新会计准则对税收的影响

新会计准则对税收的影响1、前言1.1本文研究背景中国经济的飞速发展，加快了中国市场经济融入世界经济体系的步伐。

为适应我国市场经济发展和经济全球化的需要，按照立足国情、国际趋同、涵盖广泛、独立实施的原则，我国财政部审时度势，于2006年2月15日，发布了包括《企业会计准则—基本准则》和38项具体准则在内的企业会计准则体系，并于2007年1月1日在上市公司率先实施；随后，财政部又发布了企业会计准则应用指南等，从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。

1.2研究目的和意义我国新会计准则的公布无疑是一个里程碑式的发展，有创新，有突破，当然也有遗憾。

新准则内容的一些重大变化，诸如会计要素计量以及存货、资产减值、债务重组、投资性房地产等方面的重大变化，不可避免对我国的税收产生了重大的影响，本论文在新准则对税收产生的影响方面作出了一些的阐述，以期对新准则的完善和进一步发展提供有益的指导意义。

2、新会计准则的内容新会计准则体系由1个基本准则、38个具体准则和2个应用指南三个层次构成。

2.1、基本准则基本会计准则的作用是“准则的准则”，对38个具体准则起着统驭和指导作用，具体会计准则应在基本会计准则规定的框架内，按照会计业务或事项的类别进行制定与执行。

主要规范如下几方面的内容：一是规定整个会计准则体系的目的。

新基本会计准则将制定会计准则体系的目的归纳为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量。

向财务报告使用者通过与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。

二是规范会计核算的基本前提和会计信息质量要求。

新会计准则对会计核算的基本前提（即会计的基本假设）没有作修改变动，仍然为会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面。

将原来的会计核算一般原则修改为对会计信息质量要求。

新会计准则将原来的会计核算原则12条原则分成了两部分，一部分改为对会计信息质量提出要求，这些要求包括：真实性、相关性、明晰性、可比性、一贯性、实质重于形式、谨慎性、重要性、及时性等。

2.2 具体会计准则具体会计准则应根据基本会计准则的精神制定，用来指导企业各类经济业务的确认、计量、记录和报告。

38项具体准则又具体规范三类经济业务或会计事项的处理：一是一般业务处理准则：主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认与计量。

如存货核算、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、职工薪酬、收入、建造合同、所得税、股份支付、政府补助、外币折算、借款费用、资产减值、每股收益、企业合并、企业年金基金、财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、分部报告、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和前期差错更正等。

二是特殊行业会计准则：主要规范特殊行业的会计业务或事项的处理，如生物资产、石油天然气开采等。

三是特定业务准则：主要规范特定业务的确认与计量，如债务重组、非货币性资产交换、租赁、或有事项、金融工具确认与计量、金融资产转移、金融工具列报、套期保值、原保险合同、再保险合同等。

2.3 企业会计准则应用指南会计准则应用指南是根据基本准则和具体准则制定的，指导会计实务的操作的细则。

主要解决在运用会计准则处理经济业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式及其编制说明，类似于以前的会计制度。

新准则的应用指南是企业会计准则体系的组成部分，有助于会计人员完整、准确地理解和掌握新准则，确保新准则的贯彻实施。

3 新会计准则对税收的影响3.1 公允价值的应用对税收的影响新会计准则体系引入公允价值计量属性，在一些方面与我国相关税收制度规定趋向一致，减少了企业的纳税调整内容，但在某些领域，准则规定与税收制度规定进一步分离，也增加了企业纳税调整的内容。

在我国的税收政策中，为了保障国家财政收入，确保纳税主体之间在纳税上的公平，防止企业利用各种手段调节税收，税法强调确定性，在实施时强调税法的刚性和权威性，而公允价值强调充分运用市场价格信息计量未来事项和风险对企业或特定项目的影响，在运用时需发挥主观判断，强调业务的经济实质。

因此在我国的税收制度中强调采用历史成本原则进行计价。

如《企业所得税税前扣除办法》第七条明确规定：“纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则”。

会计准则引入公允价值计量，与税收制度在计量属性上的差异将加大税费之间的差异，增加纳税调整的内容。

以公允价值在金融工具核算中的应用为例，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值。

相关税收制度规定，资产在持有期间市价变动损益在计税时不予考虑，即有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，会造成在公允价值变动的情况下，该类金融资产的账面价值与计税基础之间的差异，需要进行纳税调整。

3.2存货会计准则对税收的影响新企业会计准则规定：存货计价方法中，取消后进先出法。

“后进先出法”是以后购入的存货先发出为假设前提，并依据这种假设的成本流转顺序对发出的存货和结存存货进行计价的一种方法。

在物价上涨的情况下，采用后进先出法与先进先出法相比会使企业利润降低，从而少缴企业所得税；反之，在物价下降的情况下，采用后进先出法会使企业利润升高，从而多缴企业所得税，可见新会计会计准则发出存货的计量方法中取消“后进先出法”，对企业所得税必然产生较大影响，尤其是对生产周期较长的公司和技术更新较快的家电企业将产生一定影响。

3.2.1 存货的初始计量不一致带来的影响会计和税收对企业自制存货的成本计量不一致，表现为：新准则规定，企业借款购建的存货，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化，应计入存货成本。

而在《国家税务总局关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发［2003］第45号）中仅就房地产开发企业开发产品的借款费用的资本化作出规定，同意其计入有关房地产的开发成本。

因此，对于企业生产大型机器设备、船舶等生产周期较长且用于出售的资产所借入的款项所发生的利息，按新准则应进行资本化，计入存货价值。

此时，企业当期利润增加，当期所得税负相应增加，会计和税收存在时间性差异。

3.2.2 存货发出计价方法不一致带来的影响新准则取消了存货成本的后进先出法，而税法继续认可，但有一定的限定，即纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法一致时方才可使用，以防止企业避税。

而且税法规定，纳税人的存货计价方法一经确认，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前向主管税务机关批准。

因此，假如企业原采用后进先出法计价的，由于新准则的运用，将会影响企业的成本，而且带来会计与税法的差异。

3.2.3 存货损失计量不一致带来的影响新准则规定，企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，但未规定相应的审批程序；税法规定，企业在存货发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后确认的财产损失，须经税务机关审批后才能在申报企业所得税时扣除，其中的可收回金额可以由中介机构评估确定，未经中介机构评估的，其可收回金额一律暂定为账面余额的1%。

3.3 资产减值对税收的影响3.3.1流动资产减值处理对税收的影响流动资产减值处理对税收的影响可以分为两个阶段:一是计提资产减值准备的当期，企业需要对虽然已经计入当期损益但税法不予承认的资产减值准备发生额作纳税调整，将暂时性差异导致的可抵扣未来期间所得税的金额，确认为递延所得税资产，补交所得税；二是待已提取资产减值准备的流动资产处置或变现时，才对已提取的资产减值准备加以转销，并对其差异影响所得税的金额进行转回。

3.3.2 长期资产减值处理对税收的影响对于长期资产减值处理对税收的影响，新资产减值准则要求资产减值损失确认后，应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命重新计算折旧率、折旧额或摊销额；税法规定:企业已提取减值准备的固定资产、无形资产，如果纳税申报时已调增应纳税所得额，可按提取减值前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额。

两者之间的差别为:会计上按减值后的账面价值计算以后期间的折旧和摊销额；税法对于提取减值准备当期已调增应纳税所得额的资产，则按未提取减值准备前的账面余额作为计算折旧或摊销额的基础。

3.4 债务重组对税收的影响3.4.1、企业借债务重组悬避欠税债务重组作为一新生事物，许多企业由于缺乏了解而演绎出“债务大赦”的错误观念。

在现实经济生活中，个别企业以“债务重组”为名，或转移资金，或伪造帐册，乘机大肆进行逃废债务和悬避欠税活动。

特别是在国家实施“债转股”政策的消息传出后，许多企业视“债转股”为最后的晚餐，导致“赖帐经济”已显端倪，不仅一些困难企业，甚至一些运转正常的企业，在地方政府的支持下，也有意拖欠银行的中长期贷款和国家税款，希望能创造条件进入到“债转股”企业行列。

3.4.2、企业债务重组行为不规范造成税收流失一是一些企业在不具备债务重组条件的情况下，把债务重组作为调节利润手段，在关联企业或关系密切企业间人为实施虚假的债务重组行为，操纵会计利润，以达到逃避税收的目的。

二是一些纳税意识薄弱的债务方企业，隐瞒债务重组收益造成税收流失现象出现。

三是企业间债务重组行为虽越加频繁，但我国尚没有制定在债务重组条件下，保护债权人利益的相关法律和制度，导致宏观经济领域中一些不正常现象的滋生蔓延，债务重组加重了债权方企业的资金运转压力，也增加债权方企业遭受额外损失的可能性，造成了债权方企业欠税数额的上升，相应地加大了税收流失的风险。

3.5 投资性房地产对税收的影响3.5.1对房产税的影响现行房产税的计税依据是房产余值或房产的租金收入。

前者为从价计征，后者是从租计征。

从租计征的，新准则并不影响到税基。

对于从价计征的，其计税依据——房产余值指的是房产原值减除一定比例后的剩余价值。

房产原值是指纳税人按照会计准则规定，在“固定资产”账簿中记载的房屋原价。

新颁布的投资性房地产准则允许在后续计量时采用公允价值模式。

在公允价值模式下，应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值。

而现行税法是以投资性房地产的账面成本作为计税依据。

由于当前我国房地产业的市场环境比较景气，一般情况下，投资性房地产的公允价值都远远高于原账面价值。

这样不利于国家参与房产收益的分配，调节产权所有人的收入。

3.5.2 对企业所得税的影响投资性房地产准则发布前，会计制度只允许通过按期计提折旧的方式对房地产进行后续计量。

投资性房地产准则规定，采用公允价值模式进行后续计量时，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。