[成本法与权益法转换] 成本法权益法转换讲解

[成本法与权益法转换] 成本法权益法转换讲解

【经典例题1】（权益法核算长期股权投资）

甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2009年对丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下：

（1）2007年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丙公司20%股份，另支付相关税费10万元。甲公司对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2007年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元。

甲公司取得该项投资时，丙公司一管理用固定资产账面原价为6000万元，原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，其公允价值为4200万元，丙公司所得税率为25%。

（2）2007年4月1日，丙公司宣告分派2006年度的现金股利100万元。

（3）2007年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的2006年度现金股利。

（4）2007年11月1日，丙公司因合营企业资本公积增加而调整增加资本公积150万元。（5）2007年度，丙公司接受投资后实现净利润（账面） 800万元，1～2月份实现净利润为100万元。

（6）2008年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2008年3月1日提出的2007年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10% 提取法定盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。

（7）2008年，丙公司发生净亏损600万元。

（8）2008年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1900万元。

（9）2009年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1920万元，已存入银行。

要求：编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。

（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）解析：（1）2007年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丙公司20%股份，另支付相关税费10万元。甲公司对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2007年3月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元。

甲公司取得该项投资时，丙公司一管理用固定资产账面原价为6000万元，原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，其公允价值为4200万元，丙公司所得税率为25%。

会计分录：

借：长期股权投资——丙公司（成本） 2010

贷：银行存款 2010

（2）2007年4月1日，丙公司宣告分派2006年度的现金股利100万元。

借：应收股利 20

贷：长期股权投资——丙公司（成本） 20

（3）2007年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的2006年度现金股利。

借：银行存款 20

贷：应收股利 20

（4）2007年11月1日，丙公司因合营企业资本公积增加而调整增加资本公积150万元。借：长期股权投资——丙公司（其他权益变动） 30

贷：资本公积——其他资本公积 30

（5）2007年度，丙公司接受投资后实现净利润（账面） 800万元，1～2月份实现净利润为

100万元。

投资后被投资方实现的账面净利润为800万元，按照公允价值调整后的净利润为： 800－（4200－3000）/5×10/12×（1－25%）＝650（万元），

投资方应确认的投资收益＝650×20%＝130（万元）

借：长期股权投资——丙（损益调整） 130

贷：投资收益 130

6）2008年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2008年3月1日提出的2007年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10% 提取法定盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。

借：应收股利 24

贷：长期股权投资——丙（损益调整） 24

（7）2008年，丙公司发生净亏损600万元。

投资后被投资方实现的账面净利润为－600万元，按照公允价值调整后的净利润为：－600－（4200－3000）/5×（1－25%）＝－780（万元），

投资方应确认的投资收益＝780×20%＝156（万元）

借：投资收益 156

贷：长期股权投资——丙（损益调整） l56

（8）2008年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1900万元。

长期股权投资账面价值＝2010－20＋30＋130－24－156＝1970（万元）

长期股权投资减值＝1970－1900＝70（万元）

借：资产减值损失 70

贷：长期股权投资减值准备 70

（9）2009年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1920万元，已存入银行。

借：银行存款 1920

长期股权投资减值准备 70

长期股权投资——丙（损益调整） 50

贷：长期股权投资——丙（成本） 1990

长期股权投资——丙（其他权益变动） 30

投资收益 20

借：资本公积——其他资本公积 30

贷：投资收益 30

【经典例题2】（追加投资，成本法转为权益法）

江海公司2007年～2009年有关投资业务如下：

（1）2007年1月1日，江海公司以610万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元和支付的相关费用2万元）购入A 公司10%的股权（A 公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场），A 公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元（假定A 公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等）。江海公司对 A 公司没有重大影响，江海公司采用成本法核算此项投资。

（2）2007年5月10日，江海公司收到A 公司支付的现金股利10万元。

（3）2007年A 公司实现净利润400万元（假定利润均衡发生）。

（4）2008年7月1日，江海公司又从A 公司的另一投资者处取得A 公司20%的股份，实际支付价款1300万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，对A 公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2008年7月1日A 公司可辨认净资产公允价值为7100万元。