将 获得 的应税所得为限 , 确认相应的递延 所得税资 产。例如某 企业将应 计提 产品保修费用 500 万元确认为一 项负债 , 该费 用直到支 付赔偿时 才能 在计税时抵扣 , 税率 30 % 。则该负债税基 为零 , 可抵扣 暂时性差 异为 500万元。在以账面金额清偿该负债时 , 企业减少其未来应税利润 500 万元 , 同时 , 相应地 减少其未 来所得税 支出 150 万元 ( 500 & 30 % ) 。 因此 , 若该企业能够在未来期间 赚得足够的 应税利润 , 以 便从减少 所 得税支出额中获益 , 那么它应确认一项递延所得税资产 150万元。 ( 下接第 146页 ) 业管理公司 或其它管 理机构的 物业管理 能力 , 可以 用 F1. 3, F1. 4, F1 . s表示 , 即 : a= r2∋ ( F1 . 3+ F1. 4+ F1. 5 ) 其中 r2 为作用评价系数 , 磨擦系数 f表示该 系统运行环境的 好坏 , 主要体现为管理政策法规的合 理性 , 小 区住户 对物业 管理人 员的配 合 程度等 , 可以用 F1 . 6表示 , 即 : f= r3∋ F1 . 6 其中 r3 为阻滞系数在以上分析的基础上 , 根据物理定理有 : R v= Fcosa- F = ' Fcosa- f ∋ Fsin a 其中 R v, 代表小区物业管理系统的输出力 , 即使系统沿 v趋向 目标 的有效力 , 它综合表征小区物业管理的有效性。 根据系统效率原理 , 衡量一 个系统 的优劣 程度主 要看其 输入与 输 出的比例如何 , 小区物业管理亦 是如此 , 由此 可得 , 小 区物业 管理系 统 的输出效率应表示为 : = F cosa- f∋ Fs ina /F= cosa- f∋ sin a 2 . 3新准则中关于企业所得 税费用计 量。在按照 资产负债 表债务 法核算所得税的情况下 , 利润表中的所得税 费用包括 当期所得 税和递 延所得税两部分。当期所得税是指企业按照 税法规定计算 确定的针对 当期发生的交易或事项 , 应交 纳给税务 部门的所 得税金额 , 即当 期应 交所得税。其计算公式 : 当期所得税 = 应纳税所得额 & 当期适用税率 递延所得税是按照所得税准则规定当期应 予确认的递延 所得税资 产和递延所得税负债金额 , 即递延所得税资 产及递延 所得税负 债当期 发生额的综合结果。其计算公式为 : 递延所得税 = 当期递延所得税负债的增加 ( - 减少 ) - 当期递延 所得税资产的增加 ( + 减少 ) 总之, 随着会计实务的逐步开 展 , 所得税的 会计处理 及披露 必然 会增进财务报告的相关性 , 为投资者、 债权人及其他利益相关者提供更 好的决策依据。 参考文献 : [ 1] 董人帅 . 所得税的会计处理 % % % 新企业 会计准则解 读 [ J] . 商 业现代化. 2006 ( 6) . [ 2] 龚海君 . 资产负债表债务法下所得 税的会计处理 [ J] . 中国农 业会计 . 2007 ( 3) . [ 3] 财政部 . 企业会计准则 [ M ] . 经济科学出版社 , 2006 . 度地发挥了系统的有限资源以及管理能力。 对 Fv= Fcosa- f∋ Fs ina 求导得 : RV ' = F( - s ina- fcosa) 令上式等于 0 , 可得 : fana= f= tan a ' 即 a= a, '且为负值。 由以上分析可知 , 小区物业管理系统输出力与输出效率与压力角 a 有着很大的关系 , 这是因为在物质水平日益 提高的今天 , 小 区物业管理 中的硬件设施以及管理内 容等方面 一般很 容易满 足要求 , 在这 种情况 下 , 要提高小区物业管理效 率 , 最重 要的一 点就是 要提高 其管 理水平 , 即要注意提高管理人员的 管理素质 , 使用合 理的管 理制度 以及 制定合 适的政策法规等 , 同时要尽 量使这 些因素 形成整 体 , 共同 工作 , 以便使 压力角 a 达到 - a和 ' 0 , 因为这时小 区物业管 理系统输 出力与输 出效率 将达到最大值和理想值。另 一方面 , 要尽量 避免各 法规之 间的 相互冲 突 , 或是人员素质的不平衡等 , 因为这些都将导致压力角 a 超过 90 。b使小区物业管理系统输出力变为负值 ' , 其最终结果是小区 内部出现不 稳定因素。 上述分析都是 基于摩 擦力 一定 的基 础上 的 , 当 然 , 摩擦 力越 小越 好 , 也即小区住 户如果 关系 融洽 , 具有 主人翁 精神 以及 配合 程度 好的 话 , 那么这个小区将更加易于管理 , 该系统的输出效率将会更大。
二、 新准则对企业所得税一些会计处理方法上的 影响
1 . 所得税的会计处理方法的改变及其影响。原规 定中企业可 以采 用应付税款法和纳税影响会计法 ( 包括递延法或债务法 ) 核算所得税 , 纳税影响会计法下的债务法为利润表债务法。但新 !准则 ∀明确规 定企 业应采用资产负债表债务法核算所得 税。资产负债 表债务法 下 , 要求 企业的资产和负债应根据会 计准则与 税法的 不同要 求分别 进行计 价 , 以确定暂时性差异。暂时性差异不仅包括 时间性差 异 , 也包括非 时间 性差异以外的能转回的差 异。 由于资 产负债 表中的 递延所 得税资 产、 递延所得税负债余额 , 能直接反 映其对未来 所得税的 影响 , 所以更 清 晰、 更科学。 2 . 对企业财务状况的影响不同。原规定对递延税款的余额反映在资产 负债表的递延税款借项或递延税款贷项项目内 , 所反映影响未来所得税的 信息不清晰。新 !准则 ∀要求企业将递延所得税资产和递延所得税负债分别 作为非流动资产和非流动负债反映在资产负债表中 , 由于我国大部分企业 执行原规定时通常采用应付税款法, 不确认递延所得税资产和递延所得税 负债, 但在执行新 !准则 ∀后 , 要确认递延所得税资产和递延所得税负债, 因而会影响企业的财务状况。 3 . 对弥补亏损会计处理不同。对纳税 人发生的 年度亏损 , 原 规定 可以用下一年度的所得弥补 , 下 一纳税年度 的所得不 足弥补的 , 可 以 逐年延续弥补 , 但是延续弥补期 最长不 得超过 5 年。新 !准则 ∀规 定 ,