中级会计职称中级会计实务讲义03固定资产Word000001

第三章 固定资产 本章涉及固定资产确认、计量和记录等内容。近三年主要以客观题形式出现，2012年综合题与本章内容有关，虽然分数不高，但本章内容仍比较重要，属于基础性章节。 题型 2012年 2011年 2010年 考 点

单选题 － 1题1分 1题1分 （1）存在弃置费用的固定资产的入账价值 （2）外购固定资产的初始计量 多选题 1题2分 － － 固定资产的相关处理 判断题 － 1题1分 1题1分 （1）固定资产的确认；（2）终止确认的条件 合计 1题2分 2题2分 2题2分 －

本章主要内容： （1）固定资产的确认和初始计量 （2）固定资产的后续计量（折旧、后续支出） （3）固定资产处置（终止确认的条件、处置的会计处理）

2013年教材主要变化 增加内容： （1）工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产会计处理的原则； （2）工程物资包括内容的表述。 修改内容： （1）固定资产折旧方法、预计净残值和使用寿命发生变更的表述； （2）固定资产大修理会计处理的表述。

第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的定义及确认条件 （一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。 定义要点： 1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2. 使用寿命超过一个会计年度； 3. 有形资产。 注意： ①资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货； ②“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该作为投资性房地产处理； ③使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示； ④必须是有形的资产，以与无形资产相区分。

（二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。

（三）固定资产确认条件的具体运用 环保设备和安全设备也应确认为固定资产。 工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 注意：“相关税费”不包括可以抵扣的生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税。

（一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 【提示】 2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。 员工培训费应计入当期损益。 1.购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本。 基本分录： 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 注意：取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。 2.购入需要安装的固定资产 核算要点： 通过“在建工程”科目核算 成本包含安装费用（材料、人工费用等） 3．以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 4.超过正常信用期分期付款购买固定资产 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时一般会告知。 借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款等 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 注意：本考点在第十一章还会提到，且可参照融资租入固定资产来理解和处理。

（二）自行建造固定资产 建造方式分类：自营方式、出包方式。 1.自营方式建造固定资产 企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料，尚未安装的设备以及为生产准备的工程器具等，通过“工程物资”科目进行核算。工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。 具体分录如下： 购入工程物资： 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额）（可以抵扣的增值税进项税额） 贷：银行存款 领用工程物资： 借：在建工程 贷：工程物资等 完工后剩余的工程物资转作原材料： 如果购入工程物资时，相关增值税进项税未计入工程物资成本，则分录为： 借：原材料 贷：工程物资 否则，分录为： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：工程物资 注意： 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期损益（一般为营业外收支）。 所建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 具体分录如下： 1.达到预定可使用状态时暂估入账： 借：固定资产（按暂估价值） 贷：在建工程 竣工决算前按暂估价值计提折旧 2.竣工决算后，调整暂估价值 借：固定资产 贷：XX科目 或做相反分录，但不调整已计提的折旧。 【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转，但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。 【提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。 具体分录如下： 提取安全费用时 借：生产成本、制造费用（或当期损益） 贷：专项储备 使用提取的安全费用时 （1）属于费用性支出，直接冲减专项储备 借：专项储备 贷：银行存款 （2）形成固定资产的 在固定资产达到预定可使用状态时一次性计提折旧（以后期间不再计提折旧） 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧 2.出包方式建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100% ××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率 核算要点： 1.先通过“预付账款”核算预付的工程款； 2.企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目进行核算； 3.发生的共同性支出，如研究费用、监理费用等。先通过“在建工程——待摊支出”科目归集，然后通过公式分摊计入相应的工程项目中

（三）租入固定资产 1.融资租入固定资产 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 承租人应增加固定资产。具体处理参见第十一章。 2.经营租入固定资产 要点：承租人不作为固定资产入账，可备查登记。 如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。

（四）其他方式取得的固定资产 1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 具体分录如下： 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（在注册资本中享有的份额） 资本公积——资本溢价 2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书有关章节的规定确定。

（五）存在弃置费用的固定资产 弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。 企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。 【提示】 存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。