2020年税务师《财务与会计》习题班讲义第二十章
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考点2019 2018 2017 2016 2015 2014 20131节控制基本要素多1个多1个——合并范围多1个多1个单1个——利润表调整抵销项目多1个——3节非同一长投的抵销单1个多1个计2/4 ——少数股东权益计算单1个——4节商品交易的抵销多1个单1个——6节固定资产交易的抵销单1个多1个单1个计2/4 ——7节无形资产交易的抵销单1个平均分 4 4 3 5 6 9 2014年计算题8分[长投（非同一）、固定资产抵销]一、合并财务报表合并范围的确定★★★（2014单、2015多、2016多、2017多、2019多）1.控制合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司，也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。
2.控制三项基本要素（2016多、2017多）（1）投资方拥有对被投资方的权力；（2）因参与被投资方的相关活动而享有可变回报；（3）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
3.实施控制的具体情形（2015多、2019多）（1）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。
（2）投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但能满足下列条件之一的，也视为投资企业能够控制被投资单位：①在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权；②通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；③根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；④有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
【提示】请见第12章第3节成本法适用范围【2016 ·多选】确定对被投资单位能实施控制时，应考虑的因素包括（）。
A.投资方拥有对被投资方的权力B.因参与被投资方的相关活动而享有可变回报C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额D.投资方与被投资方是否发生关联方交易E.双方采用的会计政策是否一致『正确答案』ABC『答案解析』控制的定义包含三项基本要素：一是投资方拥有对被投资方的权力；二是因参与被投资方的相关活动而享有可变回报；三是有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
【2017·多选】下列各项中，属于控制的基本要素的有（）。
A.投资方与被投资方是关联方关系B.投资方拥有对被投资方的权力C.因参与被投资方的相关活动而享有可变回报D.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额E.投资方对被投资方进行权益性投资『正确答案』BCD『答案解析』控制的定义包含三项基本要素：一是投资方拥有对被投资方的权力；二是因参与被投资方的相关活动而享有可变回报；三是有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
【2015 ·多选】下列各项中，应纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。
A.甲公司持有43%股份，且甲公司的子公司丙持有8%股份的被投资企业B.甲公司持有40%股份，且委托代管乙公司持有的30%股份的被投资企业C.甲公司在报告年度首次购入47%股份的境外被投资企业D.甲公司持有40%股份，且甲公司的母公司持有11%股份的被投资企业E.甲公司持有38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务经营政策的被投资企业『正确答案』ABE『答案解析』选项A，直接持股比例和间接持股比例合计超过50%，应纳入合并范围；选项B，根据实质重于形式原则，具有控制权；选项E，根据实质重于形式原则，具有控制权。
【2019·多选】长江公司拥有下列公司（企业）股份（份额），应纳入其合并报表范围的有（）。
A.持股30%的丙公司，长江公司为其第一大股东，其五名董事中有三人由长江公司任命B.持股51%的乙公司，其五名董事中有三人由长江公司任命C.持有50%投资份额的戊有限公司合伙企业，其执行事务合伙人由长江公司委派D.持股10%的甲公司，由自然人张三丰承包经营，每年向长江公司上缴固定金额承包费E.持股80%的丁公司，股东协议约定长江公司不参与生产经营管理，每年收取80万元的固定收益『正确答案』ABC『答案解析』选项D，应作为金融资产核算；选项E，虽然持有80%股权，但是长江公司不参与生产经营管理，所以长江公司不拥有丁公司的实质控制权。
二、编制合并财务报表需要调整抵销的项目（2018多）（一）编制合并资产负债表需要调整抵销的项目★★★①母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益（或股东权益）项目；②母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；③存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益；④固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益；⑤无形资产项目，即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售损益。
（二）编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵销的项目（2018多）①内部销售收入和内部销售成本项目；②内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股份投资收益项目；③资产减值损失项目，即与内部交易相关的内部应收账款、存货、固定资产、无形资产等项目的资产减值损失；④纳入合并范围的子公司利润分配项目。
【2018·多选】编制合并利润表和合并所有者权益变动表时，需要调整抵销的项目有（）。
A.内部应收账款的资产减值损失项目B.内部投资收益项目C.内部销售收入和内部销售成本项目D.内部债权债务项目E.纳入合并范围的子公司利润分配项目『正确答案』ABCE『答案解析』编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵销处理的项目主要包括：（1）内部销售收入和内部销售成本项目；（2）内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股份投资收益项目；（3）资产减值损失项目，即与内部交易相关的内部应收账款、存货、固定资产、无形资产等项目的资产减值损失；（4）纳入合并范围的子公司利润分配项目。
三、非同一控制下购买日后合并财务报表编制（2调2抵）★★★年末少数股东损益＝调整后子公司净利润×持股%年末少数股东权益＝调整后子公司股东权益总额×持股%归属于母公司股东损益=母公司净利润+权益法调整的投资收益归属于母公司股东权益=母公司净资产+权益法调整的长期股权投资合并商誉＝购买时合并成本－股东权益公允价值×母公司投资比例子公司调整后年末未分配利润＝年初未分配利润+调整后净利润－原提取盈余公积－原分配股利【2015·多选】2015年1月1日，甲公司购入乙公司80%股权（非同一控制下控股合并），能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。
除乙公司外，甲公司无其他子公司。
当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元。
2015年度乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现净利润300万元，分配现金股利100万元，无其他所有者权益变动。
2015年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 000万元。
下列项目中正确的有（）。
A.2015年12月31日归属于母公司的股东权益为 8 240万元B.2015年12月31日少数股东权益总额为440万元C.2015年12月31日归属于母公司的股东权益为8 160万元D.2015年度少数股东损益为60万元E.2015年12月31日合并财务报表中股东权益总额为8 680万元『正确答案』BCD『答案解析』选项A，2015年12月31日归属于母公司的股东权益＝8 000＋（300－100）×80%＝8 160（万元）；选项B，2015年12月31日少数股东权益总额＝（2 000＋300－100）×20%＝440（万元）；选项D，2015年度少数股东损益＝300×20%＝60（万元）；选项E，2015年12月31日合并财务报表中股东权益总额＝ 8 160＋440＝8 600（万元）。
【2015·单选】下列关于母公司投资收益与子公司利润分配的抵销分录的表述，错误的是（）。
A.抵销母公司投资收益和少数股东损益均按调整后净利润份额计算B.抵销母公司投资收益是按调整后的净利润份额计算，而少数股东损益不需调整净利润C.抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后余额计算D.抵销子公司利润分配相关项目按照子公司实际提取和分配数计算『正确答案』B『答案解析』抵销母公司的投资收益和少数股东损益的确认均需按照调整后的净利润份额来计算。
【2018·单选】 2017年1月1日，长江公司以现金500万元收购黄河公司80%的股份。
在购买日，黄河公司净资产的账面价值为600万元，各项资产和负债的公允价值与账面价值相等。
黄河公司2017年度实现净利润55万元，并支付现金股利16.5万元，假定长江公司除黄河公司外没有其他子公司，则2017年末，长江公司的合并财务报表中的少数股东权益为（）万元。
A.125.6B.127.7C.132.7D.120.2『正确答案』B『答案解析』少数股东权益＝（600＋55－16.5）×（1－80%）＝127.7（万元）四、内部销售收入和内部销售成本的抵销处理★★★【2019·多选】甲公司系乙公司的母公司，本期甲公司向乙公司销售商品200万元，商品成本为140万元，乙公司购进的商品在当期全部未出售而形成期末存货。
乙公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至160万元，为此，乙公司期末对该商品计提存货跌价准备40万元并在其个别财务报表中列示。
不考虑其他因素，则甲公司编制本期合并财务报表时，下列合并处理中，正确的有（）。
A.抵销营业收入200万元B.抵销营业成本200万元C.抵销资产减值损失40万元D.减少期初未分配利润60万元E.抵销存货60万元『正确答案』AC『答案解析』本题的抵销分录是：借：营业收入200贷：营业成本140存货60个别报表中：存货的账面价值是200万元，可变现净值是160万元，发生了减值，减值额＝200－160＝40（万元）；集团角度：存货的账面价值是140万元，可变现净值是160万元，无减值。
借：存货——存货跌价准备40贷：资产减值损失40【2016·单选】甲公司拥有乙公司60%的有表决权的股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。
2015年8月1日，甲公司将生产的产品出售给乙公司，售价500万元（不含增值税），成本为400万元，至2015年年末，乙公司已对外出售该批存货的80%，且对剩余部分未计提减值准备。
则甲公司2015年合并利润表中因该事项应列示的营业成本为（）万元。
A.240B.400C.320D.160『正确答案』C『答案解析』合并利润表中应列示的营业成本，应为从集团外部取得的存货成本：400存货×销售80%＝ 320万元。
2020年税务师《财务与会计》试题及答案(卷五)
2020年税务师《财务与会计》试题及答案（卷五）【多选】下列关于投资项目经营期现金净流量计算公式的表述中，错误的有()。
A.现金净流量=销售收入-付现成本-所得税B.现金净流量=税后利润+折旧×(1-所得税税率)C.现金净流量=税前利润+折旧×所得税税率D.现金净流量=销售收入-付现成本-折旧×所得税税率E.现金净流量=(销售收入-付现成本)×(1-所得税税率)+折旧×所得税税率『正确答案』BCD【单选】甲企业计划投资购买一台价值35万元的设备，预计使用寿命5年，按年限平均法计提折旧，期满无残值;预计使用该设备每年给企业带来销售收入40万元、付现成本17万元。
若甲企业适用的企业所得税税率为25%，则该投资项目每年产生的现金净流量为()万元。
A.15B.19C.23D.27『正确答案』B『答案解析』每年产生的现金净流量=40-17-(40-17-35/5)×25%=19(万元)【单选】甲公司2015年12月31日以20000元价格处置一台闲置设备，该设备于2007年12月以80000元价格购入，并当期投入使用，预计可使用年限为10年，预计残值率为零。
按年限平均法计提折旧(均与税法规定相同)。
假设甲公司适用企业所得税税率为25%，不考虑其他相关税费，则该业务对当期现金流量的影响是()。
A.增加20000元B.增加19000元C.减少20000元D.减少19000元『正确答案』B【单选】某公司购买一台新设备用于生产新产品，设备价值为50万元，使用寿命为5年，预计净残值为5万元，按年限平均法计提折旧(与税法规定一致)。
使用该设备预计每年能为公司带来销售收入40万元，付现成本15万元，最后一年收回残值收入5万元。
假设该公司适用企业所得税税率为25%，则该项投资的投资回报率为()。
A.42.0%B.42.5%C.43.5%D.44.0%『正确答案』D【单选】甲公司计划投资一条新的生产线，项目一次性投资800万元，建设期三年，经营期为10年，经营期年现金净流量230万元。
2020注册税务师考试 财务与会计-讲义_流动资产1
【考情分析】本章属于基础性章节，考试中一般只考查单选和多选题目，平均分值通常在7分左右。
【教师提示】本章在讲解时结合前后章节进行了必要的顺序调整，请按照讲义的内容顺序掌握。
知识点：货币资金的核算一、库存现金的核算企业应设置“库存现金”科目，由负责总账的财会人员进行总分类核算。
企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。
有多币种现金的企业，应当按照币种分别设置“现金日记账”进行明细核算。
二、银行存款业务（一）银行存款账户的开立银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。
银行存款账户分类账户基本用途特殊要求基本存款账户企业办理日常转账结算和现金收付的账户工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理一般存款账户在基本存款账户以外的银行借款转存或与基本存款户的存款人不在同一地点的附属不独立核算单位开立的账户可以办理转账结算和现金交存，但不能办理现金的支取临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户可以办理转账和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特定用途而开立的账户——【教师提示】1.一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构同时开立基本存款账户；2.不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。
（二）银行存款的核算对于存在银行或其他金融机构的款项,有确凿证据表明已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，进行如下处理：借：营业外支出贷：银行存款（三）银行存款的对账1.银行存款的对账包括三个方面：（1）账证相符：银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对（2）账账相符：银行存款日记账与银行存款总账相互核对（3）账单相符：在账证、账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对2.银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。
【推荐】注册会计师考试辅导,章节知识点汇总、考情分析第二十章 所得税
第二十章所得税考情解密历年考情概况本章是全书相对重要的章节，自2015年起至2017年每年的主观题必考，本章内容所占分值较高，平均分值在8分左右，一定要引起重视。
主观题主要与“会计政策和会计估计及其变更”、“资产负债表日后事项”“前期差错及其更正”等章节结合，考查递延所得税资产、递延所得税负债、应纳税所得额、所得税费用等问题。
客观题的考点是，确定纳税调整的项目、判断某一项资产或负债是否产生暂时性差异，计算递延所得税费用、所得税费用等。
近年考点直击学习方法与应试技巧本章主要掌握以下知识点：（1）各类资产、负债的计税基础的计算；（2）暂时性差异的确定，即掌握各类常见事项产生暂时性差异的确定方法；（3）递延所得税的确认和计量，即全面掌握递延所得税资产（或负债）的确认，重点关注特殊事项的处理；（4）应交所得税的计算，重点掌握应纳税所得额的计算；（5）所得税费用的计算。
本章具有“计算思路独立”、“紧密结合基础业务”的特点。
从这个特点出发，我们在学习本章内容时，首先，需要掌握基本的计算思路，重点关注特殊业务的递延所得税确认；其次，要结合各类业务来理解、熟悉一些产生暂时性差异或非暂时性差异的常见业务。
2018年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。
核心考点讲解及精选例题【知识点】所得税会计的核算程序（★★）在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。
核算过程如下：（一）确定产生暂时性差异的项目（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础（三）计算暂时性差异的期末余额1.应纳税暂时性差异的期末余额【提示】“负债账面价值＜负债计税基础”的典型项目：交易性金融负债2.可抵扣暂时性差异的期末余额【提示】“负债账面价值＞负债计税基础”的典型项目：预计负债（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额1.“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率2.“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率（五）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的发生额1.“递延所得税负债”科目发生额＝期末余额－期初余额2.“递延所得税资产”科目发生额＝期末余额－期初余额（六）所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用（或－递延所得税收益）【知识点】资产、负债计税基础（★★）（一）资产的计税基础通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
【BT课件】2020年CPA 财管 第20章(业绩评价)
BT学院2020年CPA——财管■BT学院丨陪伴奋斗年华主讲人：彬哥第二十章业绩评价目录第一节财务业绩评价与非财务业绩评价第二节关键绩效指标法（KPI）（新增）第三节经济增加值第四节平衡计分卡第二十章业绩评价1.业绩评价，就是根据财务信息来评价管理者业绩的方法。
上一章的责任会计是评价内部各个中心的业绩，属于内部的业绩评价。
那本章的业绩评价呢，我认为可以作为内部考核依据，但是更主要是外部的评价，投资者可以根据财务信息对本企业进行分析评价，以影响其决策。
2.业绩评价可以采用财务指标，也可以采用非财务指标。
本章的经济增加值就是财务指标，所谓的经济增加值强调的是“增加”二字，也就是对投资者来说增加的部分，也就是税后净营业利润中扣除包括股权和债务的全部投资资本成本后的余额，这才是“增加”。
所以最基本的公式是：基本经济增加值=税后净营业利润-加权平均资本成本×报表总资产3.至于非财务指标，本章主要是指平衡计分卡。
平衡计分卡在教材中没有实质性的内容，也没有考点，主要讲述了平衡计分卡的四个维度主要包含哪些内容。
但是现在平衡计分卡在现实的大企业中用的比较多。
本章内容简单，经济增加值要注意准备计算题，有可能出简单的计算题图本章框架第一节财务业绩评价与非财务业绩评价财务业绩评价非财务业绩评价含义财务业绩评价是根据财务信息评价管理者业绩的方法，常见的财务评价指标包括净利润、资产报酬率、经济增加值等非财务业绩评价是指根据非财务信息评价管理者业绩的方法，比如：市场份额、关键顾客订货量、顾客满意度、顾客忠诚度优点可以反映企业综合经营成果，容易获取数据，操作简单，易于理解，被广泛使用。
可以避免财务业绩评价只侧重过去、比较短视的不足；非财务业绩评价更体现长远业绩，更体现外部对企业的整体评价。
缺点（1）体现企业当期的财务成果，反映短期业绩，无法反映管理者在企业长期业绩改善方面所作的努力。
（2）财务业绩是一种结果导向，没考虑过程。
2020税务师《财务与会计》冲刺抢分考点
《财务与会计》冲刺抢分考点1.股东和经营者利益冲突与协调方法：解聘、接收、激励（股票期权和绩效股）；股东和债权人的利益冲突与协调方法：限制性借债、收回借款或停止借款。
2.资本资产定价模型：必要收益率＝无风险收益率＋风险收益率R＝Rf＋β×（Rm—Rf）（Rm-Rf）——市场风险溢酬它反映的是市场作为整体对风险的平均“容忍”程度，也就是市场整体对风险的厌恶程度，对风险越是厌恶和回避，要求的补偿就越高，因此，市场风险溢酬的数值就越大。
3.销售百分比法：外部融资需求量＝基期敏感性资产/基期销售额×（预测期销售额－基期销售额）－基期敏感性负债/基期销售额×（预测期销售额－基期销售额）－增加的留存收益4.本量利分析的基本关系式利润＝销售收入－总成本＝销售收入－（变动成本＋固定成本）＝销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本5.经营期内现金净流量（NCF）＝销售收入－付现成本－所得税＝净利润＋非付现成本（折旧等）＝（销售收入－付现成本）×（1－所得税税率）＋折旧等非付现成本×所得税税率6.应收账款占用资金的应计利息（即机会成本）＝应收账款占用资金×资本成本＝应收账款平均余额×变动成本率×资本成本＝日销售额×平均收现期×变动成本率×资本成本7. 经济订货基本模型，公式如下：经济订货批量下，存货的相关总成本8. 最佳现金持有量是使持有现金总成本最小的现金持有量。
最佳现金持有量为：9.杜邦分析法：净资产收益率＝总资产报酬率×权益乘数总资产报酬率＝销售（营业）净利润率×总资产周转率净资产收益率＝销售净利润率×总资产周转率×权益乘数10.委托加工物资，①收回后直接出售、②收回后继续加工非应税消费品、③收回后继续加工应税消费品：①②，计入委托加工物资成本；③，记入“应交税费——应交消费税”借方。
2020注册税务师考试 财务与会计-讲义_第23讲_固定资产折旧概述,固定资产折旧的方法(1)_wrapper
④企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上确定更新改造后固定资产原价。
处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧，待更新改造项目达到可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧；⑤企业因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计人相关成本费用。
⑥持有待售的固定资产【手写板】【例题·单选题】下列固定资产中，应计提折旧的是（）。
（2019年）A.持有待售的固定资产B.按规定单独估价作为固定资产入账的土地C.未交付使用但已达到预定可使用状态的固定资产D.未提足折旧提前报废的设备【答案】C【解析】持有待售的固定资产不再计提折旧，选项A错误；单独估价入账的土地不计提折旧，选项B错误；未交付使用但已达到预定可使用状态的固定资产应计提折旧，选项C正确；未提足折旧提前报废的设备不再补提折旧，选项D错误。
【例题•单选题】下列固定资产中，不应计提折旧的是（）。
（2018年）A.修理过程中停止使用的固定资产B.季节性生产停止使用的固定资产C.因闲置而停止使用的九成新固定资产D.更新改造过程中停止使用的固定资产【答案】D【解析】处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，改造期间停止计提折旧。
【例题•多选题】下列关于固定资产折旧的表述中，正确的有（）。
（2015年）A.发生的符合固定资产确认条件的装修费用，应当按期计提折旧B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用C.按实际成本调整原暂估价值的，应当同时调整原已计提的折旧额D.已达到预定可使用状态并已办理竣工决算，但尚未投入使用，则不应计提折旧E.提前报废的固定资产，不应当补提折旧【答案】ABE【解析】选项C，办理竣工决算后按实际成本调整原暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧；选项D，已达到预定可使用状态并已办理竣工决算的固定资产，应当计提折旧。
2020注册税务师考试 财务与会计-讲义_第26讲_无形资产取得、摊销、处置和报废的核算
第五节 无形资产的核算三、无形资产取得的核算4.科目设置“无形资产”“研发支出”研发无形资产阶段情形发生时会计处理结转的会计处理研究阶段支出借：研发支出——费用化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬等每期期末结转：借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出【小新点】损益类科目期末无余额，每期末结转开发阶段支出不满足资本化条件满足资本化条件借：研发支出——资本化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬等达到预定用途时结转：借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出【例题•单选题】下列关于内部研发无形资产的会计处理的表述中，错误的是（ ）。
（ 年）2018A.开发阶段发生的未满足资本化条件的支出应计入当期损益B.研究阶段发生的支出应全部费用化C.研究阶段发生的符合资本化条件的支出可以计入无形资产成本D.开发阶段发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本【答案】 C【解析】内部研发无形资产，研究阶段支出应全部费用化处理，开发阶段发生的符合资本化条件的支出计入无形资产成本，不符合资本化条件的支出费用化，选项 错误。
C（三）投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值（约定的金额，不公允的除外）：借：无形资产 应交税费 贷：实收资本或股本 资本公积（四）接受政府补助取得的无形资产企业接受政府补助而取得的无形资产，应按照所取得的无形资产的公允价值入账，如果公允价值不能可靠取得，按照名义金额入账（ 元）1。
收到无形资产时：借：无形资产（公允价值或名义金额） 贷：递延收益（五）其他方式取得的无形资产企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的无形资产，其账务处理同采用这些方式取得固定资产的账务处理，这里不再赘述。
四、无形资产摊销的核算（一）企业摊销某项无形资产时，首先应于取得该项无形资产时判断其使用寿命。
【链接】无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等;类似计量单位数量 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
2020年税务师《财务与会计》高频考点
2020 税务师考试《财务与会计》第一章高频考点汇总第一章财务管理概论2020 税务师《财务与会计》高频考点：财务管理目标【内容导航】1.财务管理目标的类型（利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化）2.利益相关者的要求【考频分析】考频：★复习程度：理解掌握本考点。
本考点属于单项选择题和多项选择题的常设考点，主要是针对理论知识的考查，财务管理目标的类型是经常考到的，其在 2018 年、2017 年和 2013 年的单选题，2019 年、2016 年、2015 年和 2014 年的多选题中均有考查。
利益相关者要求实质上就是利益冲突与协调的内容。
【高频考点】财务管理目标1.财务管理目标的类型对比2.利益相关者的要求2020 税务师《财务与会计》高频考点：利率【内容导航】1.名义利率的组成要素【考频分析】考频：★★复习程度：理解掌握本考点。
本考点属于单项选择题和多项选择题的常设考点，在 2015 年度和 2013 年度的单项选择题，2017 年度多选题中出现过。
【高频考点】利率利率，是资金的价格，是衡量资金增值的基本单位，是资金的增值同投入资金的价值比。
2020 税务师考试《财务与会计》第二章高频考点汇总第二章财务管理基础2020 税务师《财务与会计》高频考点：货币时间价值【内容导航】1.货币时间价值（复利、普通年金、预付年金、递延年金、永续年金）【考频分析】考频：★★★复习程度：理解掌握本考点。
本考点属于单项选择题的常设考点，在 2019 年度、2014 年度、2012 年度和 2011 年度出现过单项选择题，2018 年度出现多项选择题，而且此处的知识运用广泛，需要熟练掌握。
【高频考点】货币时间价值【提示】注意内插法的运用，不仅要会计算现值，还要会利用其它条件计算出期限或利率、年金的金额。
2020 税务师《财务与会计》高频考点：资产的风险【内容导航】资产风险的衡量（方差、标准离差、标准离差率）【考频分析】考频：★★复习程度：理解掌握本考点。
2020年税务师《财务与会计》习题班讲义第十四章
2020年税务师《财务与会计》习题班讲义第⼗四章教材变化：1.新增：除外币专门借款之外的其他外币借款本⾦及利息所产⽣的汇兑差额应当作为财务费⽤，计⼊当期损益；2.新增：租赁负债的核算；3.修改：债务重组的核算。
考点2019 2018 2017 2016 2015 2014 2013 20121节借款费⽤开始资本化时点多1个借款费⽤停⽌资本化条件多1个多1个多1个借款费⽤暂停资本化时点多1个多1个专门借款利息资本化⾦额计2/4 综1/6 计1/4 单1个⼀般借款利息资本化⾦额计2/4 单1个单1个单1个2节⼀般应付债券多1个多1个可转换公司债券的发⾏单1个多1个计1/4 单1个计1/4可转换公司债券的持有单1个多1个可转换公司债券的转股计1/4 多1个3节长期借款的核算单1个长期应付款的核算多1个4节或有事项及其特征单1个未决诉讼或未决仲裁单1个产品质量保证的处理单1个单1个待执⾏合同变为亏损合同单1个单1个担保事项的处理多1个单1个单1个预计负债的确认多1个多1个5节以现⾦清偿债务多1个单1个以⾮现⾦资产清偿债综4/6第⼀节借款费⽤的核算⼀、借款费⽤的内容⼆、借款费⽤的会计处理（2014多、2015多、2016多、2018多）三、资本化范围和资本化期间四、借款费⽤资本化⾦额的确定（2012单、2013单、2015单、2018单、2011计、2019计）教材变化：新增：除外币专门借款之外的其他外币借款本⾦及利息所产⽣的汇兑差额应当作为财务费⽤，计⼊当期损益。
⼀、借款费⽤的内容⼆、借款费⽤的账务处理（2012单、2013单、2015单、2011计算）1.属于筹建期间不应计⼊相关资产价值的借款费⽤，计⼊管理费⽤。
2.属于经营期间不应计⼊相关资产价值的借款费⽤，计⼊财务费⽤。
3.属于发⽣的与购建或者⽣产符合资本化条件的资产有关的借款费⽤，按规定在购建或者⽣产的资产达到预定可使⽤或者可销售状态前应予以资本化的，计⼊相关资产的成本，视资产的不同，分别记⼊“在建⼯程”“制造费⽤”“研发⽀出”等科⽬。
2020注税师考试《财务与会计》知识点总结1完整篇.doc
会计政策变更、会计差错更正及资产负债表日后事项的会计处理比较一、账务处理程序1.无论是会计政策变更、会计差错更正还是资产负债表日后事项，其处理的本质后果都是要将以前的业务追溯调整成最新口径，所以先想当初的原始分录是怎么作的，再想象应当如何作，而后将其差额修补上即为第一笔分录。
(1)当要调整的事项造成以前年度的利润少计时：(以前年度的收入少计或费用多计时。
比如：折旧多提)借：累计折旧等相应的科目贷：以前年度损益调整(代替的是当初多提的折旧费用)(2)当要调整的事项造成以前年度的利润多计时(以前年度的收入多计或费用少计时。
比如，无形资产少摊了费用)：借：以前年度损益调整(代替的是当初少摊的费用)贷：无形资产2.调整所得税影响(1)三种业务的所得税处理原则会计政策变更的所得税问题：由于会计政策的变更通常是会计行为而不是税务行为，一般不影响应交所得税，所谓的影响也仅局限于“递延税款”的影响。
由此推论：(1)在应付税款法下，根本不用考虑所得税影响。
(2)考虑所得税影响需同时满足的两个条件：第一：所得税核算方法是：纳税影响会计法;第二：基于会计政策的变更产生了新的时间性差异。
会计差错更正的所得税问题：1.如果该差错影响到了应税所得口径，则应调整“应交税金――应交所得税”;2.如果该差错影响到了时间性差异，则只有在纳税影响会计法下才应调整“递延税款”。
3.如果会计差错更正属于资产负债表日后调整事项则需参照资产负债表日后事项的所得税处理原则。
资产负债表日后事项的所得税问题：1.调整“应交税金――应交所得税”的两个必备条件：(1)该调整事项影响到了应税所得口径;(2)该调整事项发生在所得税汇算清缴日之前。
2.调整“递延税款”的情况：(1)在纳税影响会计法下，调整事项影响到了时间性差异。
(2)发生在汇算清缴日之后的应税所得口径调整，在纳税影响会计法下应调整“递延税款”。
(在应付税款法下则不作处理)。
(2)根据上述原则分析后认定所得税费用影响额：A.净调减所得税费用：借：应交税金(或递延税款)贷：以前年度损益调整递延税款(或应交税金) B.净调增所得税费用：借：以前年度损益调整应交税金(或递延税款)贷：递延税款(或应交税金)3.将税后影响转入“利润分配―――未分配利润”(1)调减税后净利时：借：利润分配―――未分配利润贷：以前年度损益调整(2)调增税后净利时：借：以前年度损益调整贷：利润分配――未分配利润4.调整多提或少提的盈余公积(1)调减盈余公积时：借：盈余公积贷：利润分配―――未分配利润(2)调增盈余公积时：借：利润分配――未分配利润贷：盈余公积需注意的是：对于会计政策变更的处理，还应将前三个分录合并为一个，即不允许出现“以前年度损益调整”，其他情况则无此必要。