中级财务会计-金融资产 PPT课件
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中级财务会计4.第四章 金融资产
• （1）基础金融工具
• 也叫传统金融工具，是指市场经济形成以
• 来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常
• 使用的金融工具，主要包括货币资金、应收
• 款、应付款、贷款、普通股、债券、基金等。 • （2）衍生金融工具 • 简称衍生工具，是指价值随某些因素变动 • 而变动，不要求初始净投资或很少净投资， • 在未来某一时期结算形成的金融工具，主 • 要包括远期合同、期货合同、期权等。
• 时准备交易的A股票8万股，买价10元/股，
• 相关税费0.6万元。A公司已于3月10日宣
• 告现金股利0.5元/股，支付日为4月1日。
• 资产成本=8×（10-0.5）=76 万元
• 应收股利=8×0.5=4 万元
• 借：交易性金融资产-成本76
•
应收股利 4
• 投资收益 0.6
• 贷：其他货币资金 80.6
的余额。 • 2010.4.30出售时：
借：其他货币资金 149.2 • 交易性金融资产-公允价值变动 10 • 贷：交易性金融资产-成本 120 • 投资收益 39.2 • 同时将“公允价值变动损益”累计余额 • 结转为“投资收益” 借：投资收益 10 • 贷：公允价值变动损益 10
• 第三节 可供出售金融资产
初始投资成本=5000×105+5000=530000
面值=5000×100=500000
应计利息=5000×100×8%÷2=20000
利息调整数=530000-20000-500000=10000 借：持有至到期投资-投资成本 500000
• 若09年12月31日B股票市价为11元/股。 • 账面价值=120+20=140 • 公允价值=10×11=110 • 公允价值变动=110-140=-30 借：公允价值变动损益 30 • 贷：交易性金融资产-公允价值变动 30 • 若2010年2月10日乙公司宣告现金股利0.2元/ • 股，该股利于2010年3月10日支付。
中级财务会计课件05金融资产
（5）超额亏损的确认
在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照 以下顺序进行处理：
首先，冲减长期股权投资的账面价值。
长期股权投资——损益调整
投资收益
×××
×××
其次，冲减长期应收项目等的账面价值。
长期应收款
×××
投资收益
×××
最后，应按预计承计负债
××× ×××
（4）取得现金股利或利润的会计处理
当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企 业按应享有的现金股利或利润
长期股权投资 ——损益调整
×××
应收股利
×××
被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损
益调整的部分
长期股权投资 ——成本
×××
应收股利
×××
被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账
务处理
5.2长期股权投资的后续计量
×××
长期股权投资 ——成本
×××
应收股利
××× 按享有被投资单位已宣 告但尚未发放的现金股 利或利润
……
盈余公积
×××
利润分配 ——未分配利润
×××
5.1长期股权投资概述
借：长期股权投资——成本（在合并日按照取得的 被合并方所有者权益账面价值的份额）
借：应收股利（按享有被投资单位已宣告但尚未发 放的现金股利或利润）
投资收益
××× ×××
5.2长期股权投资的后续计量
（6）所有者权益其他变动的确认 在采用权益法下，投资企业对于被投资单位除净损
益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变 的情况下，应当按照持股比例与被投资单位除净 损益以外所有者权益的其他变动额计算归属于本 企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值， 同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。
中级财务会计-第四章金融资产课件及经典习题
第四章投资第一节概述一、概念：二、分类：（一）变现能力分：易于变现的和不易于变现的。
易于变现的：上市购买的股票等有价证券、期货。
不易于变现的：非上市公司的股份。
（二）性质分：权益性投资，债权性投资，混合性投资。
（可转换债券、优先股）（三）投资者意图交易性金融资产：短期—股票，债券，基金（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）持有至到期投资：债券可供出售金融资产（以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产）长期股权投资---股票，长期持有，第二节：交易性金融资产一、满足下列条件的，划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，是为了近期内出售或者回购。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
100 000=30000股票+40000公司债券+30000国债，3.属于衍生工具国债期货，远期合同，股指期货等等。
（二）被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.eg：A金融企业的某金融负债和某金融资产密切相关且均具有利率敏感性，企业将该项金融资产划分为可供出售金融资产，而将金融负债划分为交易性金融负债，在这种情况下，金融资产—以公允价值计量且其变动计入所有者权益金融负债--以公允价值计量且其变动计入当期损益则：可以指定金融资产为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.企业风险管理或者投资策略的正式书面文件已经载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理，评价并向关键管理人员报告。
Eg：某企业集团对所辖范围内的全资子公司或分公司，的风险进行集中管理。
以总体控制财务风险，该企业集团采用金融资产和金融负债组合方式进行管理。
每日以公允价值进行调整，来应对相关的财务风险，该企业集团管理层对该组合的管理也以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。
三、交易性金融资产的核算和账务处理：交易性金融资产（资产类，借方记增加）交易性金融资产----成本（购入时的公允价值）交易性金融资产----公允价值变动（公允价值的变动情况）公允价值变动损益（损益类）Eg：2007年1月5日，ABC公司购入一批B公司发行的债券（面值100万，利率6%，利息每半年计算并支付一次）。
第三章 存货 《中级财务会计》ppt (2)
300
注意：企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期
损益金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投
资收益。
2018年2月20日A公司收到上述现金股利。
借：银行存款
300
贷：应收股利
300
4．处置该金融资产 ➢ 借：银行存款 （实际收到的金额）
贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 （账面余额）
（2）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行 管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模 式。企业的业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事 实，通常可以从企业为实现其设定目标而开展的特定活动 中得以反映。
（3）企业应当以客观事实为依据，确定管理金融资产的业 务模式，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。
（6） 2018年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款 118万元（含第一季度利息1万元）。
第三节 债权投资
一、债权投资概述
（一）认知：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且 企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通 常情况下，能够划分为债权投资的金融资产，主要是债权 性投资，如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率 金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能 划分为债权投资。债权投资通常具有长期性质，但期限较 短（1年以内）的债券投资，符合债权投资条件的，也可将 其划分为债权投资。
本例中，甲银行管理该金融资产组合的业务模式，以收取合 同现金流量和出售金融资产为目标。
4.其他业务模式
如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流 量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产 来实现其目标。企业持有金融资产的目的是交易性的或者 基于金融资产的公允价值作出决策并对其进行管理。
最新中级财务会计-第四章金融资产1教学讲义PPT课件
n/30。
①甲公司在销售成立时的账务处理：
借：应收账款——乙公司
120000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
银行存款
3000
甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元， 税款17000元。代购货方垫付的运费 3000元，
该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。
进 入 夏 天 ，少 不了一 个热字 当头， 电扇空 调陆续 登场， 每逢此 时，总 会想起 那 一 把 蒲 扇 。蒲扇 ，是记 忆中的 农村， 夏季经 常用的 一件物 品。 记 忆 中 的故 乡 ， 每 逢 进 入夏天 ，集市 上最常 见的便 是蒲扇 、凉席 ，不论 男女老 少，个 个手持 一 把 ， 忽 闪 忽闪个 不停， 嘴里叨 叨着“ 怎么这 么热” ，于是 三五成 群，聚 在大树 下 ， 或 站 着 ，或随 即坐在 石头上 ，手持 那把扇 子，边 唠嗑边 乘凉。 孩子们 却在周 围 跑 跑 跳 跳 ，热得 满头大 汗，不 时听到 “强子 ，别跑 了，快 来我给 你扇扇 ”。孩 子 们 才 不 听 这一套 ，跑个 没完， 直到累 气喘吁 吁，这 才一跑 一踮地 围过了 ，这时 母 亲总是 ，好似 生气的 样子， 边扇边 训，“ 你看热 的，跑 什么？ ”此时 这把蒲 扇， 是 那 么 凉 快 ，那么 的温馨 幸福， 有母亲 的味道 ！ 蒲 扇 是 中 国传 统工艺 品，在 我 国 已 有 三 千年多 年的历 史。取 材于棕 榈树， 制作简 单，方 便携带 ，且蒲 扇的表 面 光 滑 ， 因 而，古 人常会 在上面 作画。 古有棕 扇、葵 扇、蒲 扇、蕉 扇诸名 ，实即 今 日 的 蒲 扇 ，江浙 称之为 芭蕉扇 。六七 十年代 ，人们 最常用 的就是 这种， 似圆非 圆 ， 轻 巧 又 便宜的 蒲扇。 蒲 扇 流 传 至今， 我的记 忆中， 它跨越 了半个 世纪， 也 走 过 了 我 们的半 个人生 的轨迹 ，携带 着特有 的念想 ，一年 年，一 天天， 流向长
①甲公司在销售成立时的账务处理：
借：应收账款——乙公司
120000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
银行存款
3000
甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元， 税款17000元。代购货方垫付的运费 3000元，
该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。
进 入 夏 天 ，少 不了一 个热字 当头， 电扇空 调陆续 登场， 每逢此 时，总 会想起 那 一 把 蒲 扇 。蒲扇 ，是记 忆中的 农村， 夏季经 常用的 一件物 品。 记 忆 中 的故 乡 ， 每 逢 进 入夏天 ，集市 上最常 见的便 是蒲扇 、凉席 ，不论 男女老 少，个 个手持 一 把 ， 忽 闪 忽闪个 不停， 嘴里叨 叨着“ 怎么这 么热” ，于是 三五成 群，聚 在大树 下 ， 或 站 着 ，或随 即坐在 石头上 ，手持 那把扇 子，边 唠嗑边 乘凉。 孩子们 却在周 围 跑 跑 跳 跳 ，热得 满头大 汗，不 时听到 “强子 ，别跑 了，快 来我给 你扇扇 ”。孩 子 们 才 不 听 这一套 ，跑个 没完， 直到累 气喘吁 吁，这 才一跑 一踮地 围过了 ，这时 母 亲总是 ，好似 生气的 样子， 边扇边 训，“ 你看热 的，跑 什么？ ”此时 这把蒲 扇， 是 那 么 凉 快 ，那么 的温馨 幸福， 有母亲 的味道 ！ 蒲 扇 是 中 国传 统工艺 品，在 我 国 已 有 三 千年多 年的历 史。取 材于棕 榈树， 制作简 单，方 便携带 ，且蒲 扇的表 面 光 滑 ， 因 而，古 人常会 在上面 作画。 古有棕 扇、葵 扇、蒲 扇、蕉 扇诸名 ，实即 今 日 的 蒲 扇 ，江浙 称之为 芭蕉扇 。六七 十年代 ，人们 最常用 的就是 这种， 似圆非 圆 ， 轻 巧 又 便宜的 蒲扇。 蒲 扇 流 传 至今， 我的记 忆中， 它跨越 了半个 世纪， 也 走 过 了 我 们的半 个人生 的轨迹 ，携带 着特有 的念想 ，一年 年，一 天天， 流向长
中级财务会计学课件交易性金融资产与可供出售金融资产
交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产
从在会计上的计量方法分 以公允价值计量的金融资产
以摊余成本（或成本）计量 的金融资产
二、交易性金融资产概述
★符合下列条件之一应划分为交易性金融资产：
1、取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；
2、属于企业采用短期获利模式进行管理的金融工 具投资组合中的一部分；
第四章 交易性金融资产与可供出售 金融资产
★ 本章要求掌握的主要内容有：
交易性金融资产和可供出售金融资产的特征 交易性金融资产及可供出售金融资产初始入
账价值的构成 公允价值变动在交易性金融资产及可供出售
金融资产中的确认方法 交易性金融资产及可供出售金融资产在处置
时会计处理的区别
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1、期末该股票市价为4元；
2、第二年末由于整个市场股价下跌,市价减至2.5元,但上市公司 财务状况依然很好,企业判断股票投资没有减值.
3、第三年末由于上市公司丢失了一个重要客户,导致其财务状况 恶化,企业判断该股票发生了非暂时性减值,市价减至2元.
4、第四年末公司财务状况好转,可收回金额升至3元.
第三年末股票减值至2元,判断为非暂时性减值,应计提减值准备.
总账
“交易性金融资产”
明细账
“成本”
反映交易性金融资产的初始确认金额
“公允价值变动”
反映交易性金融资产在持有期间的公允 价值变动金额
◆应收股利账户,核算因股权投资应收取的现金股利.
◆应收利息账户,核算企业持有的分期付息债权投资应收
的利息,分期计息到期还本付息债权投资应收的利息不在 该账户反映.
◆公允价值变动损益账户,属损益类账户,核算企业交易
中级财务会计(第七版)第04章金融资产
在总价法下，销货方应将购货方取得的现金折扣 作为冲减销售收入处理。
例题见教材【例4-23】
2021
45
（二）应收票据
1.票据的概念
票据是由出票人签发的、载明债务人于规定 日期向债权人无条件支付一定金额款项的书面证 明，包括支票、本票和汇票。
2021
46
2.票据的种类
支票 银行本票
银行汇票
属于即期票据，见票即付，不需 要通过应收票据核算
2021
24
二、债权投资利息收入的确认
（一）确认利息收入的方法
1.债权投资的账面余额与摊余成本
（1）债权投资的账面余额
债权投资的账面余额，用公式表示如下:
账面余额=初始入账金额±利息调整累计摊销额
=面值±利息调整的摊余金额
2021
25
（2）债权投资的摊余成本
债权投资的摊余成本,是指该金融资产的初始 入账金额经下列调整后的结果:
2021
41
二、应收款项的会计处理
（一）应收账款 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等
经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的 款项。
2021
42
1.应收账款的一般会计处理
企业应于确认有关销售商品收入或提供劳务 收入的同时，按应收合同或协议价款确认应 收账款。
企业代购货方垫付的运杂费，也通过“应收 账款”科目核算。
债权投资利息收入=债权投资摊余成本×经信用调整的
实际利率
2021
30
4.实际利率法
实际利率法，是指以实际利率（或经信用调 整的实际利率）为基础计算确定金融资产的账 面余额（或摊余成本）以及将利息收入分摊计 入各会计期间的方法。
没有发生信用减值的债权 投资利息收入的确认方法
例题见教材【例4-23】
2021
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（二）应收票据
1.票据的概念
票据是由出票人签发的、载明债务人于规定 日期向债权人无条件支付一定金额款项的书面证 明，包括支票、本票和汇票。
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2.票据的种类
支票 银行本票
银行汇票
属于即期票据，见票即付，不需 要通过应收票据核算
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二、债权投资利息收入的确认
（一）确认利息收入的方法
1.债权投资的账面余额与摊余成本
（1）债权投资的账面余额
债权投资的账面余额，用公式表示如下:
账面余额=初始入账金额±利息调整累计摊销额
=面值±利息调整的摊余金额
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（2）债权投资的摊余成本
债权投资的摊余成本,是指该金融资产的初始 入账金额经下列调整后的结果:
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二、应收款项的会计处理
（一）应收账款 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等
经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的 款项。
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1.应收账款的一般会计处理
企业应于确认有关销售商品收入或提供劳务 收入的同时，按应收合同或协议价款确认应 收账款。
企业代购货方垫付的运杂费，也通过“应收 账款”科目核算。
债权投资利息收入=债权投资摊余成本×经信用调整的
实际利率
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4.实际利率法
实际利率法，是指以实际利率（或经信用调 整的实际利率）为基础计算确定金融资产的账 面余额（或摊余成本）以及将利息收入分摊计 入各会计期间的方法。
没有发生信用减值的债权 投资利息收入的确认方法