《高级会计学》总论

2．会计作为一种“传递信息的过程” 3．会计“活动”论 1970年，美国AICPA属下的会计原则委员会(APB)在 其发布的第4号公告“企业财务报表所依据的基本 概念和会计原则”中，结合了数量信息的概念对会 计作出了如下的定义：“会计是一种服务性活动。 其职能是提供对制定经济决策和选择行动过程有用 的关于经济实体的数量信息，尤其是财务性质的信 息。在这一定义中，会计虽然是被作为一种活动 (Activity)看待的，但只是一种提供信息的活动。 因此，此定义实质上与会计“信息系统论”无太大 差别。 除上述三种较为权威的观点以外，按某种想象 或比喻来描述会计的，主要有如下几种观点：
《高级会计学》
课前测试1
• 一、债权债务 • 1．债务重组的主要方式有哪些？ • 2．以低于债务账面价值的现金清偿债务时，对于差额部分债务人应 当如何处理？ • 3．2001.1.1A向B销售产品，含税价105 000元。7.1，双方协商，B 以产品偿还债务，产品成本70 000元，市价80 000元，B为该产品计 提存货跌价准备500元；A为该债权计提坏账准备500元。清作出帐务 处理。 • 二、财务会计报告 • 1．什么是财务会计报告？ • 2．你能否独立完成现金流量表的编,如果不能，为什么？ • 3．三张主要财务报表各揭示什么信息？
• 问题： • 1.假如让你计算一下归属该家族的父母公司的净资产，改如何计算？ • 2.根据各方投资关系及规模，应该如何选取权益性投资的会计处理 方法？ • 3.整个家族的资产负债情况如何计算？
• 第一章
总论
• —有关高级会计学的几个问题
• 一、为什么开设《高级会计学》课程？ • 1、教学计划要求。 • 过去开设讲座；新的教学计划修订，参考其他高校课程设置情 况，将该课程列入。 • 2、考研、考注册会计师的需要。 • 3、会计学本科专业，除培养实际操作外，还应培养一定的理 论能力。
• 高级会计学的概念： • 是会计发展到一定历史阶段的产物。它研究的是如何对新 的社会经济条件下出现的新的经济现象和经济业务进行核算 和监督，以期向外部与企业有经济利害关系者提供更为真实 有用和相关的经济信息的专门学科。
• 其研究内容具有两大特点： • 其一、继承性。 • 对原财务会计理论与方法进行改进、完善、修正、替代。即 研究现有财务会计理论与方法在新的社会经济条件下的可行 性和适用性。
课前测试2
一个问题： 一个家族企业的的结构如下 父母——三儿一女——三孙子一外孙女
序号 公司名称 1 父母公司 2 长子公司 3 次子公司 4 三子公司 5 长孙公司 6 女儿公司 7 A公司 8 B公司 9 C公司 10 D公司 11 E公司 12 F公司
资产负债状况（2013.12.31） 注册资本 总资产 对外投资 总负债 6000 16500 8000 5000 5000 10500 6000 3000 5000 11000 4000 6000 4000 9000 3000 5000 3000 5000 1000 1500 2000 4000 1000 1500 6000 10000 4000 5000 8000 4000 3000 8000 5000 2000 5000 2000 1500 2500 800 1000 1800 700
• 而且，高级会计学中问题的研究和处理，对 在财务会计中应遵循及惯常的会计原则、程 序和方法等也有不同程度的扩展和延伸，比 如，衍生金融工具会计对我们所认识的通常 意义上的相关性原则产生了极大的强化作用； 企业合并会计、物价变动会计等在很大程度 上丰富了可比性原则的内涵；外币业务的汇 兑损益、期货交易损益等的提前确认事项则 深化了稳健性原则的要求。 • 因而，我们认为高级财务会计是在(中级)财务 会计的平台基础上，对会计理论及会计程序 与方法在更广的范围和更深的量限上的研究。
2．会计作为一种“传递信息的过程”
3．会计“活动”论 4．会计“语言”论 所谓会计“语言”论，是将会计看成一种商业 语言，作为传递关于企业的信息的方式。这种观点 在西方教科书中相当流行，亦被会计职业界所接受。 例如，美国著名的会计学家伊尻雄治就曾经说过： “会计作为一种商业语言，与其他语言在许多地方 存在共同点。企业的各种商业活动是使用会计语言 在会计报表中予以报告的，就如同新闻事项用英语 在报纸上报道一样。”
• 高级财务会计学是现代财务会计学的一个重要组成部分，其
目标仍然是向外部与企业有经济利害关系者提供有用的经济 信息。
• 其研究内容具有两大特点： • 其一、继承性。 • 中级财务会计是人类长期会计实践的科学结晶，在指导企业 的经济管理活动中起着重要的作用。正如人类社会、经济、 文化、科学的发展有着一定的继承性一样，高级财务会计学 在核算和监督新的社会经济条件下企业出现的各种新的经济 业务时，仍可大量沿用原已确立的财务会计理论和方法。如， 对期货业务、融资租赁业务、外币业务、集团企业的合并报 表等特殊业务的核算与监督和提供相应会计信息所应用的理 论和方法，仍在很大程度上继承了传统财务会计的理论和方 法。
• 二、《高级会计学》的主要内容是什么？ • 教材的“前言”中阐述了这个问题。 • 高级会计学，之所以称之为“高级”，我们 的理解是：它专门研究财务会计中的特殊问 题、疑难问题、新问题、仅在个别行业存在 的问题以及在会计理论和实务研究中尚不成 熟的问题。这些问题的研究范围在某种意义 上说已经超越了财务会计四项基本假定所作 的限定，比如，分支机构会计和分部报告会 计使会计主体的界限变得模糊；破产清算会 计不属于持续经营范畴；物价变动会计打破 了货币计量的币值稳定假设；等等。
• 三、教材的选用 • 我国现有的高级会计学教材很多，它们各具特色，各有所长。 能够查到的有： • 1、立信版的《新编高等会计学》林钟高等著，00/4，92万 字。五篇18章； • 2 、厦大版的《高级财务会计》常勋主编， 94/1 。五篇 18 章； • 3、北京工商大学版《高级财务会计》胡燕主编，98/1。9章； • 4、复旦版《高级财务会计》张文贤主编01/1。13章。 • 5、上财版《高级财务会计》汤云为主编陈信元副主编， 98/1。24章。 • 6、人大修订版《高级会计学》闫达五、耿建新、戴德明主 • 编，00/1。16章。 • 7．外经贸大版《高级财务会计》余恕莲主编，02/1，61万 字。12章。 • 8．东财版《高级财务会计》王华主编，五篇18章。
会计准则问题研究 1、会计准则的含义？ 2、会计准则的意义（为什么？） 3、目前国际会计准则现状？ 我国会计准则现状？ 4、会计准则的国际比较？ 5、对我国会计准则现实问题思考！
一、会计准则的含义 （一）关于会计的定义
会计定义林林总总，在美国等西方国家比较具有代表性的 观点大致有以下几种： 1．会计“艺术”论 1941年，美国注册会计师协会 (AICPA) 在其发布的第 1号 会计名词公报中首次对会计作出正式定义：“会计是一种艺 术，旨在将具有或至少部分具有财务特征的交易和事项，以 有意义的方式以及货币表达方式予以记录、分类和汇总，并 解释由此产生的结果。”显然，在这一定义中，会计只是被 单纯地理解为一种“艺术”。
• 四、教学内容安排
基础会计 会计学原理 中级财务会计 工业会计 农业会计 商业会计 交通运输会计 金融会计 预算会计
财务会计
ห้องสมุดไป่ตู้部门行业会计
管理会计
决策会计 责任会计 成本会计 合并报表会计 破产清算会计 外币折算会计 租赁会计 物价变动会计 （内容可调整） 会计基本理论 会计发展史 会计法学 会计哲学 会计行为学
会 计 学 科
高级会计
会计理论
会计专题
《高级会计学》(根据情况选择，可增补、删减)
章 节 第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章 第十章 第十一章 第十二章 第十三章 第十四章 内容 总论 企业合并与合并会计报表（一） 企业合并与合并会计报表（二） 独资与合伙与分支机构 公允价值会计与物价变动会计 分部报告和中期报告 外币业务会计 租赁业务会计 期货交易会计 退休金会计 债务重组与破产清算会计 关联方交易准则 资产负债表日后事项准则 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 合 计 学时 2 4 6 4 4 4 4 4 2 2 4 2 2 4 48
净权益 10500 8500 5000 4000 3500 2500 6000 4000 3000 3000 1700 1100
表2 家族企业权益性投资情况表 单位：万元 父母公司 长子公司 次子公司 三子公司 长孙公司 女儿公 司 父母公司 长子公司 3000 次子公司 2000 2000 三子公司 1000 1000 1000 长孙公司 500 1000 500 500 女儿公司 500 A公司 1000 500 1500 1000 B公司 500 1000 1000 C公司 500 500 D公司 500 E公司 500 500 F公司 500 500 合计 8000 6000 4000 3000 1000 1000 注： 1.假设注册资本等于实收资本。 2.假设资产负债账面价值等于市场价值
2．会计作为一种“传递信息的过程” 3．会计“活动”论 4．会计“语言”论 5．会计作为一种“历史记录” 长期以来，一直有人把会计比喻为一面镜子，会计按历 史成本原则对企业所发生的交易和事项作如实的反映。所以， “一般来说，会计可以看作是一种提供关于一个组织及其交 易与其环境的历史的工具。无论对公司的业主，还是对公司 股东来说，无论对公司的业主，还是对公司股东来说，会计 记录均提供了关于管理当局对所有者资源的受托责任的历史。 会计作为一种“历史记录”的观点，类似我国的“会计反映 论”。
• 其二、创新性。 • 即研究为在新的社会经济条件下实现财务会计目标所应创建 的指导财务会计工作的新的会计理论与方法。
• 因为，传统财务会计的理论与方法并不能完全适用或有的则
完全不能适用新的社会经济条件下出现的新的经济现象和经 济业务，因此，必须创立适用于核算和监督新的社会经济条 件下新的经济现象和经济业务的新的会计理论与方法。 • 上述两个特点，就是《高级会计学》的研究范畴。