成本管理会计word讲义第二章成本核算的基本原理

.. .. 第二章 成本核算的基本原理 【学习目标】 （1）了解成本核算的基本要求、程序、账簿设置和期间费用的核算；

（2）掌握成本费用的归集和分配； （3）掌握完工产品与在产品之间成本分配的方法。 【关键术语】 成本核算 定额消耗量 定额成本 生产费用 交互分配法 代数分配法 约当产量

定额成本法 定额比例法 第一节 成本核算的基本要求、程序及账户设置 一、成本核算的基本要求 （一）正确划分成本、费用界限 为了正确地进行成本核算，保证产品成本的真实可靠，需要在不同时期、不同产品以及产成品和在产品之间正确地分摊费用，具体如下： 1.正确划分生产经营费用与非生产经营费用 一个会计主体在其业务活动中，会发生多种性质的支出。除了与正常生产经营活动有关的支出以外，还有资本性支出、福利性支出、营业外支出等。在企业的各种支出中，以制造业为例，只有与正常生产经营活动有关的支出，才称作生产经营费用（包括生产费用和期间费用）。为了正确计算产品成本和期间费用，首先应当正确划分应计入产品成本和期间费用的生产经营费用与不应计入产品成本和期间费用的其他各种支出的界限。例如，企业为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出，以及对外投资的支出等，都属于资本性支出，应计入有关资产的价值，不能作为生产经营费用列支；企业因各种原因支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，各种捐赠、赞助支出，以及被没收的财物等，都与企业正常生产经营活动没有直接关系，只能列入企业营业外支出或在企业缴纳所得税后的净利润中开支，而不能计入费用成本；此外，国家统一的会计法律法规规定不得列入费用成本的其他支出等，企业都不能擅自列入费用成本。 2.正确划分生产费用和期间费用的界限 成本是在购买材料、生产产品或者提供劳务等过程中发生的，并由材料、产品或劳务等负担的耗费。期间费用指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的经济利益总流出。生产产品需要耗费材料、磨损固定资产、用现金支付工资等职工薪酬。这些资产的耗费，在企业内部表现为由一种资产转变为另一种资产，是资产内部的相互转变，不会导致企业所有者权益的减少，不是经济利益流出企业，因此不是企业的费用。期间费用不应当由产品或劳务负担，不能计入产品或者劳务成本，而是直接计入当期损益。 3.正确划分各期成本费用的界限 企业成本费用的核算应按照权责发生制进行会计处理，凡应由本期产品成本负担的费用，不论是否在本期发生，都应全部计入本期产品成本；不应由本期产品成本负担的费用，即使在本期支付，也不能计入本期产品成本。 4.正确划分各种产品成本的界限 .. .. 属于哪一种产品成本负担的费用，就应计入那一种产品成本；对于不能直接计入各种产品成本的费用，应采用合理的分配标准，在有关产品之间进行分配。在进行费用的分配时，不能为了简化成本核算方法或其他目的，将费用随意在各种产品中进行分配，即不得将应计入可比产品的费用，计入不可比产品成本中或相反；也不能将应列入亏损产品的费用，计入盈利产品成本中或相反。 5.正确划分在产品成本和完工产品成本的界限 对需要计算在产品成本的某些产品，要采用适当的方法，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，不得人为地任意压低或提高在产品的成本，以保证成本计算的真实性。为了保证准确地将费用在完工产品和在产品之间进行分配，使各期的成本指标具有可比性，在产品的成本计算方法一经确定，一般不应随意改变。 （二）做好成本核算的各项基础工作 在进行成本核算时，要正确计算成本，各项基础工作是非常重要的。如果基础工作做得不好，就会影响成本计算的准确性。要做好成本核算的各项基础工作，需要会计部门和其他各部门的密切配合，共同做好这项工作。 1.健全原始记录 原始记录是按照规定的格式，对企业生产经营活动中的具体经济业务所作的最初记载，是反映企业经济活动情况的第一手资料，是编制成本计划，进行成本核算，分析消耗定额和成本计划完成情况的依据。由此可见，根据企业的具体情况，建立健全严密科学的原始记录制度，对于加强企业的生产经营管理，正确计算产品成本是非常重要的。 企业成本核算部门应会同计划统计、生产技术、材料供应、劳动工资、设备动力等各有关职能部门，根据成本核算和有关职能部门管理的需要，建立和健全原始记录和凭证，并规范各种原始记录和凭证的格式、填写要求、传递程序和保管，加强对原始记录和凭证内容的审核，以保证原始记录和凭证的真实和准确。 2.建立健全定额管理制度 定额是指在一定生产技术条件下，对人力、财力、物力的消耗及占用所规定的正常数量标准。企业在生产过程中对于材料、工时消耗和费用开支等，凡是能制定定额的，都要通过科学的方法，参照过去的执行情况，制定出既先进又切实可行的定额。科学先进的定额，是制定成本计划的基础，也是进行成本核算的重要条件，是对产品成本进行预测、控制和考核的依据。与成本核算有关的消耗定额，主要包括：工时定额、产量定额、以及材料、燃料、动力、工具等消耗的定额，有关费用的定额如制造费用预算等。 3.建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 企业在生产经营过程中发生的各种材料物资的增减变化，除要进行价值核算外，还要进行数量核算，计量工作是进行数量核算的依据。如果没有准确的计量，就不能提供材料物资准确的数量变化资料，无法进行成本计算，也不能保护财产物资的安全完整。同时，生产过程中增减的材料物资，其质量规格是否符合规定的要求，直接关系到产品的质量和经济效果，为了保证入库材料物资数量与质量，必须搞好计量与验收工作，准确的计量和严格的质量检测是保证原始记录可靠性的前提；为了正确计算成本，对于各种材料物资的计价和价值的结转，应严格执行国家统一的会计制度。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成本信息的可比性。 （三）选择适当的成本计算方法 企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于本企业特点的成本计算方法进行成本计算。成本计算方法的选择，应同时考虑企业生产类型的特点和管理的要求两个方面。在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法，即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用。成本计算方法一经选定，一般就.. .. 不应经常变动。 二、成本核算的程序 成本核算是把生产经营过程中所发生的符合规定成本开支标准的支出计入有关特定成本对象的过程。如制造业中的产品成本核算，可以真实地再现实际生产成本形成的原因及具体用途。成本核算的一般程序其实质就是“正确划分五项费用、成本界限”，划清五项费用、成本界限后就可以计算出产品成本。鉴于五项费用、成本界限的划清前已述及，为免重复，这里着重介绍产品成本核算的具体程序。 由于制造业的产品成本核算涉及的内容多，按照不同的工艺过程和不同的成本管理要求，采用的核算方法会有所区别。但都遵循着以下基本共同的程序： （一）确定成本计算对象 成本计算的最终目的是要将企业发生的成本费用归集到一定的成本计算对象上，计算出该对象的总成本和单位成本。因此，要进行成本计算，首先必须确定成本计算对象。由于企业的生产工艺特点、管理水平和管理要求、企业规模大小不同，成本计算对象也不相同。对于制造企业，成本计算对象主要有产品品种、产品批别、产品生产步骤及产品类别等。企业应根据自身的生产经营特点和管理要求选择适合本企业的成本计算对象。 确定成本计算对象有着十分重要的现实意义：（1）成本对象是产品成本明细账设置的依据，如品种法下，产品成本明细账是根据各种产品开设的；分批法下，产品成本明细账是根据产品批次开设的，等等；（2）成本对象是要素费用横向分配的标准，产品成本的计算过程就是生产费用归集和分配的过程，这个过程包括生产费用在各种成本对象之间的横向分配，及在同一成本对象的完工及未完工产品之间的纵向分配，可以这么说，产品成本的计算是通过生产费用进行横向、纵向分配后实现的；（3）成本对象是各种成本计算方法命名的依据，如以产品品种作为成本对象的产品成本计算方法，称为品种法等。 （二）确定成本项目 成本项目是指生产费用按经济用途划分成的若干项目。它可以反映产品生产过程中各种资金的耗费情况，便于分析各项生产费用的支出是否节约、合理。因此，企业在成本核算中，应根据自身的特点和管理的要求，确定成本项目。一般可确定直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目。如果需要，可作适当调整，还可增设燃料和动力、废品损失、停工损失等成本项目。 （三）确定成本计算期 成本计算期是指每次计算成本的间隔期间，即多长时间计算一次成本。企业应根据产品生产组织的特点确定各成本对象的成本计算期。成本计算期分为定期和不定期两种。通常在大量大批生产的情况下，每月都有一定的产品完工，应定期按月计算产品成本，即成本计算期与会计核算期一致。在成批、单件生产的情况下，一般不要求定期按月计算产品成本，而是等一批产品完工后才计算该批产品成本，所以成本计算期与生产周期一致。 （四）归集和分配生产费用 确定了成本计算对象、成本项目和成本计算期后，企业要按成本计算对象设置产品成本明细账，明细账中按成本项目设专栏，按成本计算期归集、分配和计算产品成本。具体又包括以下三个方面： 1.对各项费用进行审核和控制 确定各项费用是否应该开支，已开支的费用是否能对象化，是否应该计入产品成本。 2.确定应计入本月产品成本的生产费用 本月支付的生产费用，不一定都计入本月产品成本；属于本月产品成本负担的，也不一定都是本月支付的费用。企业应根据权责发生制的要求，分清各项费用的归属期：本月支付应由本月负担的生产费用，计入本月产品成本；以前月份支付应由本月负担的生产费用，分