XXXX1123Training新准则介绍金融工具分类初始计量
新会计准则金融工具确认和计量
新会计准则金融工具确认和计量新会计准则中的金融工具确认和计量，听起来是不是有点“高大上”？其实啊，它就是一套规则，帮我们理清楚哪些东西该算作资产，哪些该算作负债，怎么给它们定个价格，怎么处理它们的变化。
简单来说，金融工具就像是生活中的各种“票”，比如股票、债券、借款、信用卡欠款这些，它们都会在财务报表中占有一席之地。
就拿你手里的银行卡来说，里面的钱算不算金融工具呢？答案是肯定的！在新会计准则下，这些金融工具可不简单，不能像以往那样随便丢一丢就算了。
金融工具到底怎么确认呢？其实很简单，就是当你拥有某个“票”时，它就得算进你的账本里。
比如你借了朋友的钱，那这个债务就得上报给你自己知道了，不能说“哎，我忘了”就不记。
这里有个很关键的点，那就是“是否具备经济利益”。
什么意思呢？就像你借了钱能不能还得起，或者你买了股票，是不是能带来未来的利益？只有具备了这些可能性，才叫“确认”金融工具。
如果你只是想买个彩票，虽然它也是个金融工具，但它能不能带来利益就是一个悬念，估计大家心里都有点底了。
计量这块，就有点像是给金融工具做个“定价”。
这里有两种主要的方式，一种叫做公允价值，另一种叫做历史成本。
公允价值，顾名思义，就是看市场上别人愿意给你多少钱，反正就是“谁给的价高算谁的”。
而历史成本嘛，就是你当初买的时候多少钱，直到现在都不变，除非发生了什么大事。
这两种方法都有自己的优缺点，公允价值反映的是市场的热度，而历史成本更多的是守着“稳”字。
当你手里的股票涨得飞起，公允价值肯定是比较高的，可是如果它跌得一塌糊涂，历史成本就显得有点“仁慈”了。
你要说这两者有什么联系和区别，那真是太复杂了。
公允价值就像你买了个苹果，它新鲜的时候值钱，坏了就不值钱了；历史成本呢，更像是你家院子里那棵老苹果树，它每年都结水果，虽然没有太大变化，但是基本上没啥风险。
金融工具的计量方式并不是一成不变的，它要根据你持有的目的来决定，是为了交易，还是为了持有到到期，或者干脆就是做个投资收利息的。
新会计准则金融工具分类
新会计准则金融工具分类新会计准则（即《企业会计准则第42号，金融工具》，以下简称新准则）对金融工具进行了全面的分类和计量处理。
新准则将金融工具分为两大类别，即金融资产和金融负债，并进一步细分为四个类别，包括以公允价值计量且计入当期损益的金融资产或金融负债、以公允价值计量且计入其他综合收益的金融资产或金融负债、以摊余成本计量的金融资产或金融负债，以及可供出售金融资产。
下面将对每个类别进行详细介绍。
第一，以公允价值计量且计入当期损益的金融资产或金融负债。
此类金融工具是指在初次确认时选择以公允价值计量，并符合以下条件之一的金融工具：一是在该金融工具的现金流量特征主要是利息和除利息外的计价要素时；二是该金融工具属于持有到期的金融资产或指定为以公允价值计量且不再重分类至当期损益的金融负债。
这类金融工具的变动会直接计入当期损益，在资产负债表中以公允价值呈现。
第二，以公允价值计量且计入其他综合收益的金融资产或金融负债。
此类金融工具是指在初次确认时选择以公允价值计量，并符合以下条件之一的金融工具：一是以公允价值计量的权益类投资工具，且在被投资单位不能以公允价值计量其绝大部分投资性房地产的情况下，该工具可以以公允价值计量；二是指定为以公允价值计量且不再重分类至当期损益的金融负债。
这类金融工具的变动在资产负债表中以公允价值呈现，但将其计入其他综合收益。
第三，以摊余成本计量的金融资产或金融负债。
此类金融资产或金融负债是指：既不符合以公允价值计量且计入当期损益的金融资产或金融负债的条件，也不符合以公允价值计量且计入其他综合收益的金融资产或金融负债的条件的金融资产或金融负债。
摊余成本指的是在初次确认时，除偶尔存在的交易成本外，以特定的成本减去摊销的将来现金流量的预测净额。
第四，可供出售金融资产。
可供出售金融资产是指非衍生金融工具，不属于上述三类金融资产的金融工具。
这类金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，在资产负债表中以公允价值呈现。
新会计准则下金融工具的分类和计量
新会计准则下金融工具的分类和计量根据新会计准则，金融工具主要分为金融资产、金融负债和金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具。
而金融资产和金融负债还可以根据其几何特征和与剩余现金流的关系进行进一步分类和计量。
1.金融资产的分类和计量：金融资产主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和按摊余成本计量的金融资产。
-按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产：包括交易性金融资产、可供出售金融资产和以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。
-按摊余成本计量的金融资产：包括贷款和应收款、持有至到期投资和债务工具投资。
2.金融负债的分类和计量：金融负债主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债和按摊余成本计量的金融负债。
-按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债：包括交易性金融负债和以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。
-按摊余成本计量的金融负债：主要是普通债务工具。
3.金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具：这类金融工具主要是可转换债务工具和包含权益转股权的金融负债，它们的公允价值变动计入其他综合收益，而不计入损益。
具体分类和计量原则如下：1.交易性金融资产和交易性金融负债：交易性金融资产和交易性金融负债是指为了短期买入或卖出而持有的金融资产和金融负债。
这些金融工具必须以公允价值计量，并将其变动计入当期损益。
2.可供出售金融资产：可供出售金融资产是指既不属于交易性金融资产，也不属于持有至到期投资的金融资产。
这类金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，但其中发生的净收益在变卖时亦计入损益。
3.持有至到期投资：持有至到期投资是指以确定的或可确定到期日，计划持有到期日的非衍生金融资产。
这类金融资产以摊余成本计量，但在减值时需按公允价值进行计提。
4.债务工具投资：债务工具投资是指持有并以定期利息或定期支付的财务资产，而非股权证券和包含权益转股权的金融工具。
这类金融资产也以摊余成本计量，在减值时需按公允价值进行计提。
新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量
新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量新金融工具准则是国际财务报告准则委员会（IFRS）颁布的一个重要标准，其目的是要求企业按照市场价值对金融工具进行分类、计量和披露。
商业银行作为金融机构，在实施新金融工具准则时面临着诸多挑战和机遇。
本文旨在探讨新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量，以期对相关领域的研究和实践提供一定的借鉴和启示。
一、新金融工具准则概述新金融工具准则旨在建立新的、更完整的金融工具分类和计量框架，以弥补既有准则的不足。
该准则主要围绕以下几个方面展开：1. 金融资产分类新金融工具准则要求企业对其持有的金融资产进行分类，主要包括两种分类标准：合同现金流量特征和持有和出售分类。
前者主要根据合同现金流特征，将金融资产分为按摊余成本计量和按公允价值计量的金融资产，后者则根据企业的经营策略，将金融资产分类为持有至到期收益和可供出售金融资产。
根据新金融工具准则，企业需要对其持有的金融资产进行公允价值的计量，包括按公允价值计量的金融资产和持有至到期收益的金融资产。
公允价值是指在有资产和负债市场的交易中，可在市场中获得的价格。
3. 披露要求新金融工具准则要求企业必须对其金融资产进行全面披露，包括金融资产的分类、计量方法和相关风险管理政策等方面的信息，以便投资者和其他利益相关方了解企业的金融资产情况。
二、商业银行金融资产分类与计量商业银行作为金融机构，其持有的金融资产种类丰富，主要包括贷款、债券、存款、证券投资等。
在新金融工具准则下，商业银行需要根据合同现金流特征和经营策略将其金融资产进行分类。
商业银行需要根据金融资产的合同现金流特征将其分类为按摊余成本计量和按公允价值计量的金融资产。
按摊余成本计量的金融资产是指商业银行以合同利率把金融资产按摊余成本进行计量，这类金融资产一般为待收款项和应收款项。
按公允价值计量的金融资产是指商业银行以市场利率把金融资产按公允价值进行计量，包括股票、债券、基金等。
新准则培训-金融工具
年初摊 利息收 现金流 年末摊 量 余成本d 年份 余成本 益 a b=a*10% c =a+b-c 20X0 1000 100 59 1041
20X1 1041 20X2 1086 104 109 59 59 1086 1136
20X3 1136
20X4 1190
2013-6-19
-1 -2 -5
4*(1+r) + 4*(1+r) +…+ 114*(1+r) =95
计算结果：r≈6.96%
2013-6-19
26
年初摊 利息收 年份 余成本a 益 b=a*r 20X0 95 6.61 20X1 97.61 6.79
现金 流量 c 4 4
年末摊 余成本d =a+b-c 97.61 100.41
2013-6-19
100 3 2 105
17
2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所 含利息3 借：银行存款 3 贷：应收利息 3 3. 20X6年12月31日，债券公允价值为 110(不含利息) 借：交易性金融资产 10 贷：公允价值变动损益 10
2013-6-19
18
4 . 20X6年12月31日，计息 借：应收利息 贷：投资收益
6
金融资产和金融负债的分类
金 融 资 产 和 金 融 负 债
2013-6-19
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
持有至到期投资
贷款和应收款项 可供出售金融资产 其他金融负债
7
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
会计准则金融工具确认和计量
会计准则金融工具确认和计量1 介绍金融工具是指可以转让的证券或合同，包括股票、债券、期货等。
对于企业而言，金融工具是重要的投资和融资手段。
在会计准则中，金融工具的确认和计量是一个重要的问题，会直接影响企业的财务报表和经营状况。
本文将介绍会计准则中金融工具的确认和计量规定。
2 金融工具分类根据会计准则的规定，金融工具可以分为以下三类：2.1 金融资产金融资产是指企业持有的可以转让的证券或合同，包括股票、债券、期货等。
与企业的主营业务无关的金融资产被视为金融投资，需要按照会计准则规定进行确认和计量。
2.2 金融负债金融负债是指企业签署的可以转让的合同，需要按照会计准则规定进行确认和计量。
常见的金融负债包括借款、应付票据等。
2.3 金融衍生品金融衍生品是指价值是基于一个或多个标的资产，但并不需要拥有这些标的资产，而是通过某些约定来确定其价值的金融产品。
金融衍生品包括期权、合约等。
3 金融工具确认金融工具确认是指企业在持有、发行或接受金融工具时所做的会计处理。
根据会计准则的规定，金融工具确认包括以下两个要素：3.1 持有目的和商业实质企业在确认金融工具时，需要考虑持有目的和商业实质。
持有目的是指企业购买金融工具的目的，可以是投资、套期保值等。
商业实质是指金融工具的经济本质，需要结合合同条款和市场环境进行判断。
3.2 控制权金融工具确认时需要考虑是否具有控制权。
控制权是指企业对金融工具的支配能力和决策能力，即能否对金融工具产生重大影响。
例如，企业持有50%的股票，可以对公司决策产生影响，那么企业就具有控制权。
4 金融工具计量金融工具计量是指企业对持有的金融工具进行估值。
金融工具计量需要考虑以下因素：4.1 公允价值公允价值是指资产或负债在市场上可以按照合理价格进行交易的价值。
企业需要根据市场情况对金融工具进行公允价值计量。
4.2 摊余成本摊余成本是指企业持有到期日或者转让日期的金融资产，在持有期间按照一定的计算方法进行的计量方法。
XX1123Training新准则介绍金融工具分类初始计量
▪ 如果这些与质押相关的其他用途由于存在一定的风险，这些风险可能导致影响企业将该
债券持有至到期的能力；公司将上述债券用作质押时，需评估该项质押的风险，以及其 否影响企业持有至到期的能力，如果该项质押将影响持有至到期的能力，则不能将其再 为持有至到期投资核算；(转下页)
新旧会计准则的主要差异
▪贷款和应收款项的计量* ▪贷款和应收款项的减值* ▪贷款和应收款项的信息披露* ▪金融工具分类* ▪金融工具计量* ▪所得税* ▪投资性房地产
▪职工薪酬 ▪固定资产*以及借款费用的资本 ▪无形资产 ▪关联方交易 ▪分部报告 ▪财务报表列报*
新会计准则的要求及对金融机构的影响
•
明企业近
-属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表 期采用短期获利方式对该组合进行管理
•
-属于衍生工具
• 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
▪ 其它金融负债
• 没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
•
户存款
- 例如:企业购买商品形成的应付帐款、长期借款、商业银行吸收的客
特殊释例：金融资产的划分-法人股
问题1： 企业持有的法人股投资（假设不具有控制、共同控制和重大影响力）应当划分为哪类金融
• 解答：
•公允价值是否 •是 •能够可靠计量
•是否为了短期内
•是
•交易性金融资产
•出售或回购
•否
•按成本法计量 •适用《长期股权投资》
•否 •可供出售金融资产
•X •贷款及应收款 •持有至到期投资
•
新准则下金融工具分类与计量
新准则下金融工具分类与计量随着金融市场的不断发展和金融产品的多样化，对于金融工具的分类与计量也变得愈发重要。
为了更好地监管金融市场，保护投资者的权益，国际会计准则委员会（IASB）于2018年发布了新的准则，对金融工具的分类与计量进行了重要调整。
本文将探讨新准则下金融工具分类与计量的相关内容。
一、背景介绍在了解新准则之前，我们需要了解传统的金融工具分类与计量方法。
传统方法主要基于金融工具的外部形式和市场交易特征来进行分类，如债务工具、权益工具等。
然而，这种分类方法忽视了金融工具的实质特征，导致同一种金融工具可能被不同的实体以不同的方式进行分类和计量，给投资者和监管机构带来了困扰。
二、新准则的要点新准则下，金融工具的分类和计量将更加注重其实质特征。
新准则引入了两个重要的概念：合同的现金流特征和商业模式。
合同的现金流特征是指金融工具的现金流是否满足特定的条件，如固定利率、固定期限等。
商业模式是指实体持有金融工具的目的和策略，如买入并持有至到期、买入并出售等。
根据合同的现金流特征和商业模式，金融工具被分为三个主要类别：按摊余成本计量的金融资产、按公允价值计量且计入损益的金融资产和按公允价值计量且计入其他综合收益的金融资产。
按摊余成本计量的金融资产适用于实体持有具有固定现金流特征且符合特定商业模式的金融工具。
这类金融资产的计量基础是初始确认金额减去摊销后的累计减值准备。
按公允价值计量且计入损益的金融资产适用于实体持有不符合按摊余成本计量条件的金融工具。
这类金融资产的计量基础是公允价值减去减值准备。
按公允价值计量且计入其他综合收益的金融资产适用于实体持有特定类型的权益工具。
这类金融资产的计量基础是公允价值减去减值准备，计入其他综合收益。
三、影响与挑战新准则的发布对金融机构和投资者产生了重要影响。
首先，金融机构需要重新评估其持有的金融工具，并根据新准则对其进行分类和计量。
这将带来一定的成本和工作量，但也有助于提高金融机构的风险管理能力和信息披露透明度。
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《企业会计准则——基本准则》
（1992年财政部令第5号，2007年1月1日被财政部令第33号替代）
具体企业会计 准则
16个具体准则
分行业企业会 计制度
会计制度
《企业会计 制度》
《金融企业会 计制度》
38个新增 / 修改的具体准 则(2007年1月1日生效)
分行业会计核算办法
《小企业会计 制度》
其他相关法规
3
金融服务业
新会计准则介绍以及要求
重要提示
本講解為一般介紹，僅概括要點，因此不能替代專業諮詢。
© 2010毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷
5
中国会计准则概览
《中华人民共和国会计法》
（主席令[1999]24号）
《企业财务会计报告条例》
（国务院令[2000]287号）
7
新旧会计准则的主要差异
▪贷款和应收款项的计量* ▪贷款和应收款项的减值* ▪贷款和应收款项的信息披露* ▪金融工具分类* ▪金融工具计量* ▪所得税* ▪投资性房地产
▪职工薪酬 ▪固定资产*以及借款费用的资本化 ▪无形资产 ▪关联方交易 ▪分部报告 ▪财务报表列报*
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- 政策性银行、中国农业银行、非上市的股份制银行、中国邮政储蓄银行、城市商业银行、 信托公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、货币经纪公司、外资银行等从2008年 起按照新会计准则编制财务报告。
- 2009年起
- 农村商业银行、农村合作银行、农村信用社、城市信用社、三类新型农村金融机构等从 2009年起按照新会计准则编制财务报告，具备条件的可以提前执行。金融资产管理公司待转 制完成后的次年按新会计准则编制财务报告，但不得晚于2009年。
10
金融服务业
新会计准则的重点和难点–金融工具分类
金融工具的分类
金融工具的定义：
▪ 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其它单位的金融负债或权益的
合同。
▪ 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 ▪ 金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收帐款、应收票据、贷
款、股权投资、债权投资等；
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6
新旧会计准则的主要差异
▪ 与旧的会计准则相比，新会计准则以资产负债表为中心，更着 重绩效、公允价值和风险管理方面的汇报、通过评价银行资产
贷款和应收款项的计量*
价值的变动来评估银行的贷经贷款款和和应济应收收款价款项项的值的信减息值披究露* * 竟是增长还是下跌。
8
新会计准则的要求及对金融机构的影响
对于执行新会计准则的要求的影响，各金融机构必需考虑以下几点：
✓ 新会计准则可能对财务报表构成的影响 ✓ 自身的业务、系统、绩效计量、风险管理和监管汇报可能受到的影响 ✓ 如何最好地利用新准则的转换来协调汇报系统 ✓ 对新准则充分理解的基础上，为会计准则的实施做好各项工作，包括对相
始启动 • 不要求外国公司提供美
国会计准则调节表
日本: 2008年积极 消除差异
已采用国际财务报告准则
计划趋同
澳大利亚: 从2005年开始 采用国际财务报告准则
本地会计准则
新西兰: 从2005年开始采 用国际财务报告准则
80% 的经合组织国家以及全球 110 国家都采用国际财务报告准则
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金融服务业
新会计准则专项培训
2013年11月
国内金融行业执行新会计准则的法规要求
日期 2006年2月15日 2006年9月20日 2006年11月27日 2007年9月30日
- 2007年起 - 2008年起
法规要求
2006年2月15日，中华人民共和国财政部正式公布了由1项基本会计准则和38项具体会计准 则组成的新《企业会计准则》（“新会计准则”），要求上市企业于2007年起执行。
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2
全球会计准则趋同的趋势
欧盟: 上市公司从2005年开 始采用国际财务报告准则
中国: 新会计准则与 国际财务报告准则趋同
韩国: 从2011年开始采 用国际财务报告准则
美国: • 计划趋同， 2009年开
▪ 金融负债通常指企业的下列负债：应付帐款、应付票据、应付债券等； ▪ 从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股
金融工具分类* 金融工具计量
所得税 投资性房地产
▪ 新会计准则的形式和内容固定均资产与以及职借工国款薪费酬际用的资财本化务报告准则十分类似，充 无形资产 分借鉴了国际财务报告准则，关分联部使方报交告易中国会计准则更加国际化，从 财务报表列报 而提高中国企业财务报表信息的透明度和可靠性。
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新旧会计准则在会 计核算、财务报告 以及信息披露方面 有何不同？
新准则对于业务 有怎样的影响？
新准则对系统以及 流程的影响是怎样 的？
人员对于新准则的 培训需求如何，如 何提供培训？
转制项目计划如何？对于机构的预算以及资源有何影响？
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关人员的培训，对公允价值模型及信贷组合式减值计算模型的建立以及相 关历史资料和市场讯息的搜集与整理等
✓ 制定涵盖所有相关职能的具体实施计划 ✓ 对旧会计准则下的信息系统进行改造以适应新准则要求
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毕马威会计准则转换方法
中国保险监督管理委员会决定从2007年1月1日起全行业同时执行新会计准则。保监发 [2006]96号
中国证券监督管理委员会决定从2007年1月1日起在证券公司以及基金管理公司执行新会计 准则。证监会计字[2006]第22、23号
中国银行业监督管理委员会会决定银行业金融机构全面执行新会计准则时间表
- 已经上市银行Biblioteka 金融机构要全面执行新会计准则