002审计学(理论部分)2

第二节 审计基本方法
2、观察：对内部控制的执行 实施 （1）实地察看：旁观者 （2）亲身经历：行为的实施或被实施者 证据性质：实物证据， 证明力 （1）只能证明观察当时的情况，而报表是在过去的内部控制下产生的， 相关性受限 （2）当被观察者知晓观察者的存在，作秀的可能性就大大增加，真实性 也难以保证 证明力的修正： （1）多次观察，剔除偶然现象，确定企业有关人员的习惯做法，从而合 理假定该习惯做法在过去（审计期间）也被一贯使用。 （2）隐蔽身份：避免被观察者的作秀，但审计人员的进驻是公开的，审 计人员是企业的陌生人，很难不被识别。
第二节 审计基本方法
3、询问及函证：对债权债务人 查询是口头询问企业有关人员；函证向涉及的第三方发函求证。 1.函证类型（方式）： 肯定式：无论所函证事项或数据是否相符，均要求回函加以 说明 否定式：只在所函证数据不一致时，才要求回函说明不符及 差距金额。 2.函证数量： 企业的账簿中涉及第三方的记录很多，不必也不可能全部函证，因 此存在数量问题，应考虑4个因素： 1）重要性：重要的，多函证 2）内部控制：内部控制弱的，多函证 3）以前年度函证结果：相差大的，多函证 4）函证方式：否定式的，多函证
第二节 审计基本方法
6、分析性复核 1.定义：是指CPA分析企业重要的比率或趋势，找出存在异常波动的项目， 这就是可能存在重大错弊的项目，以减少实质性测试的范围。 通俗地理解，分析性复核是对被审计单位重要的财务比率或趋势进行的 分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的 差异，以发现存在的不合理因素，并以此确定审计重点，控制审计风险，提 高工作效率，保证审计质量。在现代审计中，分析性复核将以其不可忽视的 地位发挥着越来越重要的作用。 2.强制性： （1）计划阶段：必须运用 （2）实施阶段：视情况采用 （3）报告阶段：必须运用 3.运用分析性复核时应考虑的因素： （1）数据间是否确实存在某种预期关系 （2）能否提高效率 （3）内部控制是否存在并被有效执行（假对假）
第二节 审计基本方法
4、监督盘点：实物性资产 实物性资产：存货、固定资产、货币资金等，其中存货的种类最多 ，监督盘点程序最复杂，所以以存货监督盘点为例来介绍 1.事先的准备工作： 1）停止存货流动，保证存货有序和分类摆放： 2）制作连续编号的盘点标签：漏点、重复点 3）合理规划适当的盘点路线或组织多处盘点： 4）准备符合国家计量标准的计量、计数器具 2.实施盘点： 1）直接盘点：有CPA亲自进行盘点，通常只对量少价值大的存货 2）监督盘点：仓库人员自行盘点，CPA从旁监督 3）复盘抽点：在监督盘点的情况下，CPA必须再次进行亲自盘点 ，且不必是全部存货，所以叫“复盘抽点”，但抽点数量必须达到 存货数量的20％
第三章 审计方法
第一节 审计方法的含义 第二节 审计基本方法 第三节 审计技术方法 第四节 审计抽样的有关概念
第三章 审计方法
第一节 审计方法的含义
审计方法Байду номын сангаас指完成审计任务，达到审计目的的手段。
完整的审计方法体系，包括审计的基本方法和技术方法。
审计基本方法有：检查、观察、询问及函证、监督 盘点、重新计算、分析性复核
第二节 审计基本方法
1、检查：对书面文件 1.方法：审阅和核对 审阅：审查书面文件的合法性、真实性 （1）合法性：手续问题，构成要素 （2）真实性：伪造、涂改、变造 核对：书面文件之间是否一致，包括： （1）原始凭证和记账凭证 （2）记账凭证和账簿 （3）明细账和总帐 （4）账簿和报表 2.分类： （1）按顺序：顺查和逆查 （2）按范围：详查和抽查
审计学
主讲人：李良青
第二章 审计分类
第一节 审计的基本分类
第二节 审计的其他分类 第三节 注册会计师审计与政府审计的关系 第四节 注册会计师审计与内部审计的关系
第一节 审计的基本分类
1、按不同的审计主体所实施的审计，审计可分为：国家审计、部
门和单位内部审计、民间审计。
2、按审计主体与被审计单位的隶属关系, 可以分为：外部审计和内
案例 函证
在初次审计G公司的财务报表时，你决定函证部分应收账款。下列 为你正考虑的应收账款账户。 公 司 年末应收账款 全年销货金额 甲 0万 100万 乙 3万 6万 丙 9万 11万 丁 20万 220万 要求： （1）上述公司中你认为哪两家最需要函证？请说明理由。 （2）假定上述四家公司为被审计单位的客户，且上述金额为应付 账款余额和全年购货总额，你正准备从中抽取两家进行应付账款函 证，你认为哪两家最需要函证？请说明理由。
第二节 审计基本方法
5、重新计算： 概念辨析： （1）验算：对企业已有计算过程加以重复，以CPA的计算结果和企业 的已有结果相核对，以确定企业的计算结果是否真实，支持“计算准 确性”目标。 （2）分析性复核：CPA选取有关数据进行加工，从数据间的关系入手 ，判断企业的有关数据是否有误，支持“真实性”目标。 应注意问题： （1）应选取企业的原始数据，而不是中间数据。 （2）应按照企业的既定方法，而不是CPA认为的合理方法。 （3）是企业计算要素的完全重复，但不是企业计算过程（顺序和步骤 ）的重复。 （3）发现差异后，CPA不应当力求再现企业的计算过程，也即追查企 业错误的形成过程；而是应当向企业有关人员询问并要求其拿出企业 的计算过程。
注册会计师审计与政府审计的区别
第四节 注册会计师审计与内部审计的关系
内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。内部 审计主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。目前世界各国内 部审计部门的设置因领导关系不同而大体分为三种类型： (I)受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导； (2)受本单位总经理领导； (3)受本单位董事会领导。 从审计的独立性、权威性来讲领导层次越商，越有保障。我国目前的内部审 计部门一般由本部门j本单位的主要负责人领导，业务上接受当地政府审计机构或 上一级主管部门审计机构的指导。相对外部审计而言，内部审计的独立性较弱。
函证应付账款。（真实性、所有权、估价） （1）一般情况下，应付账款不需要函证，
（2）而应收账款却必须进行函证。
函证方式——最好（但不是必须）采用积极形式，并具体说明应付金额。注册会 计师必须对函证过程进行控制，要求债权人直接回函。对未回函的，应考虑是否 再次函证。
注册会计师进行应收账款函证与应付账款函证的区别：
关于符合性测试与实质性测试
三、联系和区别 1、符合性测试与实质性测试的联系： 1）实质性测试是实施阶段必不可少的工作，尽管在实施过程中已经进行了符合 性测试，但它不可取代实质性测试。 2）实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的。 3）实质性测试和符合性测试在执行时间上有时存在交叉。 4）实质性测试和符合性测试是一个整体的各个阶段。 5)符合性测试为实质性测试打基础，符合性测试的结果为确定实质性测试的范围 、重点、时间提供依据； 6)实质性测试是在符合性测试的基础上进行的，实质性测试的程度取决于符合性 测试的结果。 2、符合性测试与实质性测试具体联系如下： 1）测试内容一样，都是委托单位内部控制。 2）测试程序都要经过了解、测试、评价三个阶段。 3）测试方法都要用到询问，观察，检查，重新执行。
案例
1、比如说A企业设计了有关货币资金的内部控制，其中 有一项是对于企业超过200万的资金支付采取集体决策， 由三位经理一致同意并签字才能通过。某项交易支付了 400万，注册会计师检查相关凭证中是否包含了经理们的 签字可以测试该项内部控制。 符合性测试的对象必须留有轨迹，如果被审计单位仅仅设 计了“观察、询问”这样的内部控制，是无法实施符合性 测试的。 2、如果A企业07年固定资产帐面余额4000万，注册会计 师将固定资产项目重新计算核实其余额准确性，这样的做 法就属于实质性测试。
注册会计师审计与内部审计的区别
注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用中内部审计的 工作成果。 第一，内部审计是单位内部控制的一部分。 第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性。内部审计在审计 内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。 第三，利用内部审计工作成果可以提高审计效率，节约审计费用。
案例 实质性测试
假设你是某注册会计师事务所的审计人员，正接受 某公司委托审计其截止20X1年12月31日的财务报表。你 已对其购货、验收、付款，以及支出循环的内部控制制度 进行了了解与评价，并决定不进行符合性测试。根据分析 性程序，你认为20X1年12月31日资产负债表上所列的应 付账款余额有可能低记。你已要求并取得了由客户编制的 欠每个供货商的应付账款明细表。 要求：对此应付账款进行审计，你还应执行那些实质性 测试程序？
审计方法的用途
审计方法 审计方法的用途
对内部控制取得了 解的方法
检查 监盘 观察 重新计算 查询及函证 分析性复核
符合性测试方法
实质性测试方法
审计方法涉及几个概念的学习
关于符合性测试与实质性测试
一、定义 符合性测试指审计人员在对被审计单位内部控制进行初评的基础上，为证实 该控制是否在实际工作中得以贯彻执行，贯彻执行的实际效果是否符合设立该控 制的初衷而进行的测试活动。（合理性、有效性） 实质性测试是指在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监 盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真 实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。实质性测试是审计 实施阶段中最重要的一项工作。 实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审 计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，其抽样的规模需 根据内部控制的评价和符合性测试的结果来确定。（真实性、合法性） 二、两者的方法 符合性测试的方法一般有①检查、②询问、③重新执行、④观察等4种； 实质性测试的方法一般有交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计 信息应用的分析性复核程序两大类，6小种：即通过检查、观察、查询及函证、 监盘、计算和分析性复核等方法。