长期借款的账务处理
企业银行贷款会计账务处理
企业银行贷款会计账务处理一、银行贷款概述银行贷款是企业为满足生产经营需要，从银行或其他金融机构筹集资金的一种方式。
企业获得银行贷款后，需要对其进行合理的会计处理，以确保财务报表的真实性和合规性。
本文将详细介绍企业银行贷款的会计账务处理方法，以及贷款风险管理与内部控制等方面的内容。
二、银行贷款会计账务处理方法1.借入贷款当企业从银行借入贷款时，应按照实际取得的贷款金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“长期借款——利息调整”科目。
同时，按照借款合同约定的利率计算确定的利息，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款——利息调整”科目。
2.偿还贷款企业在偿还贷款时，应按照偿还的本金金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“长期借款——利息调整”科目。
同时，按照实际支付的利息金额，借记“长期借款——利息调整”科目，贷记“财务费用”科目。
3.利息计算与支付企业应按照借款合同约定的利率计算利息，并按照实际发生的利息金额进行会计处理。
利息的计算可以采用单利法、复利法等方法。
在支付利息时，应将利息金额计入“财务费用”科目，并根据贷款本金余额调整“长期借款——利息调整”科目。
4.贷款减值与核销企业应对贷款进行定期信用风险评估，当贷款出现减值迹象时，应按照相关规定计提贷款损失准备。
对于确认为无法收回的贷款，经批准后予以核销，借记“贷款损失准备”科目，贷记“长期借款——本金”科目。
三、贷款风险管理与内部控制企业应建立健全贷款风险管理制度，加强对贷款对象的审查和监控，确保贷款资金的安全。
同时，强化内部控制，加强对贷款会计处理的审核和监督，防止贷款资金被违规使用。
四、贷款会计报表编制与分析企业应按照会计准则和规定，编制贷款相关会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
通过对贷款报表的分析，企业可以及时了解贷款资金的使用情况，为决策提供有效信息。
五、案例分析与应用通过对实际案例的分析，可以加深对企业银行贷款会计账务处理方法的理解和应用。
财务会计 第二章 负债 第六、七节长期借款,应付债券
第六节 长期借款
一、长期借款概述 由于长期借款的使用关系到企业的生产经营 规模和效益，企业除了要遵守有关的贷款规定， 编制借款计划并要求有不同形式的担保外，还应 监督借款的使用，按期支付长期借款的利息以及 按规定的期限归还借款本金等。因此，长期借款 会计处理的基本要求是反映和监督企业长期借款 的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况。 促使企业遵守信贷纪律、提高信用等级、同时也 要确保长期借款发挥效益。
二、长期借款的账务处理
企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的 借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷 款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整” 等进行明细核算。该科目的贷方登记长期借款本 息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额 表示企业尚未偿还的长期借款。 长期借款的账务处理包括取得长期借款、发生利 息、归还长期借款等环节。
（三）归还长期借款。 企业归还长期借款的本金时，应按归还的金 额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银 行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息” 科目，贷记“银行存款”科目。 [例3] 承[例2]，2012年11月31日，企业偿还该 笔银行借款本息。该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 长期借款——本金 28 000 4 000 000
1.发行债券
溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息 的一种调整。 面值发行：借：银行存款 贷：应付债券——面值 折价发行：借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值 溢价发行：借：银行存款 贷：应付债券——面值 ——利息调整
[例2] 承[例1]， A企业于2009年12月31日计提长 期借款利息。该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 28 000 贷：应付利息 28 000 2009年12月31日计提的长期借款利息 = 4 000 000×8.4%÷12 = 28 000（元） 2010年1月至2012年10月月末预提利息分录同上。
长期借款利息账务处理方法改进
分期付息到期还本 ； 分期偿 还本息 。 与短期借 款利息 的处理不同的 是， 长期 借款利息和本金一样 ， 过“ 期借 款” 通 长 账户核算 ； 而短期
借款利息一般通过 “ 应付利息” 计算。
前两 年 年 末 应 计 利 息 的 八 ＿ 录 如下 ： 汁分
第一年末计算应计利息＝ ０ ０ ０ １％＝ ２０ ０ 元 ） １０ ０ ０ ２ １０ ０ （ Ｘ
第 二 年 末 计算 应 计 利息 ＝ ０ ０ ０ １％＝ ２ ００ 元 ） １０ ０ ０Ｘ ２ １０ ０ （ 前 两 年 年末 应 计 利 息 的会 计 分 录 如 下 ：
笔者 认 为 ，对 于 到期 一 次 还本 付 息方 式 的 账 务处 理 较合 理 ， 但
是对于偿还期 间小于或等于一个年度的分期付息到期还本及分期
［ ］ 政 部 ：企 业 会 计 准 则》 经 济 科 学 出版 社２ ０ 年 版 。 １财 《 ， ｆ６ ）
（ 习编 辑 杨 意 文 ） 实
１）０（ ０ （０ ） ０
１６ ０ ０ ３ ０ ０
１６ ０ ０ ３０ ０
１０ ０ ２００
贷 ： 行 存 款 银
（） ２ 分期 付息到期还本方式分录 同上 ， 仅在每年偿还利息时增 加分录 ： 借记“ 长期借款” 贷记“ ， 银行存款” 。
二 、 期 借 款 利 息 账 务 处 理 改进 长
偿还本息 ， 上述做法存在问题。 如果每年度需要计提并支付利息， 则
Hale Waihona Puke 该 业务 增 加 了企 业 负债 ， 且 该 利 息负 债 在 一个 年 度 （ 一 年 ） 并 含 内需
会计分录大全
计提
职工薪酬的归集与分配
发放工资，支付现金
代扣款项
制造费用的归集和分配
借：生产成本——基本生产成本——A产品 ——基本生产成本——B产品
贷：制造费用
借：库存商品
分配完工产品生产成本的计算与结转 贷：生产成本
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程等 贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金
借：财务费用
贷：银行存款 应付利息等
企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现 借：银行存款/应付账款
金折扣
贷：财务费用
七、利润形成与分配 所得税的账务处理
计算应交所得税 实际上交所得税费用
利润形成的账务处理
借：主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入
贷：本年利润
净利润转入利润分配
管理费用（管理不善造成的） 营业外支出（自然灾害等原因造成）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
审批前： 借：原材料/库存商品
贷：待处理财产损溢盘亏——待处理流动资产损溢
审批后： 借：待处理财产损溢盘亏——待处理流动资产损溢
贷：管理费用 审批前： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料/库存商品
支付利息
偿还银行借款本金
借入
长期借款的账务处理
计提利息
偿还款本息
借：银行存款
贷：短期借款
借：财务费用
贷：应付利息 借：财务费用
应付利息
贷：银行存款 借：短期借款
贷：银行存款 借：银行存款
长期借款——利息调整
贷：长期借款——本金
借：财务费用等
贷：应付利息（分期付息） 长期借款——应计利息（到期一次还本付息）
长期借款的账务处理
【例题· 单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设 备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为110万 元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、 律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的 入账价值为（ ）万元。 A．102 B．112 C．100 D．110 【答案】A 【解析】 融资租入固定资产的入账价值＝100+2＝102（万 元）。
借：银行存款等 贷：应付债券——面值 →实际收到的发行款
一、应付债券
5. 债券计息的账务处理
借：在建工程、制造费用、财务费用、管理费用等 贷：应付利息、应付债券——应计利息 →票面利息
注意：对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面 利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科 目核算； 对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定 的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科 目核算。
二、长期借款的账务处理
2. 长期借款利息的会计处理
① 资本化的利息计入“在建工程”、“研发支 出”、“制造费用”； ② 费用化的利息
A. 筹建期间的计入“管理费用”； B. 正常生产经营期间的计入“财务费用”；
③ 长期借款的利息通过“应付利息”或者“长 期借款——应计利息”核算；
3. 归还长期借款
【教材例2-61】A企业为增值税一般纳税人，于20×9 年11月30日从银行借入资金4 000000元，借款期限为3 年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。 所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不 需安装的设备一台，价款3000000元，另支付保险等费 用100000元，设备已于当日投入使用。 A企业的有关会计分录如下： （1）取得借款时： 借：银行存款 4000000 贷：长期借款——本金 4000000 （2）支付设备款保险费时： 借：固定资产 3100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 510000 贷：银行存款 3610000
长期借款
【例3】承【例2】A企业于20×6年12月31日计提长 期借款利息。 20×6年12月31日计提的长期借款利息 =4000000×8.4%÷12=28 000（元） 借：账务费用 28 000 贷：长期借款——应计利息 28 000 20×7年1月至20×9年10月每月末预提利息分录同上。 【例4】承【例3】，20×9年11月30日，A企业偿还 该笔银行借款本息。 借：长期借款――本金 4 000 000 长期借款——应计利息 1008 000 贷：银行存款 5 008 000
补充：实际利率法及摊余成本 实际利率：将金融资产或金融负债在预期存续 期间或适用的更短的时间内的未来现金流量， 折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所 使用的利率。 例：实际取得借款存入银行为p，借入款项为 q，期限为n年，借款年利息i，到期一次还本 付息。实际利率为I。 借：银行存款 p 长期借款——利息调整 q-p 贷：长期借款——本金 q
（3）20×5年末应计借款利息的会计分录： 借：财务费用 100 000 贷：长期借款——应计利息 100 000 （4）归还借款本息时的会计分录： 借：长期借款——本金 1 000 000 长期借款——应计利息 200 000 贷：银行存款 1 200 000 （5）出售该设备时的会计分录： 借：累计折旧 672 000 固定资产清理 378 000 贷：固定资产 1 050 000 借：银行存款 450 000 贷：固定资产清理 450 000 借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000 借：固定资产清理 70 000 贷：营业外收入 70 000
长期借款的账务处理
长期借款的账务处理1、鸿运公司于2012年4月30日从银行借入资金2000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%，款项已存入银行，本息于到期日一次支付，该借款用于购买不需安装生产所需的大型设备一台,款项已用银行存款支付。
借款时：借：银行存款2000000贷：长期借款20000002、根据上例的材料，分别计提企业于2012年12月31日，2013年12月31日，2014年12月31日的利息以及编制会计分录计提2012年12月31日利息时：借：财务费用贷：长期借款——应计利息计提2013年12月31日利息时：借：财务费用贷：长期借款——应计利息计提2014年12月31日利息时：借：财务费用贷：长期借款——应计利息3、计算2015年4月30日的利息，编制支付利息、归还本金的会计分录。
支付利息和本金时：借：财务费用长期借款——应计利息——本金贷：银行存款资料：明星公司在2013年7月份发生以下经济业务1、收到国家增拨的投资100000元存入银行。
解：分析增拨投资存入银行，一方面引起实收资本增加，另一方面引起资产增加。
因此会计分录编制如下：借：银行存款100000贷：实收资本1000002、从银行取得借款60000元，期限六个月，年利率是5.8%，利息于季末结算，所得款项存入银行。
解：分析从银行借款期限六个月属于短期借款，引起负债增加，另一方面引起资产增加。
因而会计分录编制如下：借：银行存款60000贷：短期借款600003、向银行借入3年期借款80000元存入银行。
解：分析从银行借款期限3年属于长期借款，引起负债增加，另一方面引起资产增加。
因而会计分录编制如下：借：银行存款80000贷：长期借款800004、从银行存款中支付本季度短期借款利息32000元，本季度前两个月已预提短期借款利息21000元。
解：用银行存款还利息，一方面引起资产减少，另一方面引起应付利息减少，财务费用增加。
因此会计分录编制如下：借：财务费用11000应付利息21000贷：银行存款320005、以银行存款归还短期借款50000元，长期借款100000元。
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财务费用
应付利息/长期借款——应计利息
贷：银行存款
二、固定资产业务
购入固定资产
借：固定资产（不需安装）/在建工程（需要安装）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
固定资产折旧
借：制造费用/销售费用/管理费用等
贷：累计折旧
固定资产处置
转入清理时
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借：管理费用
贷：应付利息
银行存款等
企业行政管理部门人员的职工薪酬
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
企业行政管理部门计提的固定资产折旧以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出
借：管理费用
贷：累计折旧
企业按规定计算确定的应交房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费
借：管理费用
所得税的账务处理
计算应交所得税
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
实际上交所得税费用
借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款
利润形成的账务处理
借：主营业务收入
其他业务收入
公允价值变动损益
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
存货清查
结果的账
务处理
盘盈
审批前
借：原材料/库存商品
贷：待处理财产损溢盘亏——待处理流动资产损溢
审批后
借：原材料/库存商品
贷：待处理财产损溢盘亏——待处理流动资产损溢
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长期借款的账务处理
1、鸿运公司于2012年4月30日从银行借入资金2000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%，款项已存入银行，本息于到期日一次支付，该借款用于购买不需安装生产所需的大型设备一台,款项已用银行存款支付。
借款时：
借：银行存款2000000
贷：长期借款2000000
2、根据上例的材料，分别计提企业于2012年12月31日，2013年12月31日，2014年12月31日的利息以及编制会计分录
计提2012年12月31日利息时：
借：财务费用
贷：长期借款——应计利息
计提2013年12月31日利息时：
借：财务费用
贷：长期借款——应计利息
计提2014年12月31日利息时：
借：财务费用
贷：长期借款——应计利息
3、计算2015年4月30日的利息，编制支付利息、归还本金的会计分录。
支付利息和本金时：
借：财务费用
长期借款——应计利息
——本金
贷：银行存款
资料：明星公司在2013年7月份发生以下经济业务
1、收到国家增拨的投资100000元存入银行。
解：分析增拨投资存入银行，一方面引起实收资本增加，另一方面引起资产增加。
因此会计分录编制如下：
借：银行存款100000
贷：实收资本100000
2、从银行取得借款60000元，期限六个月，年利率是5.8%，利息于季末结算，所得款项存入银行。
解：分析从银行借款期限六个月属于短期借款，引起负债增加，另一方面引起资产增加。
因而会计分录编制如下：
借：银行存款60000
贷：短期借款60000
3、向银行借入3年期借款80000元存入银行。
解：分析从银行借款期限3年属于长期借款，引起负债增加，另一方面引起资产增加。
因而会计分录编制如下：
借：银行存款80000
贷：长期借款80000
4、从银行存款中支付本季度短期借款利息32000元，本季度前两个月已预提短期借款利息21000元。
解：用银行存款还利息，一方面引起资产减少，另一方面引起应付利息减少，财务费用增加。
因此会计分录编制如下：
借：财务费用11000
应付利息21000
贷：银行存款32000
5、以银行存款归还短期借款50000元，长期借款100000元。
解：用银行借款还借款，一方面引起负债减少，另一方面引起资产减少。
因此会计分录编制如下：
借：短期借款50000
长期借款100000
贷：银行存款150000
6、按规定将资本公积30000元转作实收资本。
解：将资本公积转作实收资本，是所有者权益内部一增一减的变化情况，因些会计分录编制如下：
借：资本公积30000
贷：实收资本30000。