成本法转为权益法的账务处理
成本法转为权益法会计处理探讨
成本法转为权益法会计处理探讨作者：赵海鹰申屠新飞来源：《财会通讯》2008年第06期新准则规定，成本法转为权益法分为两种情况，一是不具有重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致投资企业能够对被投资单位实施重大影响或实施共同控制；二是因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制。
在第一种情况下，由于涉及追溯调整，其处理相对复杂。
一、被投资单位所有者权益账面价值与公允价值不一致［例1］A公司于2006年2月1日取得B公司10％的股权，支付价款700万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，账面净资产为5600万元。
2007年4月6日，A公司又以2000万元的价格取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元，账面净资产为7000万元。
A公司在初次投资和追加投资期间，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发过现金股利。
B公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积的金额为400万元。
A公司初次购入B公司股份时，B公司管理用固定资产的公允价值比账面价值高400万元，该资产剩余使用年限为10年。
A公司按10％的比例提取盈余公积，双方所得税率相同。
按新准则规定，2007年4月以后，A公司对B公司投资的核算方法要从成本法转换为权益法，并且要追溯调整。
首先要计算2006年2月至2007年3月B公司实现的净利润中A公司可以分享的份额。
A公司的投资收益不能根据投资比例和B公司的账面利润计算确定。
在本例中，B公司净利润1000万元是建立在资产、负债按账面价值持续计量的基础上，但是站在A 公司角度，B公司净利润应该建立在资产、负债按公允价值持续计量的基础上，因此有必要对B公司账面净利润进行相应调整。
由于B公司管理用固定资产的公允价值比账面价值高400万元。
因此B公司按公允价值计量的利润为960万元(1000-40)。
长期股权投资成本法转为权益法会计处理
金股利２ ０ ０ 万元 ， 未发生其 他计人资本公 积的交易或事项 。 假定 不
考虑 投资单位 和被投 资单位 的 内部交 易 。 甲公 司按照净 利润 的 １％提 取盈余公 积。 ０ 所得税税率为２ ％。 ５
（ ） 整长期股权投 资相 关账户 一是原 取得投资 时长 期 一 调
长期股权投资的账面价值 ，另一方 面对于被投资单位可辨认净 资 产 自原投资时至新增交易 Ｅ之间公允价值 的变动按原持股 比例调 ｔ 整 留存收益 ；属于其他原因导致 的被投资单位可辨认净资产公允 价值变动 中应享有的份额 ， 调整长期股权投 资的账面价值 ， 并同时 调整资本公积。对于被投 资单位可辨认净资产在原投资时至新增
股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被 投资单位 可辨认
净资产的公允价值 ， 不用调整长期股权投资 的账面价值 ； 原取得投
借： 其他应付款—— 乙公 司 贷： 银行存款
４０ ０ ４０ ０
润”
贷： 以前年度损益调整
２ Ｏ
（ ） 以前 年度损 益调整 ” 转到 “ ４ 将“ 结 利润 分配——未 分配利
活动实现 的净利润为 １ ０ 万元 ，０ ０ 月 １ Ｍ公司宣告分派现 ｏ Ｏ ２ １年５ 日，
借： 长期股权投资 贷： 盈余公积
１０ ０ ７ ． ５
利润分配——未分配利润 ６ ． ７ ５
应 缴 税 费 — — 应 缴 所得 税 ２ ５
【税会实务】成本法转为权益法核算举例
我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】成本法转为权益法核算举例投资企业对被投资单位的持股比例增加或其他原因使长期股权投资由成本法改为权益法核算的，投资企业应在中止采用成本法时，按照企业会计制度补充规定，采用追溯调整后的长期股权投资的账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。
并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。
所谓追溯调整，是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。
即应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。
由此可见，当成本法转为权益法采用追溯调整法进行调整时，其账务处理十分复杂，而且不容易理解，现根据补充规定及个人的看法，特举例说明其会计核算。
例：甲公司于2000年1月1日以520 000元购入乙公司股票，占乙公司实际发行在外股数的10％，另支付2000元相关税费等，甲公司采用成本法核算。
2000年5月10日乙公司宣告分派1999年的股利每股分派0.1元的现金股利，甲公司可以获得40 000元的现金股利。
2001年5月10日乙公司宣告分派2000年的股利，每股分派0.1元的现金股利，甲公司又可以获得40 000元的现金股利。
2002年1月5日甲公司再以1 800 000元购入乙公司实际发行在外股数的25％，另支付9 000元相关税费。
至此持股比例达35％，改用权益法核算此项投资。
如果2000年1月1日乙公司所有者权益合计为4 500 000元，2000年度实现的净利润为400 000元，2001年度实现的净利润为500 000元，2002年度实现的净利润为600 000元。
甲公司和乙公司的所。
长期股权投资核算成本法与权益法转换时的会计处理
一、成本法转换为权益法1．因持股比例上升由成本法改为权益法如：10％（原持股比例）＋15％（新增股份）＝25％即：当不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量时转为→能够施加重大影响或实施共同控制时:（1）原持股比例部分第一：对在原投资时点账面价值的调整－按10％的比例计算原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值;原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益，分录为：借：长期股权投资贷:利润分配盈余公积第二：原投资时点至新增投资时点之间公允价值的变动－按10％的比例计算原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的,调整长期股权投资和留存收益，分录同上；其余部分调整长期股权投资和资本公积，分录：借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积－其他资本公积(2）新增持股比例部分按15％的比例计算新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值;新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值,调整长期股权投资和营业外收入，调整分录可能为：借：长期股权投资贷：营业外收入(可能要冲减原投资部分商誉后的差额）或者：将原投资比例部分调整的留存收益冲回借：盈余公积利润分配－未分配利润贷:长期股权投资注意：商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关，也就是10％和15％两次确认时产生的商誉、调整的留存收益及产生的营业外收入要综合考虑，可分以下情况：情形10%比例(原投资）15％(新增投资）处理情形一账面余额＞公允价值＝商誉投资成本＞公允价值＝商誉不需作特殊考虑，对新增投资部分的差额无影响，均不做会计分录。
长期股权投资由成本法转为权益法核算的会计处理
４ ００ ６０
（００ ０ ７０ ０。因此 ； ８０ ０ — ５ ０ ） 该项 资产的账面价值与其计 税基础之
间产生了７５ ０ 元 可抵扣暂 时 陛时间差异 ，该 差异在未来期 ２ ００ 间可减少企业的应 纳税所得额 ，应确认 为相关 的递 延所得税 资产 。资产负债表 日计 算企业所得税 时该公司２０ 年应 缴企 ０８
由成本法转 为
的会 计 处 理
刘淑 蓉
新准则规定 ，在持股 比例增加或减少符合一定条件 的情
王 自和
ｌ 持有的长期股权投资的处理 原
况下 ， 应将长期股权投资 由成本法转为权益法核算 。下面详细
讨论这两种情况的适用 范围及其相关会计处理。
一
原持有 长期股权投资 的账 面余额 与按照原持股 比例计算 确定应享有原 取得投资 时被投资单位 可辨认净资产公允价值
业外收入。
借： 长期股权投资
的份额之 间的差额 ： ①属于通过投资作价体现 的商誉部分 ，不调整长期股权
、
增加持股比例 由成本法转换为权益法
当原持有的对 被投 资单 位不具有控制、共同控制或重大 影响 、 在活跃市场 中没有报价 、 允价值不能可靠计量的长期 公 股权投资 ， 因追加投资导致持股 比例上升 、 能够对被投资单位
借： 在建工程 贷： 工程物资
银行存款
符合 固定 资产确认标准 的改 扩建 支出 ，会计 和税 收均予 以资本化 ， 增加 固定资产成本 和计税基础。计提的固定资产折 旧费用允 许在计算企业所得税时 全额扣 除，无 需考虑暂 时性
差异对所得税费用 的影响。
５电梯安装完毕达到预定可使用状态投入使用： ． 固 定 资 产 的 入 账 价 值 ＝１ １００ １６０ ＋ ３０ ０＝ ３ ４０ — ４ ０ ０ ９ ００
合并中的成本法调整成权益法会计处理探讨
应借：应收股利 ；贷 ：长期股权投资。被投资公司实现 利润时，应借 ：长期股权投资 ；贷 ：投资收益。当被投 资公 司的其他权益变动时，应借 ：长期股权又颁布了会计准则的解释第 １ 号至第 ４ ，都对 号 准则 中不 完 善 或有 歧 义 的地 方 作 了补 充 。在 注 册 会计 师
【 关键词 】 合并
成本法 权益法
合 并在 上市公 司中非常 普遍 。新《 业会 计准则 ）下 企 ｘ 简称 “ 计 准则 ” 第 ２ 号 与第 ３ 号就 企业 合 并及 合并 会 ） ０ ３ 报 表 的 编制 进 行 了相 关 规 定 ，之 后 为弥 补 准则 中存 在 的
量方 法 。 在会 计 准则 第 ２ 中对 权益 法 的处理 进 行 了解 号 释 ， 即 ： 当被 投 资 公 司 分 派 股 利 时 ，进 行 账 务 处 理 时 ，
Ｍｏｅ Ａ ｃｕ ｔ ｇ ｄ ｍ ｃｏｎｉ 实 务 Ｉ 地 ｎ Ｚｉ
林友谅
（ 湖南理工学院经济与管理学院 ，岳阳 ４ ４０ ） １０６
【 摘要 】 会计准则规定应当以母公司和其子公司的财务报表为基础 ，按照权益法调整对子公司的长期股权
投 资 ，但 在会 计准 则解释 中并 没有对 相 关会 计 处理 明确 阐述 ，然 而在不 同的参 考书或教 材 中 ，有 两种做 法。笔 者发 现 ，两种 处理方 法最后 的合并 结果是 一致 的 ，故 建议应 采取 简单的 方法。
于投 资后 被投 资 公 司非 本 年分 配 的 现金 股 利 ，投 资公 司 要 作调 整分 录为借 未 分配 利润一 年初 、 余公 积一 年初． 盈
、
成本 法与 权益 法的 会计处 理概 述
贷 ：长期股权投资 。
二 、合并 分录 中成本 法调整 成权 益法 的处理 分歧 按 会 计 准则 ，投 资 公 司 对 被 投 资 公 司 形 成 控 制 时 ，
长期股权投资成本法转为权益法账务处理解析
照净利润的１ 提取盈余公积。 ０％ 在出售股权后 ， 甲公司虽然对丙 公司失去 了控制 ， 但在董事会 中仍有席位 ， 对丙公 司具有重大影
辨 认净 资产公允价值份额 的数额 ，应调整长期股权投资账面价值 响 ， 故对丙公司的投资改为权 益法核算 。 并 同时调整 留存 收益 。 解析一 ：按处置或收 回投资的比例结转 已终止确认的长期股 借： 长期股权投资— —对乙公司投资（ 成本 ） ５００ ０００ 权投 资成本 。 本例中甲公 司处置长期股权投资时 ： 贷： 盈余公积 ５ ００ ００ 借： 银行存 款 ３０ ０ ０ ６００ 利润分配——未分配利润 ４００ ５ ００ 贷： 长期股权投资— —对丙公 司投资 （ 成本 ）２ ０ ０ ３０ ００ 解析二 ： 对于新取得 的股 权 ， 比较新增投资成本与取得该部 应 投资收益 ４００ ０００ 分投资时应享有 的被投资单位可辨认净资产公允价值份额。若投 解析二 ：比较剩余 的长 期股权投资成本与按照剩余持股 比 例 资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 的份 计算 原投 资时应享 有被投资单位可 辨认 净资产公允价值 的份额 ， 额 ， 调整 长期 股权投资的投 资成本 ； 不 若投资成本小于投资时应享 有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 ，差额应调整长期股 权投资 的投资成本 ， 并同时将 差额计人 当期损益 。 本例 中甲公 司的投资成本为 １０ 万元 ，与取得该投资时按照 ２０ 如果投资成本 大于应享有被投资单位 可辨认净资产公允价 值 ， 不 调整长期股权投资账面价值 ；如果投资成本小于应享有被投资单 位可辨认净资产公允价值 ， 差额应调整长期股权投资账 面价值并 同时调整 留存收益 。
由成本法转换为权益法核算 ， 区别以下两种情况进行账务处理。 应
成本法和权益法的转换
成本法和权益法的转换 Ting Bao was revised on January 6, 20021成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。
借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。
注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。
(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
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成本法转为权益法的账务处理：
例题1：东方公司07年初投资5000万持股10%，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15%的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。
要求成本法转为权益法核算的调整分录。
如果区分明细科目追溯调整分析如下：
分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的份额=（50000－48000）×10%=200要确认为追溯调整：净损益影响部分=（4000－1000－2000）×10%=1000×10%=100，剩余的部分100万作为“资本公积－其他资本公积”追溯调整。
权益法下对于两次现金股利的处理如下：07年收到的股利100万，属于投资以前年度的股利，所以冲减长期股权投资的投资成本；收到第二年股利200，累计收到股利=300，投资以后到上年度应该享有被投资单位实现的净利润份额=4000×10%=400万，累计股利小于净利润份额，所以第二次收到的股利全部作为损益调整明细冲减。
因此可以得出这样的结论：权益法下到再投资时候“长期股权投资－成本”明细=5000－1000×10%=4900；“长期股权投资－损益调整”明细=（4000－2000）×10%=200；“长期股权投资－其他权益变动”明细=100，调整分录：
借：长期股权投资－成本4900
长期股权投资－损益调整200
长期股权投资－其他权益变动100
贷：长期股权投资5000
利润分配－未分配利润90
盈余公积10
资本公积－其他资本公积100
如果不区分明细科目的情况下，分析如下：
对于应该享有的公允价值变动的份额=（50000－48000）×10%=200中，净损益影响部分成本法和权益法存在共同的地方也存在差异的地方，所以不区分明细科目的追溯调整要针对差异调整；
而对于其他权益变动100的调整，无论区分不区分明细都要全部追溯调整：
借：长期股权投资100
贷：资本公积－其他资本公积100
对于净损益影响部分，中间净利润影响部分=400全部确认投资收益：
借：长期股权投资400
贷：利润分配－未分配利润360
盈余公积40
对于第一次收到股利成本法和权益法全部作为成本冲减，不存在差异；第二次收到股利200后累计股利=300，成本法下冲回之前冲减的成本100，而权益法下全部作为长期股权投资冲减，调整分录：
借：利润分配－未分配利润270
盈余公积30
贷：长期股权投资300
综上所述调整分录后得到完整追溯调整分录：
借：长期股权投资200
贷：资本公积－其他资本公积100
利润分配－未分配利润90
盈余公积10
各个明细科目分析方法
例题2、接例题1的条件，乙公司07年发放现金股利1000万，当年实现净利润2000万，资本公积由于可供出售金融资产发生变动增加1000万，08年发放现金股利1500万，之后投资取得15%股权，取得投资当日乙公司可辨认净资产公允价值11000万。
（1）“长期股权投资－其他权益变动”明细
原持有投资两次购买期间应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=（11000－9500）×10%=150，其中净损益影响部分=（－1000+2000－1500）×10%=－50，净损益之外影响部分=150－（－50）=200（其中：资本公积影响部分=1000×10%=100；资产评估价值变化影响部分=200－100=100）
所以再投资时点“长期股权投资－其他权益变动”明细科目金额为200万。
（2）“长期股权投资－成本”明细
07年股利=1000×10%=100，权益法作为成本明细冲减，收到08年股利150万不冲减成本。
所以“长期股权投资－成本”明细贷方100万。
（3）“长期股权投资－损益调整”明细
净损益影响部分=－50，其中成本明细为减少100，那么损益调整明细增加50，累计减少50万。
所以“长期股权投资－损益调整”明细为50万
综合追溯调整分录
综合分析一下：成本法下长期股权投资在再投资时点账面价值=1000－100+50=950；“长期股权投资－成本”明细金额=1000－100=900；“长期股权投资－损益调整”明细金额=50，“长期股权投资－其他权益变动”明细金额=200，调整分录如下：
借：长期股权投资－成本900
长期股权投资－损益调整50
长期股权投资－其他权益变动200
贷：长期股权投资950
资本公积－其他资本公积200
新取得投资
新取得的投资权益法准则确定长期股权投资入帐价值。
需要注意：对于原持有投资和追加投资环节产生的相当于商誉部分或者是营业外收入部分要综合考虑：重点是两次投资是确认不一致的情况，两者金额要相互抵减，按照两次投资商誉和营业外收入的金额相互抵销后的净额确定长期股权投资入帐价值。
综合考虑调整
其实比较简单的调整方法是完全按照权益法从初始投资到追加投资中的交易或者事项进行处理，确定权益法下各个明细科目的金额，然后直接在调整分录借方或者贷方写出各个明细科目金额，然后贷记成本法下在追加投资时候的账面价值就可以了。
实际上追溯调整精髓就在于能够确定权益法下长期股权投资各个明细科目的金额。
确认成本明细科目金额
例题3、接例题2的条件，08年初追加投资1700万取得乙公司15%股权，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万；
借：长期股权投资－成本1700
贷：银行存款1700
如果是投资1600万，初始投资1000万，公允价值份额=950，新投资入帐价值=1600：
借：长期股权投资－成本1600 贷：银行存款1600。