浅析新会计准则的变化及影响

浅析新会计准则的变化及影响 河北省石家庄市畜产品质量监测中心 (050031) 孙 莉 摘要：一.新会计准则的显著特点 二.基于其新特点与以往的不同处分析其各方面的变化 三.基于会计理念及企业增长理念分析其各方面的变化 四.新会计准则的影响 关键词：准则趋同平台，着眼点，会计理念，企业增长理念

我国市场经济已经发展到一个新的阶段，经济全球化已经进入到一个新的时期，建立企业会计准则体系既是时代的要求、发展的必然，也是顺时应势的主动选择。谈及新企业会计准则体系的特点，最为突出的两个特点：一是确立了以基本准则为主导、具体准则和应用指南为具体规范的企业会计标准体系，奠定了我国统一的会计核算平台；二是创造了一个既坚持中国特色又与国际准则趋同的会计准则制定模式，建立了一个既能让国人认可、又能使国际认同的准则趋同平台。 基于新会计准则的突出特点，首先从其侧重的着眼点与以往的不同处入手，即有以下几个方面出现了明显的变化：一是着眼提高社会经济资源的配置效率，在财务报告目标方面，强化了会计信息决策有用的要求。企业会计准则体系以强调高质量会计信息的供给与需求为核心，要求财务报告在反映企业管理层受托责任履行情况的同时，应当向会计信息使用者提供决策有用信息，减少信息不对称。二是着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，限制企业短期行为。利润反映的只是企业某一期间的经营成果，财务报表体系的设计如果片面侧重于利润表，容易为一些企业追逐短期利益留下托词和利润操纵空间，具有很大局限性。企业会计准则体系凸显了资产负债表在报表体系中的核心地位，要求企业提升资产负债信息质量，既是集体资产减值准备。企业只有在资产减去负债后的余额，即所有权权益（净资产）增加的情况下，才表明企业价值增加了，股东财富增长了，突破了传统的单纯的利润考核概念。三是着眼向投资者提供更加与价值相关的信号，在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公允兼具。企业会计准则首次构建了较为完善的会计信息质量标准体系，除继续要求企业会计信息应当确保真实可靠、内容完整外，还要求企业会计信息应当遵循公允列报的要求，使财务报表反映企业所有重大的交易或者事项，以有助于信息使用者对企业的过去、现在和将来做出科学的评价和合理的预测。四是着眼推动企业自主创新和技术升级，在会计政策选择方面，改变了现行的研发费用全部费用化的做法，引入了研发费用资本化制度，对于符合确认条件的开发活动支出允许资本化，作为资产予以确认。五是着眼保障经济社会和谐发展，在成本核算方面，进一步完善了成本补偿制度，按照市场化和国际化的要求改进了成本核算项目和方法。比如：新准则规定企业应当全面核算职工薪酬费用，按照受益对象摊入成本；成本中应当考虑预计环境恢复等资产弃置费用；政府补助应当计入收益等。将企业担负的社会责任引入到会计系统中，其目的是更加科学、合理、全面地反映成本信息，确保成本补偿，避免釜底抽薪，超前分配。六是着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则。企业会计准则对现行的财务报告披露要求进行了全面梳理和显著改进，创建了较为完整的财务报告体系，突破了传统的单一会计报表的概念。企业会计准则要求企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和附注；附注应当提供充分、详细、及时的补充信息；企业所有控制的子公司都应当纳入合并报表范围；中期财务报告应当定期提供，并采用与年报相一致的会计政策；企业应当披露业务分部和地区分部信息以及关联方信息等。企业会计准则对会计信息披露时间、空间、范围、内容等的全面系统规定，使企业财务报告的内涵与外延大大延伸。 同时基于会计理念及企业增长理念的双重变化，新会计准则表现为更强调企业盈利模式和资产的营运效率而不仅仅是效果，更关注企业今后的增长潜能而不仅仅是对历史的总结，更重视资产质量以及揭示可能存在的风险和权利、义务。通过具体比较，可以看出我国新会计准则具有如下突出变化： (一)公允价值成亮点 由于公允价值的应用，计量成为此次准则修改中的一大亮点。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。 (二)在会计基本原则和会计要素的计量方面变化较大 新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。在会计要素计量方面，新准则引进了现值计量的方法。 (三)利润调节受限 1.存货管理办法变革。新存货准则下，取消了“后进先出”法，一律使用“先进先出”法的记账，这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记帐方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。例如，采用“后进先出”法的家电上市公司，在显像管价格不断下跌过程中，一旦变为“先进先出”法，结果将是成本大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。 2.资产减值准备计提变革。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准则明确规定，计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。 3.债务重组方法变革。新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，经原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。按照新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大的提升其每股收益水平。因此，那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司，值得投资者关注。 (四)企业合并会计处理方法发生变革 1.企业合并会计处理方法的变革。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，可以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，使双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。 2.合并报表基本理论的变革。与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的明确更关注实质性控制，所有母公司能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，对上市公司合并报表利润将产生较大影响。 (五)金融工具准则的变革。关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业，这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。例如，准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反应。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具把这把“双刃剑”，因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。 新会计准则作为市场经济的一项基本规范，其所造成的影响将是广泛的，既有在宏观层面上对整体国民经济秩序和资本市场的影响，也有在微观上对于不同行业、企业产生的直接而具体的影响。 (一) 新会计准则将对财务报表中列报的企业经营成果产生重大影响 新会计准则中的主要核算基础发生了重大的变革，其实施将很可能对财务报表中列报的企业经营成果及财务状况产生重大影响。其中包括：对采用公允价值计量的投资性房地产，不再计提折旧或摊销，公允价值变动应当计入利润表，不作为权益核算。开发支出在满足一定标准后应当予以资本化。对具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量。禁止一些资产减值准备在以后会计期间转回。对职工提供服务而实施的股份支付应在利润表中确认为一项费用。债务重组的收益计入利润表。与资产相关的政府补助确认为递延受益，并在相关资产使用寿命内平均分配计入损益。采用纳税影响会计法计算所得税，并确认暂时性差异的税务影响。非同一控制下的企业合并中被收购企业的资产及负债在合并时应采用购买法按公允价值进行计量。商誉及使用年限不确定的无形资产不再进行摊销，但至少需在每个会计年度进行减值测试。企业合并中的收购折价于发生时确认为受益。合并的利润表中，归属于少数股东的损益将会在净利润项目下单列；合并的资产负债表中，少数股东权益将在所有者权益项目下列示。衍生性工具及某些金融工具必须在资产负债表中予以确认，其公允价值变动应计入利润表（指定且有效的套期工具除外）。兼具负债及权益特征的工具（如可转换债券）应对其中分别属于负债及权益的部分进行分割并单独核算。 (二) 新会计准则可能对企业经营管理造成影响 企业合并准则可能对企业未来的购并计划产生影响，股份支付作为费用计入利润表，可能对企业的股权激励计划产生影响；所得税会计采用资产负债表债务法，可能影响企业的税务安排；企业的筹资和套期策略可能需要重新考虑。每一企业需要根据本企业的实际情况，评估新会计准则的影响，制定适合本企业的工作计划，并及早开始行动。 (三) 新会计准则将对企业主要绩效指标评价带来影响