税务筹划的风险及防范措施

税务筹划的风险及其防范措施

摘要：近年来，越来越多的企业开始认识到税务筹划的重要性，并且已经接受了税务筹划，随之而来,各种形式的税务筹划活动也在逐渐兴起。税务筹划是企业理财的重要手段之一，科学合理的税务筹划可以为企业带来一定的经济利益，但企业却常常忽略税务筹划过程中的风险。本文阐述了税务筹划的风险及其产生的原因，并提出了税务筹划风险的防范措施。

关键词：税务筹划；风险；防范措施

一、税务筹划的概念及特征

税务筹划，是指纳税主体为了维护企业的合法权益，依据所涉及的现行法规，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，以企业整体税负最小化和价值最大化为目标，对企业的经营、投资、筹资等活动所进行的旨在减轻税负、有利于财务目标实现的非违法的谋划与对策。税务筹划通过对纳税方案的比较，选择税负较轻的方案，减少企业的现金流出，增加企业的可支配资金，以保证企业正常的生产经营。税务筹划的本质是纳税主体利用税法规定中的漏洞，通过对自身生产经营活动、投资活动、筹资活动的安排实现税负的最小化。

税务筹划具有以下特征：一是合法性，即税务筹划必须符合国家法律、法规和相关规定，企业在税法允许的范围内做出符合企业自身利益的决定，并依法纳税；二是选择性，即税务筹划过程中往往存在多种纳税方案，企业从中选择能使自身经济效益最大或税负最轻的方案；三是目的性，即企业进行税务筹划是为了获取最大的税收收益，比如选择低税负方案，降低企业税收成本，或是滞延纳税时间，有效降低资金成本；四是事前筹划性，即企业对自身的纳税行为进行事前周密筹划，并以此来指导企业经营活动，从而达到减轻税负或取得最大税后净收益的目的；五是技术性，即企业要进行成功的税务筹划，除了需精通税法和行业的详细条款与相关法律外，还必须掌握财务会计和经营管理方面的知识；六是综合性，即企业税务筹划应着眼于企业整体全局，综合考虑企业的税收负担水平，筹划人员应利用专门的税法知识和专业的技术方法提出令人满意的筹划方案。

二、税务筹划的风险及分类

税务筹划风险，是指税务筹划过程中因各种原因而付出的代价，

其主要包括三方面的内容：一是对税收政策理解有误而产生的风险；二是对税收优惠政策的运用与执行不到位而产生的风险；三是在系统性税务筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，而形成的税务筹划风险。具体而言，税务筹划风险主要分为以下三类：

（一）税收政策风险

税务筹划是利用国家政策合理、合法的节税，在此过程中，若国家政策发生了变化或者企业对税收法律法规运用不合理，就可能导致税务筹划的结果偏离企业预期目标，由此产生的风险被称为政策性风险。企业的税务筹划政策性风险包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指企业自认采取的税务筹划行为符合一个地区或一个国家的政策要求，但实际上自身的行为却违反了法律法规的规定，由此会给企业的税务筹划活动造成一定的损失与危害。政策变化风险是指政府旧政策的不断取消和新政策的不断推出而给企业的税收筹划活动所带来的不确定性，政府一些政策往往具有不定期或相对较短的时效性。政策的这种不定期性或时效性使得企业的税务筹划活动产生一定的风险。

（二）税务行政执法偏差风险

在实践中，税务筹划的合法性需要得到税务行政部门的确认。在这一确认过程中，税务行政执法可能出现偏差，为此企业可能要承担税务筹划失败的风险，这就是企业税务筹划行政执法风险。产生税务筹划行政执法风险的原因众多，首先，由于现行税收法律法规对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，加之税务机关在一定范围内拥有自主裁量权，这些可能会使企业在税务筹划活动中产生一定的风险。其次，税务行政执法人员的素质有高有低，法制观念不够强，专业业务技术不够熟练，这会造成税收政策在执行上可能出现偏差。再次，由于税务机关内部没有设立专门的税收执法管理机构，致使税收执法监督乏力，严重影响了税收执法的严肃性和透明度，由此会间接的导致企业税务筹划失败的风险。

（三）税务筹划的主观性风险

纳税人的主观判断包括对税收政策的认识与判断、对税务筹划条件的认识与判断等，纳税人的主观判断对税务筹划的成功与否有重要影响，具体来说，如果纳税人的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策与业务有较透彻的了解，并且对其掌握程度也较高，那么其税务筹划成功的可能性会相对较高。反之，若纳税人业务

素质较低，对税务、财务、会计、法律等方面的知识没有经过深入系统的学习，那么其税务筹划失败的可能性会较高。但是，从我国目前实际情况来看，纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策与业务的了解程度并不高，因此，其税务筹划的风险较大。

三、税务筹划风险的成因

（一）税务筹划的主观性

理论上说，纳税人如何设计、选择和具体实施税务筹划方案，完全取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策、企业自身条件的认识与判断等。主观性的判断使得税务筹划方案的实施不可避免地出现两种结果：成功与失败。一般说来，税务筹划成功的比率与纳税人的业务素质成正比例关系。纳税人的业务素质越高，其税务筹划成功的可能性就越高；相反，则失败的可能性越高。从我国目前纳税人的业务素质来看，纳税人对税收、财务、法律等方面的政策与业务的掌握程度并不高，业务素质水平的约束往往使得税务筹划难以达到预期的效果。

（二）税务筹划的条件限制性

条件限制性是税务筹划方案的一个显著特点,任何税务筹划方案都是在一定条件下选择确定与组织实施的。税务筹划的条件至少包括两个方面的内容：首先是纳税人自身的条件，包括业务素质水平及企业的具体经济活动；其次是外部条件，主要是指税收政策中的税务筹划空间。税收政策中的很多优惠措施都是有条件要求的，运用这些优惠开展税务筹划很大程度上限制了企业经营的灵活性，很有可能导致企业经营机会成本的增加。同时，在经济发展的不同时期，税收政策也是在不断调整变化的，这不仅增加了企业税务筹划的难度，也增加了企业税务筹划的风险。

（三）征纳双方的税务筹划认定差异性

税务筹划的本质特征是合法性，但实务中这种合法性最终取决于税务机关对纳税人税务筹划方法的认定。这种主观性的认定在很大程度上决定着企业税务筹划的成功与否。目前征纳双方在对税务筹划的认定中存在着客观上的偏差，具体来说主要以下几方面的原因：首先是税收法律、法规的不完善导致税务筹划的认定偏差。税收条款设置的不完善，使得不同主体对税收政策有着不同的理解，从而在税务筹划方案的选择与实施中存在着不同的法律认识。其次是具体税收事项的弹性空间赋予了税务机关的自由裁量权，这在客观上也为税务筹划